404薩班斯法案.

1、美國(guó)薩班斯奧克斯法案 302 和 404 條款下內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)（部分）一、綜述 .二、目的 .三、背景 .四、 404404 遵循性工作中階段、工作和主要職責(zé)的簡(jiǎn)述五、 審計(jì)委員會(huì)、管理層和外部審計(jì)師作用小結(jié) .（一） 審計(jì)委員會(huì) .（二） 管理層 .（三）外部審計(jì)師 .六、 建議性內(nèi)部審計(jì)作用 .（一）項(xiàng)目監(jiān)督 .（二） 咨詢和項(xiàng)目支持 .（三） 持續(xù)的監(jiān)督和測(cè)試（四） 項(xiàng)目審計(jì) .七、 實(shí)踐的判斷（一）咨詢的源泉 .（二）作為管理層完成記錄或測(cè)試的有力助手 .（三）作為項(xiàng)目管理層 . .（四） 作為內(nèi)部控制培訓(xùn)或信息提供者 .（五） 作為控制自我評(píng)估發(fā)起者 .（六）作為披露程序證明者 .

2、八、如何處理對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性的妨害一、綜述隨著各個(gè)公司逐漸展開(kāi)對(duì)薩班斯奧克斯法案（以下簡(jiǎn)稱“soxsox法案”）的遵循性工作，內(nèi)部審計(jì)也就其在遵循性工作中的地位 和工作遇到一系列問(wèn)題。 根據(jù) 404404 條款的要求，管理層需要建立、 健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制， 并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)， 同時(shí)外部審計(jì)師要對(duì) 上述評(píng)價(jià)進(jìn)行再評(píng)價(jià)。302302 條款不僅要求管理層每季度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 告相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)， 而且對(duì)信息披露方面的控制和程序也 要進(jìn)行評(píng)價(jià)。保證對(duì) SOXSOX 法案 302302、 404404 及其他條款的遵循性是公司管理層不 可推卸的責(zé)任。 幫助管理層履行上述職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。 參 與公司

3、404404 遵循性工作是內(nèi)部審計(jì)的重要工作， 但是上述工作要 與內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)和章程相一致。 無(wú)論內(nèi)部審計(jì)涉入 404404 遵循 性工作中的層次和性質(zhì)是什么樣的，都不應(yīng)該違背內(nèi)部審計(jì)的客 觀性和其監(jiān)督公司主要風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的職能。 由于404404 遵循性工作與 內(nèi)部審計(jì)工作有本質(zhì)的聯(lián)系， 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常被迫全力融入 404404 遵 循性工作。國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是： 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的 保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效 率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理 程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)國(guó)

4、際準(zhǔn)則 （以下簡(jiǎn)稱 “國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則”）規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官（以下簡(jiǎn)稱“CAECAE”）要在與公司目標(biāo)一致的前提下， 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部審計(jì)的工 作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定工作計(jì)劃和工作重點(diǎn) 時(shí)，應(yīng)將違反SOX法案的可能性作為風(fēng)險(xiǎn)之一進(jìn)行考慮。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)每年對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估一次， 并與審計(jì)委員會(huì)討論相關(guān) 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。CAECAE 應(yīng)保證審計(jì)委員會(huì)實(shí)時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)在404404 遵循性工作中的職能和工作。 如果內(nèi)部審計(jì)在遵循性工作中的某項(xiàng)職能會(huì)損害其 獨(dú)立性或客觀性，則這種情況必須事先上報(bào)審計(jì)委員會(huì)。此外， 由于參與 404404 遵循性工作而牽扯內(nèi)部審計(jì)資源， 以至影響

5、現(xiàn)行或 未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的情況也要及時(shí)上報(bào)審計(jì)委員會(huì)。 一旦 出現(xiàn)損害內(nèi)部審計(jì)客觀性的情況，CAECAE 及董事會(huì)應(yīng)對(duì)該種情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)履行未來(lái)職責(zé)方面的影響程度進(jìn)行判斷。與國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的要求一致，SOXSOX 法案下內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該在不損害客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上提供保證和咨詢， 以促進(jìn)公司的風(fēng)險(xiǎn) 管理和公司治理。 管理層應(yīng)負(fù)責(zé)建立使公司能夠遵循薩班斯法案 的程序。內(nèi)部審計(jì)理論上是通過(guò)咨詢和保證提供支持。、目的 內(nèi)部審計(jì)就其在 404404 遵循性工作中的地位和工作遇到一系列問(wèn)題， 這些問(wèn)題既包括短期問(wèn)題， 也有長(zhǎng)期性的問(wèn)題。 本文的目的 是提供 CAE-CAE-些相關(guān)的指導(dǎo)，以幫助他們?cè)?/p>

6、處理相關(guān)問(wèn)題時(shí)既有 利于公司又滿足國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的要 求。我們意識(shí)到不同企業(yè)對(duì) SOXSOX 法案的披露要求的反應(yīng)不一， 而且內(nèi) 部審計(jì)在其中的職能也不盡相同。但是本文所描述是符合國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則前提下最理想的內(nèi)部審計(jì) 在遵循性工作中的職能。 本文的目的是提供一個(gè)實(shí)用的指南， 并 不要求強(qiáng)制執(zhí)行。三、背景根據(jù) 404404 條款的要求， 管理層需要建立、 健全財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi) 部控制，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)， 同時(shí)要求外部審計(jì)師對(duì)上述評(píng)價(jià)進(jìn)行 再評(píng)價(jià)。而 30302 2條款不僅要求管理層每季度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部 控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且對(duì)信息披露方面的控制和程序也要進(jìn)行評(píng) 價(jià)。換而言之，S

7、OXSOX 法案對(duì)管理層和外部審計(jì)師都提出了要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)通過(guò)保證與咨詢活動(dòng)， 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管 理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善。 內(nèi)部審計(jì)工作程序應(yīng) 合理保證：公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)信息的可靠、完整性；經(jīng)營(yíng)的效果、 效率性；資產(chǎn)安全性和對(duì)法律、法規(guī)、合同的遵循性。因此，內(nèi)部審計(jì)在 404404 遵循性工作中的作用應(yīng)該是通過(guò)咨詢與保證活動(dòng) 提供幫助，就像國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南中所要求的那樣。雖然本文只就內(nèi)部審計(jì)在 404404 遵循性工作中的作用進(jìn)行指導(dǎo)，CAECAE 應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作并不僅僅包含財(cái)務(wù)報(bào)告 和披露的程序。如果根據(jù)審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層的要求， CAEC

8、AE 需要對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估， 或按國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則中要求的那樣 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、 內(nèi)部控制和公司治理進(jìn)行評(píng)估和改善， 則內(nèi)部審計(jì) 所必須獲得并有效利用的資源要比幫助管理層實(shí)施其在財(cái)務(wù)報(bào) 告和披露的相關(guān)職能所需的資源更多。四、 404404 遵循性工作中階段、工作和主要職責(zé)的簡(jiǎn)述 為滿足 404404 條款的要求，公司需要制定一個(gè)包括若干階段，及每 個(gè)階段主要工作的計(jì)劃。對(duì)于每項(xiàng)工作要指定相關(guān)的責(zé)任人。 下 面的表格列示了典型的階段、 工作和責(zé)任人， 并簡(jiǎn)單對(duì)內(nèi)部審計(jì) 的作用進(jìn)行了建議性的描述：階段/ /工作主要責(zé)任人建議內(nèi)審作用計(jì)劃階段 計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)起人提供意見(jiàn)和建議；參與項(xiàng)目計(jì)劃。確定范圍項(xiàng)目組

9、提供意見(jiàn)和建議；參與項(xiàng)目計(jì)劃。執(zhí)行階段記錄部門經(jīng)理；項(xiàng)目組；專業(yè)人員就管理層應(yīng)采取的程序進(jìn)行建議; 對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)及測(cè)試部門經(jīng)理；項(xiàng)目組；專業(yè)人員對(duì)管理層的記錄進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估；對(duì)內(nèi)控進(jìn)行有效性測(cè)試。處理問(wèn)題部門經(jīng)理；項(xiàng)目組;發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷；幫助管理層就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行討論。修正措施部門經(jīng)理進(jìn)行事后監(jiān)督。監(jiān)督高級(jí)管理層進(jìn)行事后監(jiān)督。報(bào)告階段管理層報(bào)告高級(jí)管理和部門經(jīng)理幫助確定報(bào)告內(nèi)容；提供建議。外部審計(jì)報(bào)告外部審計(jì)師作為管理層和外部審計(jì)師的協(xié)調(diào)者。監(jiān)督階段持續(xù)性監(jiān)督高級(jí)管理層執(zhí)行跟進(jìn)服務(wù)。定期評(píng)估項(xiàng)目組或部門經(jīng)理 執(zhí)行定期審計(jì)。五、審計(jì)委員會(huì)、管理層和外部審計(jì)師作用小結(jié)SOX法案明確了管理層、

10、審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)師的各種作用， 但是該法案沒(méi)有明確提出內(nèi)審師的作用。（一）審計(jì)委員會(huì)盡管 SOXSOX 法案的 302302 和 404404 條款沒(méi)有明確審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任，301301 和 407407 條款對(duì)審計(jì)委員會(huì)的主要標(biāo)準(zhǔn)和信息披露進(jìn)行了總體 的規(guī)定。301301 條款建立了某些要求審計(jì)委員會(huì)成員遵守的通用標(biāo)準(zhǔn)，這些 標(biāo)準(zhǔn)是：除了董事會(huì)費(fèi)， 審計(jì)委員會(huì)成員不可以接受來(lái)自發(fā)行者或其分支 機(jī)構(gòu)的咨詢或其它補(bǔ)償性費(fèi)用， 也不能成為發(fā)行者或其分支機(jī)構(gòu) 的關(guān)聯(lián)人員；審計(jì)委員會(huì)對(duì)受雇于公司以編制、 出具審計(jì)報(bào)告或其它鑒證服務(wù) 為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、酬金以及監(jiān)督負(fù)直接責(zé)任； 審計(jì)委員會(huì)

11、必須設(shè)立程序以處理公司收到的關(guān)于其會(huì)計(jì)、 內(nèi)部控 制和審計(jì)方面的投訴； 審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為履行職責(zé)必需時(shí)，有權(quán)聘請(qǐng)獨(dú)立的顧問(wèn)； 發(fā)行者必須提供審計(jì)委員會(huì)適當(dāng)?shù)馁Y金以便于它履行職責(zé)。 407407 條款要求發(fā)行者在其年報(bào)中披露是否至少有一名財(cái)務(wù)專家在 審計(jì)委員會(huì)就職，如果是，該財(cái)務(wù)專家是否獨(dú)立于管理層。對(duì)于 審計(jì)委員會(huì)中沒(méi)有財(cái)務(wù)專家就職的發(fā)行公司， 必須披露這個(gè)事實(shí) 并解釋原因。(二)管理層 302302 條款要求管理層在年度或季度報(bào)告中對(duì)披露有關(guān)的內(nèi)部控制 和程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。 首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)必須保 證：他們已審閱過(guò)該報(bào)告，并相信報(bào)告中不存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)； 報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其

12、他財(cái)務(wù)信息在所有重大方面， 公允地反映 了公司在該報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況及該報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。他們對(duì)建立及保持內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； 設(shè)計(jì)了所需的內(nèi)部控制， 以保 證他們能知道該公司的重要信息；評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制的有效 性；發(fā)布他們上述評(píng)價(jià)的結(jié)論。他們向公司的審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)披露如下內(nèi)容： (1)(1) 內(nèi)部控制 的設(shè)計(jì)或執(zhí)行中，對(duì)公司記錄、處理、匯總及編報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的功 能產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重大缺陷， 并向公司的審計(jì)師指出內(nèi)部控 制的重大缺點(diǎn)； (2)(2) 在內(nèi)部控制中擔(dān)任重要職位的管理人員或其 他雇員的欺詐行為，而不論該行為的影響是否重大。 在報(bào)告中指明在他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之后， 內(nèi)部控制是否發(fā)生

13、了 重大變化，或是其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響因素的重大變化，包括對(duì)內(nèi)部控制的重大缺陷或重要缺點(diǎn)的更正措施。SOXSOX 法案的 404404 條款要求管理層記錄并評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi) 部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行， 并對(duì)其有效性進(jìn)行報(bào)告。 內(nèi)部控制報(bào)告必須 包含在年度報(bào)告中，并包括以下內(nèi)容： 公司管理層認(rèn)識(shí)到其建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序 充分有效的責(zé)任； 管理層在評(píng)價(jià)中使用的框架； 公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，以及管理層發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部 控制中重大弱點(diǎn)；表明外部審計(jì)師對(duì)管理層上述評(píng)價(jià)進(jìn)行的再評(píng)價(jià)的報(bào)告； 外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的報(bào)告。(三)外部審計(jì)師SOXSOX 法案的 40

14、4404 條款要求發(fā)行者的外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性 的管理層評(píng)價(jià)進(jìn)行再評(píng)估，并發(fā)表報(bào)告。此外，SOX法案的第二 章對(duì)外部審計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行了規(guī)定：201201 條款規(guī)定外部審計(jì)師向發(fā)行者執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的同時(shí)也提供非 審計(jì)服務(wù)的行為是非法的。203203 條款要求外部審計(jì)師每五年對(duì)其負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù) 責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人進(jìn)行輪換。204204 條款要求外部審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告：“ (1)(1) 使用的所有 關(guān)鍵性會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)慣例； (2)(2) 管理層討論過(guò)的財(cái)務(wù)信息的所 有可供選擇的處理方法 ( (這些方法在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍之內(nèi) ) ) ，使 用這些可選擇的披露及處理方法的分歧

15、， 以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 優(yōu)先采用的處理方法； (3)(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司管理層進(jìn)行 溝通的其他書面材料，如管理建議書及未調(diào)整差異明細(xì)表?！绷⒔ㄗh性內(nèi)部審計(jì)作用內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行 302302 和 404404 條款遵循性工作時(shí)， 不得違背國(guó)際內(nèi) 審準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的要求。 國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則建立了 一個(gè)有效的內(nèi)審工作框架，而且內(nèi)審在幫助公司滿足 302302 和 404404 條款責(zé)任中起到的作用應(yīng)該與國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的要求保持一致。 本 節(jié)所述的內(nèi)部審計(jì)作用是與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致的。 內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行 302302 和 404404 條款遵循性工作時(shí)涉及的工作如 下： 項(xiàng)

16、目監(jiān)督； 咨詢和項(xiàng)目支持； 持續(xù)性監(jiān)督和檢查；項(xiàng)目審計(jì)。管理層有責(zé)任執(zhí)行必要的程序以滿足 SOXSOX 法案的管制要求。內(nèi)部 審計(jì)應(yīng)當(dāng)起到支持管理層執(zhí)行他們職責(zé)的作用。一）項(xiàng)目監(jiān)督 . . 參與項(xiàng)目指導(dǎo)委員會(huì)，向項(xiàng)目組提供建議并監(jiān) 督項(xiàng)目進(jìn)度和方向。充當(dāng)外部審計(jì)師和管理層間的溝通橋梁。（二）咨詢和項(xiàng)目支持 對(duì)于范圍內(nèi)的程序提供存在的內(nèi)部審計(jì)文檔。 對(duì)最佳的實(shí)踐文檔標(biāo)準(zhǔn)，工具和測(cè)試戰(zhàn)略提供建議。對(duì)管理層和程序的執(zhí)行者提供項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)和控制知識(shí)的培訓(xùn)。 在遞交外部審計(jì)師之前， 對(duì)程序文檔和主要控制進(jìn)行質(zhì)量保證檢 查。（三）持續(xù)的監(jiān)督和測(cè)試 對(duì)執(zhí)行測(cè)試的計(jì)劃、范圍和頻率向管理層提出建議 獨(dú)立地評(píng)估管理

17、層的測(cè)試和評(píng)估過(guò)程。 對(duì)管理層聲明的基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)試。執(zhí)行有效性測(cè)試（當(dāng)外部審計(jì)師高度信賴時(shí)）。 幫助確認(rèn)控制缺口，檢查管理層改進(jìn)控制缺口的計(jì)劃。 執(zhí)行后續(xù)檢查以判斷控制缺口是否已經(jīng)被充分確定。 在測(cè)試計(jì)劃和范圍的討論中， 在管理層和外部審計(jì)師之間扮演協(xié)調(diào)者的角色參與到信息披露委員會(huì)， 以確定持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)工作和其他檢查 工作，如外部規(guī)章檢查，提供給委員會(huì)以判斷是否進(jìn)行披露。 另外， 組織從內(nèi)部審計(jì)的建議角色獲得超額的利益， 這種建議包 括增強(qiáng)管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制，有力的控制環(huán)境和外部審計(jì)費(fèi)用 可能的下降的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)可能要對(duì)高級(jí)管理層、 審計(jì)委員會(huì)、 董事會(huì)和其他利益 相關(guān)者等履行一個(gè)傳統(tǒng)的保

18、證角色，即完成一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作。（四）項(xiàng)目審計(jì) 幫助確信公司初始時(shí)是被很好管理的，有一個(gè)對(duì)組織的積極影 響。他們的保證角色支持高級(jí)高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì) 和其他利益相關(guān)者。在計(jì)劃對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)可能使用的許多方式時(shí)， 使用一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)為 基礎(chǔ)的方法。 審計(jì)最佳實(shí)踐建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)介入到整個(gè)項(xiàng)目 的生命周期中，而不僅僅是事后審計(jì)。七、實(shí)踐的判斷 在幫助管理層遵守 soxsox 法案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作取得理想的角色并 不是經(jīng)?？赡芑蚴乾F(xiàn)實(shí)的。每個(gè)組織將有它自己的一套內(nèi)部控制 環(huán)境和自己的一套資源限制，如人力、時(shí)間、信息技術(shù)和地理的 分布。不同的情況和不同的資源限制可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的許 多角色

19、。 在判斷內(nèi)部審計(jì)工作的角色是否恰當(dāng)時(shí)， 要考慮以下因 素： 對(duì)特定的作業(yè)負(fù)有責(zé)任是對(duì)作業(yè)的客觀性的一種損害。 （屬性標(biāo) 準(zhǔn) 1130.A11130.A1 ）。一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于特定的作業(yè)是否承擔(dān)責(zé)任取 決于不同情況。 一般來(lái)說(shuō)， 內(nèi)部審計(jì)師積極參與制訂或指導(dǎo)主要 管理決定將損害客觀性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)系統(tǒng)建議控制標(biāo)準(zhǔn)或在它們運(yùn)用前檢查程序時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)師的客觀性不受損害。如果內(nèi)部審計(jì)師設(shè)計(jì)、安裝、草 擬程序或操作這樣的系統(tǒng)，他的客觀性被認(rèn)為是受到損害。 （實(shí) 務(wù)指南 1130.A11130.A1） 判斷內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)師的一個(gè)正常角色， 并不影響?yīng)毩⑿曰?客觀性。 但是，做出關(guān)鍵的管理決策損

20、害內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或 客觀性。（實(shí)務(wù)指南1000.C1-11000.C1-1 ）投入很大的力量到非保證行為可能不會(huì)損壞獨(dú)立性； 但是，CAECAE應(yīng)當(dāng)做出以下判斷， 即在完成其他的計(jì)劃中的保證活動(dòng)時(shí)執(zhí)行非 保證工作的影響（包括風(fēng)險(xiǎn)）。剩下的部分討論內(nèi)部審計(jì)工作可能被要求執(zhí)行的潛在服務(wù)和提 供這些服務(wù)的影響。（一） 咨詢的源泉 內(nèi)部審計(jì)師扮演一個(gè)咨詢角色可能被要求幫助組織確認(rèn)、評(píng)估和 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)價(jià)方式以及對(duì)確定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)建議控制措施。 但是，決定采納或運(yùn)用建議， 這些建議是內(nèi)部審計(jì)建議服務(wù)的結(jié) 果，應(yīng)當(dāng)由管理層做出。一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師可能被要求參與一個(gè)新程序的設(shè)計(jì)和運(yùn)用過(guò)程， 幫助管理層評(píng)價(jià)

21、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。 如果內(nèi)部審計(jì)師的行 為被限制在評(píng)價(jià)新的程序， 對(duì)確定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制定義一個(gè)參 考指南，內(nèi)部審計(jì)師的客觀性并不受到損害。另外，如果內(nèi)部審 計(jì)師是項(xiàng)目組的一個(gè)成員， 該項(xiàng)目組是用來(lái)選擇管理層準(zhǔn)備使用 的評(píng)價(jià)方式和工具， 或定義檔案標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 客觀性不能被判斷為受 到損害。另一方面， 如果內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用新的程序以彌補(bǔ)控制缺 口，內(nèi)部審計(jì)師的客觀性可能被認(rèn)為受到損害。（二）作為管理層完成記錄或測(cè)試的有力助手 如果管理層沒(méi)有記錄他們的控制環(huán)境， 或者因?yàn)闆](méi)有足夠的資源 在規(guī)定的時(shí)間里完成這項(xiàng)工作， 那么內(nèi)部審計(jì)師就要幫助管理層 記錄他們的內(nèi)部控制。但如果內(nèi)部審計(jì)在幫助管理層記錄

22、他們的內(nèi)控時(shí)關(guān)系過(guò)于緊密， 以至于承擔(dān)了一定決策角色（例如在記錄程序中去執(zhí)行內(nèi)部控 制），客觀性將會(huì)受到妨害。404404 條款要求管理層測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效 性，并就它們是否有效發(fā)表觀點(diǎn)， 來(lái)支持他們因?yàn)榉尚枰?出的聲明。理論上來(lái)講，管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)測(cè)試程序來(lái)驗(yàn)證這些控制的有效 性，這些測(cè)試應(yīng)該由某些中立人士而非所有者和運(yùn)營(yíng)者來(lái)做。 內(nèi) 部審計(jì)可以幫助管理層來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行這些對(duì)內(nèi)控有效性的測(cè)試， 但其介入這種測(cè)試的程度應(yīng)該被明確界定， 并被管理層、 內(nèi)部審 計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可。無(wú)論在何種情況下， 管理層都應(yīng)該就控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性做 出最終決策，包括是否進(jìn)行修正，怎樣進(jìn)

23、行修正，以及支持管理 層做出聲明的信息是否充分。（三）作為項(xiàng)目管理層內(nèi)部審計(jì)師一般在管理大型且復(fù)雜的項(xiàng)目、 保證關(guān)鍵成果及時(shí)提 供方面非常熟練。 因此，內(nèi)部審計(jì)師可能被要求在與 404404 條款遵 循相關(guān)的所有工作中扮演項(xiàng)目管理層的角色。 項(xiàng)目管理層將對(duì)如下工作負(fù)責(zé)： 監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)程， 及時(shí)協(xié)調(diào)溝通項(xiàng) 目的階段性結(jié)果， 及時(shí)監(jiān)控當(dāng)前工作和預(yù)定時(shí)間表的一致性。 如 果內(nèi)部審計(jì)師的角色被嚴(yán)格限制在這些管理任務(wù)中， 客觀性將不 大可能受到妨害。然而，如果項(xiàng)目管理者成為下列工作中起決定作用的角色， 如工 作成果是否可以接受， 項(xiàng)目的階段性完成是否可以通過(guò)， 項(xiàng)目組 內(nèi)的資源如何分配， 或者其他類似的管理活動(dòng)， 內(nèi)部審計(jì)的客觀 性將會(huì)受到妨害。（四）作為內(nèi)部控制培訓(xùn)或信息提供者 內(nèi)部審計(jì)師可以提供培訓(xùn)以及內(nèi)部控制界定和評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理， 測(cè)試計(jì)劃開(kāi)發(fā)（在不妨害獨(dú)立性的前提下）方面的信息。作為公 司內(nèi)部控制的專家，這是他們天然的角色。（五）作為控制自我評(píng)估發(fā)起者 內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)常作為控制自我評(píng)估的發(fā)起者， 并對(duì)它有相當(dāng)?shù)拇?進(jìn)。控制自我評(píng)估經(jīng)常被管理者作為記錄或評(píng)估內(nèi)部控制的有效 的、便利的手段。如果內(nèi)