第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資120-2本章主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資額核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置4123120-3第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l對(duì)子公司投資 控制l對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 共同控制l對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 重大影響l重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。編制合并報(bào)表判斷的主要依據(jù)主要是對(duì)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制權(quán)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的（內(nèi)容）120-4 下列投資中，應(yīng)

2、作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資E.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 ABCE 120-5二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 計(jì)量原則按初始投資成本入賬120-6長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始投資成本企業(yè)合并形成 以其他方式取得 如何 確認(rèn)金額？120-7 企業(yè)合并概述企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)的交易或事項(xiàng)。 不是法律主體（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量120-8企業(yè)合并的界定企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并

3、形成形成一個(gè)報(bào)告一個(gè)報(bào)告主體主體的交易或事項(xiàng)。的交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并 A+B=A+B 與長(zhǎng)投有關(guān)吸收合并 A+B=A 與長(zhǎng)投無關(guān)新設(shè)合并 A+B=C 與長(zhǎng)投無關(guān)企業(yè)合并類型的劃分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。120-9（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1同一控制下l 按照被

4、合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日辦理相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)賬面價(jià)值注意120-10l長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。 l資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 120-11合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用 直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用120-12賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款（支付金額）或非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）或股本（發(fā)行股票的面值總額） 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（或借記） 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足沖減的，

5、應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。120-13【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元 （2）若甲公司支付銀行存款9000萬元 120-14 （1）若甲公司支付銀行存款7100萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款7100資本公積資本溢價(jià) 900 （2）若甲公司支付銀行存款9000萬元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000資本公積資本溢價(jià)1000貸：銀行存款9000120-15【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬

6、于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。 120-16借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85資本公積股本溢價(jià) 75120-17【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為

7、9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.5 150萬元 B.5 200萬元C.7 550萬元 D.7 600萬元 9 00080%2 000505 150 120-182非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本合并成本 作為合并對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)付出付出資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值 直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用120-19付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 作為營(yíng)業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 120-20A.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買日

8、的合并成本） 貸：銀行存款一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并120-21B.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買日的合并成本） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （存貨的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品120-22C.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本） 累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營(yíng)業(yè)外收入（差額）120-23D.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的合并成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （合并成本） 貸：股本 面值 資本公積股本溢價(jià)證劵的手續(xù)費(fèi)等借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款120-24 【例題】2

9、009年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。120-25 借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn) 8000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理 7300銀行存款 200營(yíng)業(yè)外收入 300120-26 【例題】2009年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同

10、一控制的兩個(gè)公司）70%的股權(quán), 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 120-27借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）累計(jì)攤銷600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無形資產(chǎn) 5000銀行存款 200120-28 【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的

11、公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。 120-29 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400注：合并成本=50085200=785萬元120-30 A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表 項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專利技術(shù)2 4003 000銀行存款

12、2 4002 400合計(jì)lO 80015 000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬元。 120-31 A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150 000 000累計(jì)攤銷 12 000 000貸：無形資產(chǎn) 96 000 000銀行存款 27 000 000營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000借：管理費(fèi)用3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000120-32 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于211年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股

13、份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬元。B公司211年4月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為2 200萬元。 120-33借：固定資產(chǎn)清理1 050 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 250貸：固定資產(chǎn)清理1 050 營(yíng)業(yè)外收入200120-34A.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，如第一次取得10%股權(quán)后，按照成本法核算，然后在第二次購(gòu)買50%,完成合并。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允

14、價(jià)值之和；B.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和（即權(quán)益法增資為成本法無需追溯調(diào)整，2011年改，例題見后） 通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并分：120-35（C）合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；120-36 A公司于208年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。209年4月

15、1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于209年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中，A公司是通過分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。 120-37 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 275 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn)25 000 000銀行存款 250 000 000120-38 A公司于208年3月以12 000萬元取得B公司20%

16、的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬元。209年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外31%的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150 000 000貸：銀行存款150 000 000購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（12 000450）15 00027 450（萬元）120-39注意：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理。120-40（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期

17、股權(quán)投資 -公允價(jià)值1以支付現(xiàn)金取得支付的價(jià)款、直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出2以發(fā)行權(quán)益性證券取得發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減資本公積 3投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5通過債務(wù)重組取得120-41 甲公司211年1月1日從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià)520萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司購(gòu)入B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，B公司211年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本

18、是多少。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資5205525（萬元） 其他例題見P122.123120-42第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1成本法的概述定量（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施的長(zhǎng)期股權(quán)投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20%以下定性實(shí)質(zhì)重于形式（潛在的表決權(quán)，如期權(quán)、可轉(zhuǎn)債） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。120-432

19、成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX 企業(yè)”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （1）在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 120-44（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。無論分回的利潤(rùn)屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利貸：投資收益 （3）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利發(fā)生虧損，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)

20、發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以是要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。120-45【計(jì)算分析題】甲公司于209年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。210年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于210年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。120-46 甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司12 000 000貸：銀行存款12 000 000 借：應(yīng)收股利 100 000貸：投資收益 100

21、 000 借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000 120-47 【例題單選題】甲公司于2009年10月1日購(gòu)入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià)200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3000元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 100 000元，公允價(jià)值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤(rùn)為1 600 000元（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡的）。1.2009年10月1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬

22、價(jià)值是（）元。A.205 000B.200 000 C.210 000D.203 0002.2010年4月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）元。A.203 000B.173 000 C.153 000D.160 0003.甲公司2010年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）元。A.30 000B.50 000 C.80 000D.60 000120-48二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：共同控制或重大影響時(shí)120-491會(huì)

23、計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額120-502取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額） 初始投資成本的調(diào)整120-51 2011年1月1日，甲公司以860萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2011年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

24、賬面價(jià)值為1 800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）860貸：銀行存款 860120-522010年1月1日，甲公司以760萬元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）760貸：銀行存款 760借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本） 40貸：營(yíng)業(yè)外收入40120-533持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位當(dāng)年盈利被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投

25、資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整120-54長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)按對(duì)方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”120-55持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的3個(gè)調(diào)整：第一、被投資單位與投資企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益，但應(yīng)考慮重要性原則。第二、投資收益的確認(rèn)應(yīng)以

26、取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。即應(yīng)按投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。如果取得投資時(shí)，某一批庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，假定該批存貨當(dāng)期對(duì)外出售60%，剩余40%，此時(shí)只有對(duì)外出售的60%才會(huì)影響被投資單位的凈利潤(rùn)，需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。 120-56p符合下邊條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。p投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；p投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)

27、等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；p其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。120-57這里的調(diào)整主要有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額存貨的銷售成本年初投資時(shí)，被投資公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元，賬面價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，直線法折舊。當(dāng)年被投資單位賬面凈利潤(rùn)為500萬元，不考慮所得稅影響。若投資比例為30%。調(diào)整后的投資收益金額（500400/10）30%138萬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資138 貸：投資收益138120-58調(diào)整被投資單位資產(chǎn)減值續(xù)上例，年末，

28、假定該固定資產(chǎn)可收回金額510萬元。 解析：從被投資公司角度：比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)和可收回金額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元（540-510）。從投資單位角度：比較后，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備390萬元（900-510）；對(duì)被投資凈利潤(rùn)影響：390-30=360（萬元）；投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500-40-（390-30）30%=30（萬元） 120-59【例題】甲公司于207年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，除表中所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)

29、值與賬面價(jià)值相同。120-60項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002016無形資產(chǎn)1 0502101 200108合計(jì)3 6005704 650假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。120-61 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)（1 050750）80%240（萬元） 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值

30、差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額2 400161 8002060（萬元） 無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額1 20081 0501045（萬元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn)9002406045555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額55530%166.50（萬元）120-62 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 66.50貸：投資收益166.50120-63第三，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之第三，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以應(yīng)予以抵銷抵銷。 順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。 逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企

31、業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。這兩方向的交易都會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的損益，都要進(jìn)行調(diào)整。 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理120-641.逆流交易【計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司（逆流交易），甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。 120-65 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享

32、有乙公司2010年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)資損益調(diào)整（28 000 00020%）5 600 000貸：投資收益5 600 000 如果甲公司取得的存貨賣出80%？ 以后年度對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，將原未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益120-662.順流交易120-67甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，其中80（40020%）萬元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（2000400）20% 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000120-68注意 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)

33、企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。 120-69 甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2010年，甲公司將900萬元的商品賣給乙公司，售價(jià)為800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬元。 甲公司確認(rèn)的投資收益為600（300020%）萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整6 000 000貸：投資收益6 000 000120-703.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營(yíng)方向合營(yíng)

34、企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量120-71甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1 700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2010年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭?/p>

35、資產(chǎn)清理 1 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 1 600 貸：固定資產(chǎn)清理 1 600120-72 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。120-73 甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5 00

36、0萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值；按10年計(jì)提折舊。 丁公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元。不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。 120-74甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 300 累計(jì)折

37、舊 300 貸：固定資產(chǎn) 1 600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司（成本） 1 900 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 120-75 2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600109/12=555（萬元）。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）38%= 93.1（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司（損益調(diào)整） 93.1 貸：投資收益 93.1120-764.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收

38、回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（差額）120-775.超額虧損的確認(rèn)（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)

39、等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 120-78（3）承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（4）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在備查賬登記。（5）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后按與上述順序相反的順序處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益120-79 【例題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，207年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬元。F公司208年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件），假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)

40、值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。要求：計(jì)算甲公司208年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。120-80 208年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失400040%1600萬元 投資賬面價(jià)值1200萬元，首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300 208年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失12003001500（萬元）（長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失100萬元備查登記）120-816.除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而引起的調(diào)整長(zhǎng)期股

41、權(quán)投資入賬后因被投資單位因被投資單位資本公積的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。作分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 或反之。120-82【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）購(gòu)入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。2007年1月1日B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300 萬元，賬面價(jià)值為200 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1

42、月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為100 萬元，賬面價(jià)值為50 萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。（2）2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，提取盈余公積20萬元。（3）2008年B公司增加資本公積100萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元。（4）2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。120-83（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1035貸：銀行存款1035長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（300030%）萬元，不調(diào)整長(zhǎng)期股

43、權(quán)投資的初始投資成本。（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)200（300200）10（10050）5180（萬元）。A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益18030%54（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整54貸：投資收益54B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。120-84 （3）B公司增加資本公積100萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)30貸：資本公積其他資本公積 30 調(diào)整2008年B公司虧損2008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損4000+（300200）10+（10050）54020（萬元）。在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)

44、期股權(quán)投資的賬面余額1035+54+301119（萬元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元（402030%）。借：投資收益1119貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1119備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬元（12061119）。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。120-85（4）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)520（300200）10-（10050）5500（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整63（50030%87）貸：投資收益 63120-86

45、7.股票股利的處理 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會(huì)增加企業(yè)的股數(shù)），但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。120-87【例】東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為650萬元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007

46、年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬元。2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款650萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。（2）2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利 200萬元。（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。120-88（4）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)420萬元。2008年6月5日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本

47、為100萬元，售價(jià)為120萬元，A公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2008年末，A公司從東方公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。2008年6月12日，A公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元。（5）2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬元。2009年10月15日，A公司出售商品一批給東方公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，東方公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2009年末，東方公司從A公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2008年從東方公司購(gòu)入商品在2009年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。（6）2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。2010年9月15日，東方公司出售商品一批給A

48、公司，商品成本為100萬元，售價(jià)為90萬元，A公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2010年末，A公司從東方公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。東方公司2009年從A公司購(gòu)入商品在2010年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。要求：根據(jù)上述資料確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日并編制長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 120-89（1）東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2008年1月l日。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本650貸：銀行存款650初始投資成本650萬元大于600萬元（2 00030%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）2008年5月1日借：應(yīng)收股利（200 30%） 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本60（3）2008

49、年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款60 貸：應(yīng)收股利 60120-90120-91小結(jié)投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱謂投資方核算方法是否納入合并范圍控制大于50%子公司成本法納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)20%以下成本法不納入合并范圍120-92第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 120-93一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影

50、響或?qū)嵤┕餐刂频?.因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?120-94因增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這兩種情況下都需要追溯調(diào)整。所謂追溯是指假設(shè)一開始就采用新的方法。 120-95成本成本權(quán)益法情形（情形（1 1）增資增資情形（情形（2 2）減資減資120-96情形1 （1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 原取得投資時(shí)因投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)因投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

51、值，同時(shí)調(diào)整留存收益。（追溯調(diào)整，不能用營(yíng)業(yè)外收入）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 120-97 （2）對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： 屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)或相反120-98對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益屬于其他原因?qū)?/p>

52、致的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸: 資本公積其他資本公積或相反120-99（3）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 120-1002009.1.1 10%2010.1.12010.4.120%120-101【例】2009

53、年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值） ，因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，未分派現(xiàn)金股利。2010年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假設(shè)雙方當(dāng)期及以前

54、期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易；且除所實(shí)現(xiàn)的凈損益外，A公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。120-102（1）2009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350 貸：銀行存款350投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 （2）2010年1月1日購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）840貸：銀行存款840投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（3）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100 （4 0003 000）10%貸：盈余公積 6（60010%10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)54 （60010%6）

55、資本公積其他資本公積40（4 0003 000600）10%120-103情形2（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。120-104（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（扣除股利）中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整投資收益和留存收益

56、。對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 120-105 207年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。207年1月1日至20 8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。209年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。209年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。 120-106（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款 4 800 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6 000 00060%） 3 600 000投資收益 1 200 000120-107對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核