第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)(新)

1、第四章第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)本章主要介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)到計(jì)算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫(kù)過程的具到計(jì)算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫(kù)過程的具體審計(jì)技能。體審計(jì)技能。 重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握存貨的內(nèi)控、存貨監(jiān)重點(diǎn)掌握存貨的內(nèi)控、存貨監(jiān)盤和計(jì)價(jià)測(cè)試。盤和計(jì)價(jià)測(cè)試。 難難 點(diǎn)：點(diǎn)：分析程序、存貨的監(jiān)盤。存貨的監(jiān)盤。 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：8 8學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)n本章框架：本章框架：n第一節(jié)第一節(jié) 循環(huán)的特點(diǎn)循環(huán)的特點(diǎn)（了解）（了解）n第二節(jié)第二節(jié) 循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（熟（熟悉）悉）n第三節(jié)第三節(jié) 循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序循環(huán)的

2、實(shí)質(zhì)性程序（掌握）（掌握）區(qū)分成本與費(fèi)用n a 直接材料直接材料n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 b直接人工直接人工 n c制造費(fèi)用制造費(fèi)用n費(fèi)用費(fèi)用 n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用n 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用該循環(huán)的主要內(nèi)容該循環(huán)的主要內(nèi)容 直接材料直接材料生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 直接人工直接人工 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)n一、一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（了解）（了解）n二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與流程二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與流程（熟悉）（熟悉）n三、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)

3、目三、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目（了解）（了解）一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄n所涉及的憑證和記錄主要：所涉及的憑證和記錄主要： n（一）生產(chǎn)指令（一）生產(chǎn)指令n（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（二）領(lǐng)發(fā)料憑證n（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄n（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表n（五）材料費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表n（六）制造費(fèi)用分配匯總表（六）制造費(fèi)用分配匯總表n（七）成本計(jì)算單（七）成本計(jì)算單n（八）存貨明細(xì)賬（八）存貨明細(xì)賬二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1 1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門）、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門） （

4、1 1）生產(chǎn)指令（生產(chǎn)通知單、預(yù)先編號(hào)）生產(chǎn)指令（生產(chǎn)通知單、預(yù)先編號(hào)） （2 2）材料需求報(bào)告）材料需求報(bào)告2 2、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門、發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門 ） 領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，領(lǐng)料單（一式三聯(lián)）或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，審批；車間、倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)）審批；車間、倉(cāng)庫(kù)、會(huì)計(jì)） 客戶訂單客戶訂單銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求分析產(chǎn)品需求分析 3 3、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品 4 4、核算產(chǎn)品成本、核算產(chǎn)品成本 -費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門）費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門） 產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄 工資費(fèi)用匯總表工資費(fèi)用匯總表 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用匯總分配

5、表制造費(fèi)用匯總分配表 成本計(jì)算單成本計(jì)算單 5 5、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品 （對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收）（對(duì)生產(chǎn)報(bào)告簽收） 6 6、發(fā)出產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單出庫(kù)單 發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門（一式四聯(lián)）（一式四聯(lián)） 顧客顧客 開具發(fā)票的依據(jù)開具發(fā)票的依據(jù) 關(guān)鍵憑證關(guān)鍵憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料單材料費(fèi)用匯總表及分配表材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計(jì)算單成本計(jì)算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證n主要業(yè)務(wù)流程圖主要業(yè)務(wù)流程圖（見文檔）（見文檔）三、涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目三、涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表存貨存貨、(材料采購(gòu)或在途物資、材料

6、采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)等銷差價(jià)等 )管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制包括：內(nèi)部控制包括： 存貨的內(nèi)部控制（存貨的內(nèi)部控制（存貨數(shù)量存貨數(shù)量） 成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制（成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制（計(jì)價(jià)控制計(jì)價(jià)控制） 具體涉及：具體涉及： 實(shí)物流轉(zhuǎn)控制實(shí)物流轉(zhuǎn)控制 成本會(huì)計(jì)控制成本會(huì)計(jì)

7、控制 n內(nèi)控概括為：內(nèi)控概括為：n 審批授權(quán)、單證齊全審批授權(quán)、單證齊全一、內(nèi)部控制的內(nèi)容一、內(nèi)部控制的內(nèi)容n具體包括：具體包括：n1 1、職責(zé)分離：生產(chǎn)與審批、生產(chǎn)與保管、職責(zé)分離：生產(chǎn)與審批、生產(chǎn)與保管、n 保管與會(huì)計(jì)、生產(chǎn)與驗(yàn)收保管與會(huì)計(jì)、生產(chǎn)與驗(yàn)收n2 2、授權(quán)審批：、授權(quán)審批：生產(chǎn)授權(quán)審批、生產(chǎn)授權(quán)審批、領(lǐng)料審批、領(lǐng)料審批、n 職工薪酬審批職工薪酬審批n3 3、實(shí)物資產(chǎn)控制：限制接近、安全防護(hù)措施、實(shí)物資產(chǎn)控制：限制接近、安全防護(hù)措施、n 盤點(diǎn)制度、盤點(diǎn)制度、分類存放和管理分類存放和管理。 n4 4、會(huì)計(jì)資料控制：、會(huì)計(jì)資料控制：憑證類別控制；憑證聯(lián)次憑證類別控制；憑證聯(lián)次及傳遞流程

8、控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)控制及傳遞流程控制；憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)控制n5 5、內(nèi)部核查程序：、內(nèi)部核查程序：職責(zé)分離核查；授權(quán)審批職責(zé)分離核查；授權(quán)審批核查；憑證使用和管理核查；成本核算核查核查；憑證使用和管理核查；成本核算核查n6 6、成本會(huì)計(jì)控制、成本會(huì)計(jì)控制采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴讲捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ê土鞒谭ê土鞒蘮二、控制測(cè)試二、控制測(cè)試n主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證n（結(jié)合教材（結(jié)合教材 第第2-52-5點(diǎn)介紹）點(diǎn)介紹）n 6 6、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試、成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試n 包括四項(xiàng)內(nèi)容：包括四項(xiàng)內(nèi)容：n （1 1）直接材料）直接材料 n （2 2）直接人工）直接人工 n （3

9、 3）制造費(fèi)用）制造費(fèi)用n （4 4）生產(chǎn)成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間分配）生產(chǎn)成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間分配n（重新執(zhí)行、雙重目的測(cè)試）（重新執(zhí)行、雙重目的測(cè)試）課堂作業(yè)課堂作業(yè)n資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)XYZXYZ股份公司股份公司20092009年報(bào)時(shí)了解到該公司與生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部年報(bào)時(shí)了解到該公司與生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制程序如下：控制程序如下：n倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。平時(shí)各生產(chǎn)部有存貨的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。平時(shí)各生產(chǎn)部門需要領(lǐng)取原材料，都可

10、以填寫未事先連續(xù)編號(hào)的門需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫未事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于公領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)不要司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)不要求使用領(lǐng)料單。各生產(chǎn)部門經(jīng)常有輔助材料剩余，求使用領(lǐng)料單。各生產(chǎn)部門經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由生產(chǎn)部門自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如這些材料由生產(chǎn)部門自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)。果倉(cāng)庫(kù)保管有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)。n要求：根據(jù)上述情況指出要求：根據(jù)上述情況指出XYZXYZ公司內(nèi)部控制存在的缺公司內(nèi)部控制存在的缺

11、陷。陷。n參考答案：參考答案：n1 1、倉(cāng)庫(kù)保管員只負(fù)責(zé)登記實(shí)物數(shù)量賬項(xiàng)。倉(cāng)庫(kù)保管員只負(fù)責(zé)登記實(shí)物數(shù)量賬項(xiàng)。n2 2、領(lǐng)料單授權(quán)審批。、領(lǐng)料單授權(quán)審批。n3 3、所有材料都應(yīng)入庫(kù)保管。容易造成材料、所有材料都應(yīng)入庫(kù)保管。容易造成材料的丟失，不利于保證材料的安全完整。的丟失，不利于保證材料的安全完整。n4 4、沒有對(duì)所有材料的領(lǐng)用執(zhí)行填寫領(lǐng)料單、沒有對(duì)所有材料的領(lǐng)用執(zhí)行填寫領(lǐng)料單制度，不利于材料發(fā)出的內(nèi)部控制。制度，不利于材料發(fā)出的內(nèi)部控制。n5 5、存貨沒有定期核對(duì)制度。、存貨沒有定期核對(duì)制度。 三、三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類型型n（一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)一）

12、舞弊風(fēng)險(xiǎn)n 1 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告作出虛假報(bào)告n 2 2、侵占資產(chǎn)、侵占資產(chǎn)n（二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)（二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)（一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)n1 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告、對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告n（1 1）虛增存貨）虛增存貨n（2 2）利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)）利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)n（3 3）利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)）利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)n（4 4）利用營(yíng)業(yè)成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)）利用營(yíng)業(yè)成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)案例分析案例分析n案例案例1 1：南方控股：南方控股n20042004年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本年度少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34263426萬(wàn)元，萬(wàn)元， 。n案例案例2 2：藍(lán)田股份：藍(lán)田股份

13、n20012001年虛增在產(chǎn)品存貨（魚）年虛增在產(chǎn)品存貨（魚）3.643.64億元。億元。n案例案例3 3：秦風(fēng)農(nóng)業(yè)：秦風(fēng)農(nóng)業(yè) 20052005年前虛增存貨年前虛增存貨39993999萬(wàn)元。萬(wàn)元。案例分析案例分析n案例案例4 4：吳忠儀表：吳忠儀表n20032003年原材料庫(kù)存積壓物資年原材料庫(kù)存積壓物資388 388 萬(wàn)元，可變?nèi)f元，可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為133.3 133.3 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備254.7 254.7 萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提9494萬(wàn)元，少計(jì)提萬(wàn)元，少計(jì)提160.7160.7萬(wàn)元，致使萬(wàn)元，致使20032003年度虛增凈利潤(rùn)年度虛增凈利潤(rùn)1

14、60.7160.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。n案例案例5 5：天一科技：天一科技n20042004年隱瞞存貨盤虧和毀損年隱瞞存貨盤虧和毀損4453.564453.56萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)（一）舞弊風(fēng)險(xiǎn)n2 2、侵占資產(chǎn)：、侵占資產(chǎn)：n（1 1）保管或生產(chǎn)人員盜竊存貨）保管或生產(chǎn)人員盜竊存貨n（2 2）領(lǐng)料人員私自多領(lǐng)材料）領(lǐng)料人員私自多領(lǐng)材料案例思考案例思考n案例：藏在企業(yè)內(nèi)部的碩鼠案例：藏在企業(yè)內(nèi)部的碩鼠n諾基亞北京通訊有限公司的諾基亞北京通訊有限公司的5 5名員工名員工20062006至至20082008年從單位偷走手機(jī)年從單位偷走手機(jī)196196部。兩名生部。兩名生產(chǎn)線線長(zhǎng)負(fù)責(zé)偷，倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)

15、責(zé)藏，產(chǎn)線線長(zhǎng)負(fù)責(zé)偷，倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)藏，保安班長(zhǎng)負(fù)責(zé)逃避安檢，維修工負(fù)責(zé)銷保安班長(zhǎng)負(fù)責(zé)逃避安檢，維修工負(fù)責(zé)銷贓。贓。（二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)（二）錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)n 1 1、材料費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤、材料費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤n 2 2、人工費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤、人工費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤n 3 3、制造費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤、制造費(fèi)用匯總或分配錯(cuò)誤n 4 4、生產(chǎn)成本分配錯(cuò)誤、生產(chǎn)成本分配錯(cuò)誤n 5 5、存貨所有權(quán)錯(cuò)誤、存貨所有權(quán)錯(cuò)誤第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序n （一）分析程序（一）分析程序n （二）交易細(xì)節(jié)測(cè)試（二）交易細(xì)節(jié)測(cè)試n二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序二、

16、存貨的實(shí)質(zhì)性程序n （一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤n （二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試n（一）實(shí)質(zhì)性分析程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序n1 1、趨勢(shì)分析存貨余額、趨勢(shì)分析存貨余額（見下頁(yè)案例）（見下頁(yè)案例）n2 2、趨勢(shì)分析生產(chǎn)水平、趨勢(shì)分析生產(chǎn)水平n3 3、存貨周轉(zhuǎn)率的趨勢(shì)分析和行業(yè)分析、存貨周轉(zhuǎn)率的趨勢(shì)分析和行業(yè)分析n 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率= =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /平均存貨平均存貨n （1 1）存貨周轉(zhuǎn)率過高，可能高估成本或低）存貨周轉(zhuǎn)率過高，可能高估成本或低估存貨估存貨n （2 2）存貨周轉(zhuǎn)率過低，可能低估成本或高）存貨周轉(zhuǎn)率過低，可能低估成本或高估存貨估存貨n（見下頁(yè)案例）（見下

17、頁(yè)案例）n案例分析：禾嘉股份案例分析：禾嘉股份n資料資料1 1、存貨余額趨勢(shì)分析、存貨余額趨勢(shì)分析n 20052005年末存貨余額年末存貨余額 3 5333 533萬(wàn)元萬(wàn)元n 20062006年末存貨余額年末存貨余額 11 69411 694萬(wàn)元萬(wàn)元n 20072007年末存貨余額年末存貨余額 13 08913 089萬(wàn)元萬(wàn)元 n資料資料2 2、存貨周轉(zhuǎn)率的行業(yè)趨勢(shì)分析、存貨周轉(zhuǎn)率的行業(yè)趨勢(shì)分析存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率20052005年年20062006年年20072007年年禾嘉股份禾嘉股份3.253.25次次1.871.87次次0.570.57次次同行平均同行平均4.314.31次次1.871

18、.87次次1.841.84次次（二）交易細(xì)節(jié)測(cè)試（二）交易細(xì)節(jié)測(cè)試 1 1、測(cè)試交易記錄的真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)、測(cè)試交易記錄的真實(shí)性、完整性、計(jì)價(jià)正確性正確性 2 2、截止測(cè)試：、截止測(cè)試： （1 1）存貨收入截止測(cè)試）存貨收入截止測(cè)試采購(gòu)交易截采購(gòu)交易截止測(cè)試止測(cè)試 （2 2）存貨發(fā)出截止測(cè)試）存貨發(fā)出截止測(cè)試銷售交易截銷售交易截止測(cè)試止測(cè)試二、二、 存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序 n（一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤n（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試nCPA考試：客觀、簡(jiǎn)答、綜考試：客觀、簡(jiǎn)答、綜合均考合均考存貨的特點(diǎn)存貨的特點(diǎn) 其特點(diǎn)決定存貨在審計(jì)時(shí)存在重大其特點(diǎn)決定存貨在審計(jì)時(shí)存在重大

19、 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤定義和作用定義和作用監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤程序監(jiān)盤程序特殊情況特殊情況n存貨審計(jì)存貨審計(jì)=監(jiān)盤監(jiān)盤+計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)n 金額金額= =數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)n（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用n存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察被審被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行行適當(dāng)檢查適當(dāng)檢查。（。（是必要的審計(jì)程序）是必要的審計(jì)程序）n存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤= =現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察+適當(dāng)檢查適當(dāng)檢查 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 （核心）（核心） n案例：浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成功信案例：

20、浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成功信息產(chǎn)業(yè)息產(chǎn)業(yè)( (集團(tuán)集團(tuán)) )股份有限公司股份有限公司2005 2005 年年度年年度報(bào)告出具了報(bào)告出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為：由于公司財(cái)務(wù)資料及會(huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為：由于公司財(cái)務(wù)資料及相關(guān)控股子公司重要資產(chǎn)被法院查封、相關(guān)控股子公司重要資產(chǎn)被法院查封、內(nèi)部管理面臨困境等原因，因而無(wú)法對(duì)內(nèi)部管理面臨困境等原因，因而無(wú)法對(duì)公司及控股子公司公司及控股子公司廣州市廣州市快靈通網(wǎng)絡(luò)發(fā)快靈通網(wǎng)絡(luò)發(fā)展有限公司和舟山誠(chéng)泰置業(yè)有限公司實(shí)展有限公司和舟山誠(chéng)泰置業(yè)有限公司實(shí)施審計(jì)；因此無(wú)法對(duì)公司控股子公司深施審計(jì)；因此無(wú)法對(duì)公司控股子公司深圳成功通信

21、技術(shù)有限公司的賬面余額為圳成功通信技術(shù)有限公司的賬面余額為13,363,080.8513,363,080.85元存貨實(shí)施監(jiān)盤，對(duì)其銀元存貨實(shí)施監(jiān)盤，對(duì)其銀行存款余額實(shí)施函證。行存款余額實(shí)施函證。 n作用：作用：n獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，證實(shí)存貨獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，證實(shí)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。n注意：除非無(wú)法實(shí)施，存貨監(jiān)盤程序作為核注意：除非無(wú)法實(shí)施，存貨監(jiān)盤程序作為核心程序，一般都應(yīng)執(zhí)行。心程序，一般都應(yīng)執(zhí)行。n可以證實(shí)可以證實(shí)存在存在、完整性完整性以及以及權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定的認(rèn)定 n（為什么沒有計(jì)價(jià)認(rèn)定？）（

22、為什么沒有計(jì)價(jià)認(rèn)定？）n（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 n1、制定的基本要求、制定的基本要求n 周密細(xì)致周密細(xì)致 存在、完整性錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高存在、完整性錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高n 機(jī)會(huì)難得（一年一盤）機(jī)會(huì)難得（一年一盤）n（二）制定時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（二）制定時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng) n在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，CPACPA需要考慮以需要考慮以下事項(xiàng)：下事項(xiàng)：n七項(xiàng)（重要）七項(xiàng)（重要）：n1 1、與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 2、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) （與（與采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)、存貨實(shí)地盤

23、點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)控）運(yùn)、存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)控）n3 3、對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某?、?duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令。序，并下達(dá)了正確的指令。n4 4、存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排、存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排n注意：注意：盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日不一致時(shí)盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日不一致時(shí)n5 5、被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；、被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；n6 6、存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨、存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；盤地點(diǎn)；n7 7、是否需要專家協(xié)助。、是否需要專家協(xié)助。 n（三）存貨監(jiān)

24、盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（三）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 1 1、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。n（1）目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨）目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀數(shù)量和狀況況以及以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。短缺等狀況。n（2 2）存貨監(jiān)盤的范圍：）存貨監(jiān)盤的范圍：n取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)

25、的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估結(jié)果。n（3 3）存貨監(jiān)盤的時(shí)間：）存貨監(jiān)盤的時(shí)間：n包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等。間等。n應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)協(xié)調(diào) n2、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)和關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)和關(guān)注事項(xiàng)n3 3、參加存貨監(jiān)盤人員的分工、參加存貨監(jiān)盤人員的分工n4 4、檢查存貨的范圍、檢查存貨的范圍n課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：n要求：指出以下存貨監(jiān)盤計(jì)劃中存在的問題，并說要

26、求：指出以下存貨監(jiān)盤計(jì)劃中存在的問題，并說明理由。明理由。n資料：資料：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20092009年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20092009年末存年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有和燒堿，其中少量玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丙公司部分水泥存放于乙公司的倉(cāng)庫(kù)。乙公司擬于丙公司部分水泥存放于乙公司的倉(cāng)庫(kù)。乙公司擬于20092009年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盤點(diǎn)存貨，以

27、下是日盤點(diǎn)存貨，以下是B B注注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。n一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：n檢查乙公司檢查乙公司20092009年年1212月月3131日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。n二、存貨監(jiān)盤范圍：二、存貨監(jiān)盤范圍：n20092009年年1212月月3131日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。燒堿和水泥。n三、監(jiān)盤時(shí)間：存貨的觀察與檢查時(shí)間均為三、監(jiān)盤時(shí)間：存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20092009年年1212月月3131日日n四、存貨監(jiān)盤的主要程序：四、存貨監(jiān)盤的主要程序

28、：n1 1、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。、與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。n2 2、觀察乙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。、觀察乙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。n3 3、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)、檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。n4 4、對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢、對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。n參考答案參考答案n1 1、存貨監(jiān)盤目標(biāo)不正確。正確的目標(biāo)是、存貨監(jiān)盤目標(biāo)不正確。正確的目標(biāo)是獲取存貨數(shù)量

29、和狀況以及有關(guān)管理層存獲取存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨監(jiān)盤程序可靠性的審計(jì)證據(jù)貨監(jiān)盤程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。n2 2、存貨監(jiān)盤范圍不正確。、存貨監(jiān)盤范圍不正確。n不應(yīng)包括不應(yīng)包括20092009年年1212月月3131日丙公司存放于日丙公司存放于乙公司的倉(cāng)庫(kù)的部分水泥。乙公司的倉(cāng)庫(kù)的部分水泥。n3 3、存貨監(jiān)盤時(shí)間不正確：、存貨監(jiān)盤時(shí)間不正確：n存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，為實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，為20092009年年1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。n4 4、部分存貨監(jiān)盤程序不正確。、部分存貨監(jiān)盤程

30、序不正確。n程序（程序（1 1）不恰當(dāng)，應(yīng)為與被審計(jì)單位管理）不恰當(dāng)，應(yīng)為與被審計(jì)單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。n程序（程序（3 3）不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)檢查截止日前所有）不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)檢查截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。納入盤點(diǎn)范圍。n程序（程序（4 4）不恰當(dāng)，應(yīng)采用向外地倉(cāng)庫(kù)函證）不恰當(dāng)，應(yīng)采用向外地倉(cāng)庫(kù)函證的程序確認(rèn)的程序確認(rèn)。（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序1 1評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。果的指令和程序。2.2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程

31、序的執(zhí)行情觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況況觀察程序。觀察程序。觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃（盤點(diǎn)工觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃（盤點(diǎn)工具、盤點(diǎn)路線、盤點(diǎn)記錄、存貨是否移具、盤點(diǎn)路線、盤點(diǎn)記錄、存貨是否移動(dòng)）動(dòng)）CPACPA在對(duì)存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)在對(duì)存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：注：（見教材講）（見教材講）3 3檢查存貨檢查存貨檢查程序檢查程序確定其存在，識(shí)別過時(shí)、毀損或陳舊的確定其存在，識(shí)別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。存貨。4.4.執(zhí)行執(zhí)行抽盤抽盤n抽點(diǎn)的樣本一般不低于存貨總量的抽點(diǎn)的樣本一般不低于存貨總量的10%10%。n適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨并與盤點(diǎn)記錄核對(duì)適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨并與盤點(diǎn)記

32、錄核對(duì)nA A、檢查路線一：、檢查路線一：n盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表實(shí)物實(shí)物 n目的：測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；目的：測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；nB B、檢查路線二：、檢查路線二：n實(shí)物實(shí)物盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表n目的：測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。目的：測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。 （注意：盡量避免讓審計(jì)單位事先了解將抽盤注意：盡量避免讓審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目的存貨項(xiàng)目）。n抽盤發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)更正；擴(kuò)大檢抽盤發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)更正；擴(kuò)大檢查范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重查范圍，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。新盤點(diǎn)。4 4、需要特別關(guān)注的情況：見教材、需要特別關(guān)注的情況

33、：見教材 存貨盤點(diǎn)范圍存貨盤點(diǎn)范圍防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。監(jiān)盤前監(jiān)盤前觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)（納入盤點(diǎn)范圍的存貨、整理、觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)（納入盤點(diǎn)范圍的存貨、整理、排列、標(biāo)識(shí)；未納入的，查明原因。所有權(quán)不屬于企排列、標(biāo)識(shí)；未納入的，查明原因。所有權(quán)不屬于企業(yè)的不納入盤點(diǎn)范圍。）業(yè)的不納入盤點(diǎn)范圍。）n原則：原則：資產(chǎn)負(fù)債表日屬于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日屬于企業(yè)的 納入盤點(diǎn)范圍納入盤點(diǎn)范圍 對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤運(yùn)用職業(yè)判斷運(yùn)用職業(yè)判斷 如何特殊：如何特殊： n存貨無(wú)標(biāo)簽；數(shù)量難以估計(jì)；質(zhì)量難存貨無(wú)標(biāo)簽；數(shù)量難以估計(jì)；質(zhì)量難以確定；無(wú)法控制其移動(dòng)等。以確定；無(wú)法控制其移動(dòng)等。n以致

34、常規(guī)盤點(diǎn)方法、控制程序不適用。以致常規(guī)盤點(diǎn)方法、控制程序不適用。n運(yùn)用職業(yè)判斷運(yùn)用職業(yè)判斷（考慮行業(yè)特點(diǎn)、存貨（考慮行業(yè)特點(diǎn)、存貨類型和特點(diǎn)、內(nèi)控等），設(shè)計(jì)恰當(dāng)程類型和特點(diǎn)、內(nèi)控等），設(shè)計(jì)恰當(dāng)程序。序。n特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：見表見表n5 5、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)n（1 1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定盤點(diǎn)范確定盤點(diǎn)范圍的完整性。圍的完整性。n（2 2）檢查盤點(diǎn)表的使用和收回情況，）檢查盤點(diǎn)表的使用和收回情況，核對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄與所有盤點(diǎn)表核對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄與所有盤點(diǎn)表n（3 3）針對(duì)存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表針對(duì)存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，運(yùn)用

35、調(diào)節(jié)法驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債日的情況，運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日存貨賬面記錄的正確性。表日存貨賬面記錄的正確性。n練習(xí)：練習(xí)：n審計(jì)人員審查美旺公司審計(jì)人員審查美旺公司20092009年資產(chǎn)負(fù)年資產(chǎn)負(fù)債表債表“存貨存貨”項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)審查了占項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)審查了占存貨比重較大的存貨比重較大的A A材料和甲產(chǎn)品，獲取材料和甲產(chǎn)品，獲取的審計(jì)證據(jù)如下：的審計(jì)證據(jù)如下：nA A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1500015000公斤，公斤，20102010年年2 2月月1 1日的盤存數(shù)日的盤存數(shù)為為2000020000公斤，此外，經(jīng)審計(jì)，公斤，此外，經(jīng)審計(jì)，20102010年年

36、1 1月月1 1日日至至20102010年年1 1月月3131日期間日期間A A材料入庫(kù)數(shù)為材料入庫(kù)數(shù)為1000010000公斤，出庫(kù)數(shù)為公斤，出庫(kù)數(shù)為40004000公斤；公斤；n甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為10 10 000000件，件，20102010年年2 2月月1 1日的盤存數(shù)為日的盤存數(shù)為8 8 000000件，此外，件，此外， 經(jīng)審計(jì)，經(jīng)審計(jì)，20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月3131日期間甲產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)日期間甲產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)為為30003000件，出庫(kù)數(shù)為件，出庫(kù)數(shù)為20002000件。件。n要求：要

37、求：n驗(yàn)證驗(yàn)證A A材料和甲產(chǎn)品材料和甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬日賬面數(shù)的正確性。面數(shù)的正確性。n 10.2.1監(jiān)盤數(shù)監(jiān)盤數(shù)n 09.1.1 09.12.31 賬存數(shù)賬存數(shù)n分析：分析：nA A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面應(yīng)存數(shù)日賬面應(yīng)存數(shù)n=20000=2000010000+4000=1400010000+4000=14000公斤公斤n比比A A材料材料20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為1500015000公斤少了公斤少了10001000公斤。公斤。n甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面應(yīng)存數(shù)日

38、賬面應(yīng)存數(shù)n=8000=80003000+2000=70003000+2000=7000件件n比甲產(chǎn)品比甲產(chǎn)品20092009年年1212月月3131日賬面數(shù)為日賬面數(shù)為10 10 000000件少了件少了30003000件。件。n問題性質(zhì)：?jiǎn)栴}性質(zhì)：n1 1、多計(jì)原材料，少計(jì)領(lǐng)料成本。、多計(jì)原材料，少計(jì)領(lǐng)料成本。n2 2、多計(jì)產(chǎn)成品，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。、多計(jì)產(chǎn)成品，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。n（四）特殊情況的處理（四）特殊情況的處理 P256P256n（見教材（見教材256 3256 3點(diǎn)）點(diǎn)）n1 1、特殊類型或性質(zhì)特殊類型或性質(zhì)存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)P255P255表表n（1 1）存貨的數(shù)量難以確

39、定）存貨的數(shù)量難以確定如鋼材、木如鋼材、木材、煤炭、散裝酒等材、煤炭、散裝酒等n確認(rèn)程序：確認(rèn)程序：P255P255表中表中n使用盤點(diǎn)工具或?qū)I(yè)估測(cè)的方法使用盤點(diǎn)工具或?qū)I(yè)估測(cè)的方法n（2 2）存貨的質(zhì)量難以確定）存貨的質(zhì)量難以確定如貴金屬、如貴金屬、藝術(shù)品等藝術(shù)品等n確認(rèn)程序：確認(rèn)程序：利用專家工作利用專家工作n（3 3）存貨的性質(zhì)特殊）存貨的性質(zhì)特殊具有危害性的存具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）、流動(dòng)性強(qiáng)且易死貨（如腐蝕性化學(xué)物品）、流動(dòng)性強(qiáng)且易死亡的存貨（如魚蝦）等。亡的存貨（如魚蝦）等。 采用采用替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄或向第三方人員詢證。

40、售記錄或向第三方人員詢證。具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）：具有危害性的存貨（如腐蝕性化學(xué)物品）：審查其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。審查其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。n2 2、特殊位置特殊位置存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)n（1 1）在途存貨）在途存貨審查采購(gòu)憑證或向運(yùn)輸審查采購(gòu)憑證或向運(yùn)輸方函證方函證n（2 2）存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨）存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨向公共倉(cāng)向公共倉(cāng)庫(kù)管理方函證庫(kù)管理方函證n3 3、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期監(jiān)、因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期監(jiān)盤盤n如青海玉樹地震如青海玉樹地震 確認(rèn)程序：提請(qǐng)被審計(jì)單位改變監(jiān)盤日期或確認(rèn)程序：提請(qǐng)被審計(jì)單位改變監(jiān)盤日期或委托其他人員實(shí)施

41、存貨監(jiān)盤。委托其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。n4 4、接受委托時(shí)存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成、接受委托時(shí)存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 確認(rèn)程序：確認(rèn)程序： （1 1）評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性并適當(dāng)檢）評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性并適當(dāng)檢查存貨查存貨 （2 2）提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)。）提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)。n5 5、委托其他單位代為保管或已作質(zhì)押的存、委托其他單位代為保管或已作質(zhì)押的存貨貨 確認(rèn)程序：確認(rèn)程序： （1 1）向保管人或債權(quán)人函證）向保管人或債權(quán)人函證 （2 2）實(shí)施存貨監(jiān)盤）實(shí)施存貨監(jiān)盤（該類存貨占比較大（該類存貨占比較大時(shí)采用）時(shí)采用） （3 3）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工

42、作（該類（該類存貨占比較大時(shí)采用）存貨占比較大時(shí)采用）n6、首次接受委托的情況首次接受委托的情況n確認(rèn)程序：確認(rèn)程序：n （1 1）查閱前任工作底稿）查閱前任工作底稿n （2 2）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄n （3 3）檢查上期存貨交易記錄）檢查上期存貨交易記錄n （4 4）運(yùn)用毛利百分比法進(jìn)行分析）運(yùn)用毛利百分比法進(jìn)行分析課后思考課后思考n思考：審計(jì)師應(yīng)如何確認(rèn)以下公司存貨的數(shù)量和狀況。思考：審計(jì)師應(yīng)如何確認(rèn)以下公司存貨的數(shù)量和狀況。n情況情況1 1：武昌魚公司的存貨：武昌魚公司的存貨活魚活魚n情況情況2 2：中石化公司的存貨：中石化公司的存貨石油石油n情況情況3 3：山東黃

43、金公司的存貨：山東黃金公司的存貨黃金黃金n情況情況4 4：貴州茅臺(tái)公司的存貨：貴州茅臺(tái)公司的存貨白酒白酒n情況情況5 5：南化股份公司的存貨：南化股份公司的存貨鹽酸鹽酸n情況情況6 6：蘇寧電器的存貨：蘇寧電器的存貨多家連鎖店（多家連鎖店（20092009年底年底941941家）家）n課堂練習(xí)（課堂練習(xí)（20201010年注會(huì)考題）年注會(huì)考題）nA A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20208 8年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的占其資產(chǎn)總額的60%60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將。

44、除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于計(jì)劃于20208 8年年1212月月3131日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A A注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下： n（1 1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單

45、獨(dú)存放并予以標(biāo)明，臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。 n（2 2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。 （3 3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。貨的數(shù)量。 （4 4）在存貨監(jiān)盤過程中，）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊

46、、量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。過時(shí)及殘次等情況。 （5 5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （6 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。稿。 n要求：要求： （1 1）針對(duì)上述（）針對(duì)上述（1 1）至（）至（6 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)

47、要說明理由。 n（2 2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。種補(bǔ)救措施。 n答案答案 （1 1） n事項(xiàng)（事項(xiàng)（1 1）不存在不當(dāng)之處。）不存在不當(dāng)之處。 n事項(xiàng)（事項(xiàng)（2 2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。 n事項(xiàng)（事項(xiàng)（3 3

48、）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 n事項(xiàng)（事項(xiàng)（4 4）不存在不當(dāng)之處。）不存在不當(dāng)之處。 n事項(xiàng)（事項(xiàng)（5 5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在1212月月3131日，日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。范圍。 n事項(xiàng)（事項(xiàng)（6 6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)

49、盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。 （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。試。 n0808年年注會(huì)考題注會(huì)考題nB B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20208 8年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，業(yè)，20208 8年末存

50、貨余額占資產(chǎn)總額比重年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中英砂，其中39%39%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于司擬于20208 8年年1111月月2525日至日至2727日盤點(diǎn)存貨，日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘

51、錄如下： n（1 1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排 n（2 2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供供20208 8年年1111月月2727日的盤點(diǎn)清單。日的盤點(diǎn)清單。（3 3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在記

52、錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 n（4 4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在對(duì)存放在C C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。表交存財(cái)務(wù)部門。（5

53、5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。調(diào)節(jié)相符。n要求：要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1 1）至第（）至第（5 5）項(xiàng)，）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。n參考答案：參考答案：（1 1）存在三個(gè)缺陷。）存在三個(gè)缺陷。A A、B B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，對(duì)于同一類型

54、的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨玻璃，占存貨總額的存貨玻璃，占存貨總額的39%39%，是非常高比例的存貨，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。行盤點(diǎn)。（2 2）存在缺陷。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨，采?。┐嬖谌毕?。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部

55、控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。作為盤點(diǎn)的方式。n（3 3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。n（4 4）不存在缺陷。）不存在缺陷。（5 5）存在缺陷。盤

56、點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。n0909年注會(huì)考題：年注會(huì)考題：( (不看）不看）nA A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20208 8年年1212月月3131日日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物

57、監(jiān)盤三者的數(shù)量不細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：一致，相關(guān)資料如下：序號(hào)序號(hào)存貨存貨名稱名稱 財(cái)務(wù)明細(xì)財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量賬數(shù)量 倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量數(shù)量 實(shí)物監(jiān)盤實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量數(shù)量 1 1A A產(chǎn)品產(chǎn)品3535套套3030套套 3030套套 2 2B B產(chǎn)品產(chǎn)品2727套套2525套套2727套套3 3C C材料材料1 6001 600公斤公斤1 6001 600公斤公斤 1 7001 700公斤公斤 4 4D D材料材料1 2001 200公斤公斤1 2001 200公斤公斤1 0001 000公斤公斤n要求：要求：n（1 1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以）根據(jù)監(jiān)盤

58、結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。可能存在的主要原因。n（2 2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。施哪些必要的審計(jì)程序。n【答案】【答案】n（1 1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：存在的主要原因：na a產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。nb b產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可但是倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬登