集團有限責任公司財務報告DOC141實用精品資料(00002)

1、XX集團有限責任公司會計核算辦法第三部分財務報告第1章 財務報告1.1 財務報告的編報要求XX集團有限責任公司及其下屬的各級子公司應當按照本制度的規(guī)定，在規(guī)定的時間內編制和提供真實、完整、合法的財務會計報告。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，其中會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表；季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表（國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定）。公司提供的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面

2、，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。子公司的年度財務會計報告，以及股份公司的半年度中期財務報告應附中國注冊會計師出具的審計報告上報。并按如下要求提供說明：（1） 無保留意見的審計報告注冊會計師出具無保留意見的審計報告，但是在其審計過程中對公司會計報表進行了重大調整，即審計后會計報表與審計前會計報表有重大差異的，應說明上述審計調整的原因及審計調整對原提供有關財務狀況說明書的影響，如有必要，應重新撰

3、寫財務狀況說明書。（2） 非無保留意見的審計報告注冊會計師出具的審計報告為保留意見、無法表示意見及否定意見報告的，應及時提供詳細情況說明原因，并重新提供真實、完整、合規(guī)的財務報告。1.2 財務會計報告的體系企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。1.2.1 會計報表公司提供的會計報表包括：（1） 資產負債表；（2） 利潤及利潤分配表；（3） 現(xiàn)金流量表；（4） 其它附表。1.2.2 會計報表附注會計報表附注至少應當包括下列內容：（1） 不符合會計核算基本前提的說明；（2） 重要會計政策和會計估計的說明；（3） 重要會計政策和會計估計變更的說明；（4） 或有事項和資產負債

4、表日后事項的說明；（5） 關聯(lián)方關系及其交易的披露；（6） 重要資產轉讓及其出售的說明；（7） 企業(yè)合并、分立的說明；（8） 會計報表中重要項目的說明；（9） 合并會計報表的說明（10） 有助于理解和分析會計報表需要說明的其它事項。1.2.3 財務情況說明書財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：（1） 經營情況說明；（2） 利潤完成情況；（3） 資金周轉情況；（4） 預算執(zhí)行情況；（5） 經營相對值指標評價（6） 經營的主要風險（7） 其它影響公司效益和財務狀況較大的項目和重大事件說明。1.3 財務報告編報前的工作企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產、核實債務：（1

5、） 結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；（2） 原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3） 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；（4） 房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5） 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（6） 需要清查、核實的其它內容。企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。企業(yè)應當

6、在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。企業(yè)在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：（1） 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額是否一致，記賬方向是否相符；（2） 依照XX集團規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（3） 檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行；（4） 對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；（5） 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期

7、或者本期相關項目。在上述工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。1.4 合并會計報表1.4.1 合并會計報表的編制范圍集團公司的投資占被投資單位資本總額50%以上(不含50%)，或不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。子公司也要按上述規(guī)定編制合并會計報表。下列子公司不納入合并會計報表合并范圍：（1） 已準備關停并轉的子公司；（2） 按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3） 已宣告破產的子公司；（4） 準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司；（5） 非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司；期初應納入合并范圍，但因為重要性原則、會計差錯或其它原因

8、未納入合并范圍的子公司，期末因情況發(fā)生變化，或調整會計差錯將其納入合并范圍，應對期初可比報表的合并范圍進行相應的調整。1.4.2 合并會計報表的編制方法1.4.3 合并報表編制的前期準備事項（1） 統(tǒng)一企業(yè)集團內部的會計報表決算日和會計期間對于境外子公司，由于當?shù)胤上拗撇荒芘c母公司會計報表決算日和會計期間一致的，要求其為編制合并報表單獨編報與母公司會計報表決算日和會計期間一致的個別會計報表。（2） 統(tǒng)一母子公司的會計政策會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法，是編制會計報表的基礎，是保證會計報表各項目反映內容一致的基礎。（3） 對子公司股權投資采

9、用權益法核算（4） 對子公司以外幣表示的會計報表進行折算對于境外子公司以外幣表示的會計報表，以及境內子公司采用與母公司記賬本位幣不同的貨幣編報的會計報表，將子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司記賬本位幣后的會計報表編制合并會計報表。1.4.4 合并資產負債表合并資產負債表以母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產負債表為依據(jù)，在相互抵銷有關項目的基礎上編制。編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：（1） 母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷母公司對子公司的股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不

10、引起整個企業(yè)集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。故在編制合并會計報表時需將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數(shù)表示)。對于子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數(shù)額與相對應另一子公司所有者權益有關項目中相應的數(shù)額相互抵銷。 納入合并范圍的子公司為全資子公司時公司對子公司長期股權投資的數(shù)額與子公司所有者權益總額一致時：借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資當母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額與子公司所有者權益總額不一致時，其差

11、額作為合并價差處理，在合并資產負債表中單獨列示：借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差貸：長期股權投資 納入合并范圍的子公司為非全資子公司時母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額與子公司按控股比例計算的所有者權益數(shù)額一致時：借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額與子公司按控股比例計算的所有者權益數(shù)額不一致時，其差額作為合并價差處理，在合并資產負債表中單獨列示：借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤借或貸：合并價差貸：長期股權投資少數(shù)股東權益“少數(shù)股東權益”項目反映除母公司以外的其它投資者在子公司中的權益（2） 內部債權與債務

12、項目的抵銷內部債權與債務項目指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。集團內部企業(yè)的一方在其個別資產負債表中將這些項目反映為資產，而另一方則在其個別資產負債表中反映為負債。從集團整體角度考察，它只是內部資金運動，為此，在編制合并會計報表時應將內部債權與債務項目予以抵銷。 初次編制合并會計報表時應收賬款和壞賬準備的抵銷借：應付賬款（按內部應付賬款期末余額）貸：應收賬款（按內部應收賬款期末余額）借：壞賬準備（按當期計提的內部應收賬款壞賬準備）貸：管理費用 連續(xù)編制合并會計報表時應收賬款和壞賬準備的抵銷內部應收賬款壞賬準備本期余額等于上期余額

13、時的抵銷處理：借：應付賬款（按內部應付賬款期末余額）貸：應收賬款（按內部應收賬款期末余額）借：壞賬準備（按內部應收賬款壞賬準備上期余額）貸：未分配利潤內部應收賬款壞賬準備本期余額大于上期余額時的抵銷處理：借：應付賬款（按內部應付賬款期末余額）貸：應收賬款（按內部應收賬款期末余額）借：壞賬準備貸：未分配利潤（按內部應收賬款壞賬準備上期余額）管理費用（按內部應收賬款壞賬準備本期增加額）內部應收賬款壞賬準備本期余額小于上期余額時的抵銷處理：借：應付賬款（按內部應付賬款期末余額）貸：應收賬款（按內部應收賬款期末余額）借：壞賬準備管理費用（按內部應收賬款壞賬準備本期減少額）貸：期初未分配利潤（按內部應收

14、賬款壞賬準備上期余額） 內部預付賬款與內部預收賬款的抵銷借：預收賬款貸：預付賬款 內部應收票據(jù)與內部應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù) 內部應付債券與長期債權投資中的債券投資的抵銷內部應付債券與長期債權投資中的債券投資無差額時：借：應付債券貸：長期債權投資當長期債權投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷出現(xiàn)差額時，作為合并價差處理：借：應付債券借或貸：合并價差貸：長期債權投資（3） 存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷從集團整體來看，集團內部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于一個企業(yè)內部物資調撥活動。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從集團整體來看，為未實現(xiàn)內部銷售利潤，在編制合并會計報表

15、時應予以抵銷。 初次編制合并會計報表時的抵銷處理抵銷當期發(fā)生的內部購銷借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本抵銷期末內部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷借：未分配利潤貸：主營業(yè)務成本抵銷本期發(fā)生的內部購銷借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本抵銷期末內部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（4） 固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷固定資產中包含的內部未實現(xiàn)銷售利潤指：在集團內部固定資產購銷活動中，銷售

16、企業(yè)以高于成本或凈值的價格將產品或固定資產銷售給集團內其它企業(yè)作為固定資產使用，并由此確認當期損益。內部固定資產購銷活動從集團整體來看只是固定資產內部轉移，或者相當于企業(yè)內部自行建造固定資產，既不增加固定資產價值，也不能由此而實現(xiàn)利潤。因此，編制合并資產負債表時需將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷。 不計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理將銷售企業(yè)因內部固定資產交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷：借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本固定資產原價如果集團內部企業(yè)將自用固定資產銷售給集團內其它企業(yè)，則：借：營業(yè)外收入貸：固定資產原價將

17、銷售企業(yè)由于以前會計期間內部固定資產交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤貸：固定資產原價該內部交易固定資產中的未實現(xiàn)內部銷售利潤已成為當期實現(xiàn)利潤，但由于銷售企業(yè)期初未分配利潤中包含有這部分未實現(xiàn)內部銷售利潤，因此必須將期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤貸：營業(yè)外收入 計提折舊的內部固定資產交易的抵銷處理將銷售企業(yè)因內部固定資產交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷：如果集團內部企業(yè)將自產固定資產銷售給集團內其它企業(yè)，則：借：主營業(yè)務收入貸：

18、主營業(yè)務成本固定資產原價如果集團內部企業(yè)將自用固定資產銷售給集團內其它企業(yè)，則：借：營業(yè)外收入貸：固定資產原價將內部交易固定資產當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷：借：累計折舊貸：管理費用，或生產成本、制造費用等將銷售企業(yè)由于以前會計期間內部固定資產交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷：借：期初未分配利潤貸：固定資產原價將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤借：累計折舊貸：未分配利潤將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，調整本期計提的累計折舊額：借：累計折舊貸：管理費用、或生

19、產成本、制造費用等內部交易固定資產使用期限屆滿或使用期限未滿提前進行清理時，該內部交易固定資產中的未實現(xiàn)內部銷售利潤已成為當期實現(xiàn)利潤，將銷售企業(yè)內部銷售利潤結轉到購買企業(yè)對該內部交易固定資產進行清理的會計期間的收益：借：未分配利潤貸：營業(yè)外收入將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤：借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷：借：營業(yè)外收入貸：管理費用內部交易固定資產超期使用進行清理時，不需進行抵銷處理。對于超期使用的內部交易的固定資產，由于當期對該內部交易的固定資產進行了清理，其實物已不存在，不存在固定資產原值

20、中包含未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷問題；同時，該固定資產累計折舊也隨著固定資產清理而核銷，也不存在固定資產使用多計提折舊的抵銷問題。（5） 盈余公積的抵銷及還原母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益抵銷時，已經將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷。但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積應由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤計提，即母公司和子公司分別計提盈余公積。因此，子公司提取的盈余公積應當在合并報表中予以反映，故需調整合并盈余公積的數(shù)額。 初次編制合并會計報表時的抵銷處理將子公司當期提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額作為集團公司提取盈余公積的一部分予以反映。在合并報表中通過抵銷分錄將已經抵銷的提取盈

21、余公積的數(shù)額調整回來借：提取盈余公積貸：盈余公積 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理子公司以前年度提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額，調整合并期初未分配利潤：借：未分配利潤貸：盈余公積子公司當期提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額作為集團公司提取盈余公積的一部分予以反映：借：提取盈余公積貸：盈余公積注：子公司提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額子公司提取的盈余公積×集團公司擁有子公司權益性資本的比例1.4.5 合并利潤表合并利潤表和合并利潤分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別利潤表和利潤分配表為依據(jù)，在相互抵銷有關項目的基礎上編制。編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷

22、處理的項目主要包括：（1） 內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷 內部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額(即出售公司內部銷售收入的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目。 內部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數(shù)額，在存貨項目中抵銷所包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數(shù)額(銷售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借

23、記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“存貨”項目(在合并資產負債表中抵銷)和“主營業(yè)務成本”項目。未實現(xiàn)內部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數(shù)額確定。銷售毛利率=(銷售收入銷售成本)÷銷售收入×100% 在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現(xiàn)內部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內部銷售的數(shù)額進行處理。 對于上一會計期間存貨包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的處理。上一會計期間抵銷未實現(xiàn)內部銷售利潤形成的存貨，在本期編制合并會計報表時，視為在本期實現(xiàn)銷售。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”科目

24、，貸記當期的有關成本費用科目。若上期結轉存貨本期仍未實現(xiàn)銷售，則視同本期購進的存貨處理，分別按照上述情況，抵銷內部銷售收入、內部銷售成本，并在存貨項目中抵銷內部銷售商品所包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。（2） 內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷編制合并資產負債表時需要將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷，與此相適應需要將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。（3） 內部利息收入和利息支出的抵銷集團內部公司之間相互提供信貸，需將放貸方確認的利息收入和接受貸款方確認的利息支出相互抵銷。集團內部公司之間相互持有對方債券，需將發(fā)行債券的成員企業(yè)確認的利息支出和持有債券的成員企業(yè)確認的內部債券投資收益相互抵銷。 集團

25、內部企業(yè)之間相互提供信貸，放貸方確認為利息收入，接受貸款的企業(yè)確認為利息支出，抵銷分錄為：借：財務費用利息收入貸：財務費用利息支出 集團內部成員企業(yè)之間相互持有對方債券，發(fā)行債券的企業(yè)確認為利息支出，持有債券的企業(yè)確認為內部債券投資收益，抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務費用利息支出（4） 內部投資收益項目與子公司利潤分配有關項目的抵銷 納入合并范圍的為全資子公司借：投資收益未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）貸：提取盈余公積應付利潤未分配利潤（子公司的累計未分配利潤） 納入合并范圍的為非全資子公司借：少數(shù)股東損益投資收益未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）貸：提取盈余公積應付利潤未分配利潤（子

26、公司的累計未分配利潤）（5） 內部銷售固定資產計提折舊的抵銷集團內購買固定資產的企業(yè)以包含未實現(xiàn)內部銷售利潤的原價作為計提折舊的依據(jù)，高估了當期的折舊費用，應當按照折舊政策，把這部分未實現(xiàn)的內部利潤分期從各期的折舊費用中扣除。具體處理參看“合并資產負債表”相關內容。1.4.6 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷后編制。企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產、負債、收入、費用、利潤等予以合并。少數(shù)股東權益項目在合并現(xiàn)金流量表中應做以下的揭示：（1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權益性投資收到的現(xiàn)金”項目反映。（2）