管理會計第四章本量利分析154

1、 例例4-14-1已知：某企業(yè)只生產(chǎn)已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價p p為為1010萬元萬元/ /件，單件，單位變動成本位變動成本b b為為6 6萬元萬元/ /件，固定成本件，固定成本a a為為40 00040 000萬元。萬元。20142014年年生產(chǎn)經(jīng)營能力為生產(chǎn)經(jīng)營能力為12 50012 500件。件。 要求要求：（：（1 1）計算全部貢獻邊際指標。計算全部貢獻邊際指標。 （2 2）計算營業(yè)利潤。）計算營業(yè)利潤。 （3 3）計算變動成本率。）計算變動成本率。 （4 4）驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。）驗證貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系。解：解：(1) 全部貢獻邊際指標如下

2、： 單位貢獻邊際(cm)p-b10-64(萬元/件) 貢獻邊際(Tcm)cmx412 50050 000(萬元) 貢獻邊際率(cmR) 100%50 000/12 500100%40%(2)營業(yè)利潤(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(萬元)(3)變動成本率(bR) 100% 100%60%(4)貢獻邊際率與變動成本率的關(guān)系驗證： 貢獻邊際率+變動成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpxbp610【例例42】保本點的計算保本點的計算基本等式法的應(yīng)用基本等式法的應(yīng)用 已知：某企業(yè)只生產(chǎn)已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價p p為為1010萬元萬元/ /件，單位變件，

3、單位變動成本動成本b b為為6 6萬元萬元/ /件，固定成本件，固定成本a a為為40 00040 000萬元。萬元。20142014年年生產(chǎn)經(jīng)營能力為生產(chǎn)經(jīng)營能力為12 50012 500件。件。 要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標。要求：按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標。 解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000(10 000(件件) ) 保本額（保本額（ ） p 101010 00010 000100 000(100 000(萬元萬元) )0 x0yap b4000010 60 x【例例43】保本點的計算保本點的計算貢獻邊際法的應(yīng)用貢獻邊際法的應(yīng)用已知：仍按例已知：仍按例41

4、資料。資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000（件）（件） 保本額（保本額（ ） 100 000（萬元）（萬元）0 x0yacmacmR4000044000040%【例例44】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標的計算及評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標的計算及評價已知：已知：某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價p p為為1010萬元萬元/ /件，單位變動件，單位變動成本成本b b為為6 6萬元萬元/ /件，固定成本件，固定成本a a為為40 00040 000萬元。萬元。20142014年生產(chǎn)年生產(chǎn)經(jīng)營能力為經(jīng)

5、營能力為12 50012 500件，件，X X0 0是是10 00010 000件件，Y0是是100 000100 000萬元萬元。要求：要求： （1）計算該企業(yè)的安全邊際指標。）計算該企業(yè)的安全邊際指標。 （2）計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。）計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 （3）驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。）驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。 （4）評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。）評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。解：解： （1）安全邊際指標的計算如下：）安全邊際指標的計算如下： 安全邊際量安全邊際量(MS量量)x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件件) 安全邊際額安全邊際額(MS額額)y

6、1-y0125000-100000 25 000(萬元萬元) 安全邊際率安全邊際率(MSR) 100% 100%20%（2）保本作業(yè)率）保本作業(yè)率(dR) 100%80%（3）安全邊際率）安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率20%+80%1（4）因為安全邊際率為）因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值，所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值得注意與比較安全的臨界點。得注意與比較安全的臨界點。1xMS量25001250001xx1000012500利潤利潤(單價單價-單位變動成本單位變動成本)銷售量銷售量-固定成本固定成本 單位貢獻邊際單位貢獻邊際安全邊際銷售量安全邊際銷售量cmcmMS量量 貢

7、獻邊際率貢獻邊際率安全邊際銷售額安全邊際銷售額cmRcmRMS額額 銷售利潤率貢獻邊際率銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率安全邊際率cmRcmRMSR 【例例45】保利點的計算保利點的計算 已知：仍按例已知：仍按例41資料，假設(shè)資料，假設(shè)2004年的目標利潤年的目標利潤TP為為12 000萬元，價格和成本水平同上年完全相同。萬元，價格和成本水平同上年完全相同。 要求：計算該年的保利點。要求：計算該年的保利點。 解：解： 保利量（保利量（x）= = =13 000(件件) 保利額保利額 （y）= = =130 000(萬元萬元)aTPpb40000+1200010 640000+1200040%a+

8、TPcm R單價保利量貢獻邊際率目標利潤固定成本保利額單位貢獻邊際目標利潤固定成本保利量單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標凈利潤固定成本保凈利量11cmRacma貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量保本點保本點保利點保利點保凈利點保凈利點常印冰淇淋加工廠決策分析 單品種本量利分析背景資料 常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營策劃者，他一直渴望自己能夠成為一常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營策劃者，他一直渴望自己能夠成為一個老板，因此，他隨時都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時機。個老板，因此，他隨時都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時機。 常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，周圍方

9、圓幾十里沒有一個冷制品廠。常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，周圍方圓幾十里沒有一個冷制品廠。他們的鎮(zhèn)每逢公歷的他們的鎮(zhèn)每逢公歷的“二、五、八二、五、八”就有方圓近百里的人到這里趕集，就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時，都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。他發(fā)現(xiàn)每逢這時，都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。大小商販、個人要排出很長的大隊前來購買。尤其是天氣漸暖以后，更大小商販、個人要排出很長的大隊前來購買。尤其是天氣漸暖以后，更是如此，前來趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早來排隊，但到是如此，前來趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早來排隊，但到最后還是兩手空空悻悻

10、而歸。他也時?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價，吃到最后還是兩手空空悻悻而歸。他也時?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價，吃到劣質(zhì)的所謂的冰淇淋于是他要自己創(chuàng)辦一個冰淇淋加工廠，讓自己的父劣質(zhì)的所謂的冰淇淋于是他要自己創(chuàng)辦一個冰淇淋加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時吃到價廉可口的冰淇淋，在酷暑之時，給企盼著涼爽的人們老鄉(xiāng)親隨時吃到價廉可口的冰淇淋，在酷暑之時，給企盼著涼爽的人們趨走燥熱。于是常印堅定了信心，開始進行市場調(diào)查。趨走燥熱。于是常印堅定了信心，開始進行市場調(diào)查。 調(diào)查資料 1 1、需求量資料：、需求量資料：常印所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)有人口常印所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)有人口8 8萬，按現(xiàn)有生活水平和消費萬，按現(xiàn)有生活水平和消費觀念估算，在觀念

11、估算，在3 3、4 4、5 5、1212、1111、1 1月淡季，每日也需月淡季，每日也需40004000支冰淇淋；在支冰淇淋；在2 2、6 6、7 7、8 8、9 9、1010月則日需量將達到月則日需量將達到8000-90008000-9000支。經(jīng)咨詢有關(guān)部門測算，支。經(jīng)咨詢有關(guān)部門測算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠近，和其他競爭市場的因素，該加工的市場，廠若若考慮鄉(xiāng)間距離的遠近，和其他競爭市場的因素，該加工的市場，廠若能保證冰淇淋的質(zhì)量能保證冰淇淋的質(zhì)量 ，價位合理，將占，價位合理，將占60-65%60-65%的市場，即在淡季，日需的市場，即在淡季，日需求量將達到求量將達到2400-2600240

12、0-2600支，旺季，日需求量將達到支，旺季，日需求量將達到4800-58504800-5850支。支。 2 2、成本費用資料：、成本費用資料：他為了減少風險，打算去市里的某個冷飲廠租設(shè)他為了減少風險，打算去市里的某個冷飲廠租設(shè)備，全套設(shè)備年租金備，全套設(shè)備年租金4.54.5萬元；租庫房和車間每月固定支付租金萬元；租庫房和車間每月固定支付租金20002000元；元；工人可到市場隨時招聘，按現(xiàn)行勞務(wù)報酬計算，每生產(chǎn)工人可到市場隨時招聘，按現(xiàn)行勞務(wù)報酬計算，每生產(chǎn)10001000支冰淇淋可支冰淇淋可支付各種工人（包括熬料、打料、拔模支付各種工人（包括熬料、打料、拔模 、包裝工人、包裝工人 ）計件工

13、資）計件工資2828元；元；聘管理人員、采購人員各一名，月薪分別聘管理人員、采購人員各一名，月薪分別15001500元，技術(shù)人員一名，月薪元，技術(shù)人員一名，月薪20002000元（包括設(shè)備的維護和修理）；每月固定支付衛(wèi)生費和稅金元（包括設(shè)備的維護和修理）；每月固定支付衛(wèi)生費和稅金10001000元元 。調(diào)查資料在生產(chǎn)冰淇淋時，按市價計算所耗各種費用如下（在生產(chǎn)冰淇淋時，按市價計算所耗各種費用如下（以每鍋料為標準，每以每鍋料為標準，每鍋料能生產(chǎn)鍋料能生產(chǎn)10001000支冰其淋支冰其淋）：）：主要材料：主要材料： 188188元元 其中：其中： 優(yōu)質(zhì)淀粉優(yōu)質(zhì)淀粉 100100元元 白砂糖白砂糖

14、3030元元 奶粉奶粉 5656元元 食用香精食用香精 2 2元元其他：其他： 5252元元其中：其中： 水費水費 3 3元（元（ 其中其中1 1元為冰淇淋耗用）元為冰淇淋耗用） 電費電費 1515元元 煤炭費煤炭費 5 5元元 氨（制冷用）氨（制冷用） 4 4元元 包裝紙棍包裝紙棍 2525元元調(diào)查資料 3 3、生產(chǎn)能力：、生產(chǎn)能力：從設(shè)備的運轉(zhuǎn)能力看，日生產(chǎn)能力從設(shè)備的運轉(zhuǎn)能力看，日生產(chǎn)能力1212鍋；由于考慮機鍋；由于考慮機器設(shè)備的維修，節(jié)假日和天氣情況（陰雨天）等原因，預(yù)計全年可工作器設(shè)備的維修，節(jié)假日和天氣情況（陰雨天）等原因，預(yù)計全年可工作300300天左右。天左右。 4 4、定價

15、：、定價：按現(xiàn)行同等質(zhì)量冰淇淋的市場平均價定價，按現(xiàn)行同等質(zhì)量冰淇淋的市場平均價定價，0.350.35元支。元支。 5 5、資金來源：、資金來源：依靠個人儲蓄（不考慮利息費用）。依靠個人儲蓄（不考慮利息費用）。 經(jīng)過兩個月的調(diào)查與考核，常印坐下來，重新考慮，他不知道是否經(jīng)過兩個月的調(diào)查與考核，常印坐下來，重新考慮，他不知道是否應(yīng)當設(shè)立這個加工廠？它每年能給自己帶來多少利潤呢？應(yīng)當設(shè)立這個加工廠？它每年能給自己帶來多少利潤呢？ 問題：1、試用本量利分析法分析常印冰淇淋廠是否應(yīng)當開設(shè)？2、如果開設(shè)，他每年能獲利多少？3、他若想年獲利18萬，能實現(xiàn)嗎？若不能實現(xiàn)，可以采取哪些措施？材料材料 2142

16、14元元 其中：其中： 優(yōu)質(zhì)淀粉優(yōu)質(zhì)淀粉 100100元元 白砂糖白砂糖 3030元元 奶粉奶粉 5656元元 食用香精食用香精 2 2元元 包裝紙棍包裝紙棍 2525元元 水費水費 1元元生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 2828元元變動性制造費用變動性制造費用 2626元元其中：其中： 水費水費 2 2元元 電費電費 1515元元 煤炭費煤炭費 5 5元元 氨（制冷用）氨（制冷用） 4 4元元單位變動成本合計單位變動成本合計268268元元單位變動成本單位變動成本固定性制造費用固定性制造費用 129 000129 000元元其中：其中： 生產(chǎn)管理人員工資生產(chǎn)管理人員工資 18 00018 000元

17、元 （1 50012） 生產(chǎn)管理人員工資生產(chǎn)管理人員工資 18 00018 000元元 （1 50012） 技術(shù)人員工資技術(shù)人員工資 24 00024 000元元 （2 00012） 設(shè)備租金設(shè)備租金 45 000 45 000元元 車間倉庫租金車間倉庫租金 24 00024 000元元 （2 00012）其他固定性費用其他固定性費用 12 00012 000元元 衛(wèi)生費稅金衛(wèi)生費稅金 12 00012 000（1000100012）固定成本合計固定成本合計141 000141 000元元固定成本固定成本日需求量：淡季日需求量日需求量：淡季日需求量 24000-26000（支）（支） 旺季日需

18、求量旺季日需求量 48000-58500（支）（支）日生產(chǎn)能力日生產(chǎn)能力 ： 12000（支）（支）單價：單價：350元（元（0.351000）保本量保本量=固定成本固定成本/（單價（單價-單位變動成本）單位變動成本） =141000/（350-268） =1720（鍋）（鍋）全年最高產(chǎn)量可達：全年最高產(chǎn)量可達：12300=3600（鍋）（鍋） 預(yù)測利潤預(yù)測利潤= =（單價（單價- -單位變動成本）單位變動成本）銷量銷量- -固定成本固定成本 =（350-268） 3600-141000 = 154200（元）（元） 也就是說如果工廠設(shè)立的話，除去相關(guān)成本、租金、也就是說如果工廠設(shè)立的話，除去

19、相關(guān)成本、租金、雇員工資、衛(wèi)生費及稅金，常印每年可獲利雇員工資、衛(wèi)生費及稅金，常印每年可獲利154200154200元。元。 根據(jù)上述條件，若想獲利根據(jù)上述條件，若想獲利180 000180 000元，不元，不能實現(xiàn)。若想實現(xiàn)能實現(xiàn)。若想實現(xiàn)180 000180 000元利潤，應(yīng)從以下元利潤，應(yīng)從以下方面努力：方面努力： （1 1）降低單位變動成本）降低單位變動成本 （2 2）降低固定成本）降低固定成本 （3 3）提高價格）提高價格 （4 4）增加銷售量）增加銷售量 （5 5）擴大規(guī)模）擴大規(guī)模一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響單價單價， 保本點保本點 ， 保利點

20、保利點， 安全邊際安全邊際， 利潤利潤單位變動成本單位變動成本，保本點，保本點， 保利點保利點， 安全邊際安全邊際， 利潤利潤固定成本固定成本， 保本點保本點， 保利點保利點， 安全邊際安全邊際， 利潤利潤銷售量銷售量， 保本點不變，保本點不變， 保利點不變，保利點不變， 安全邊際安全邊際， 利潤利潤前提：在本量利分析中，前提：在本量利分析中，TP=px-bx-a中共有中共有5個因素，個因素，假假定一個因素變動，其他因素不變，定一個因素變動，其他因素不變，對相關(guān)指標的影響。對相關(guān)指標的影響。y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx 銷售量(件)a x 0 x 1標準式本量利關(guān)系

21、圖 x0新銷售收入線y=pxBEPABC利潤利潤利潤利潤如果 p 保本點保本點保利點保利點安全邊際安全邊際利潤利潤y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx 銷售量(件)a x 0 x 1標準式本量利關(guān)系圖 x0BEPABC利潤利潤利潤利潤如果 b 保本點保本點保利點保利點安全邊際安全邊際利潤利潤新總成本線 y=a+bxy (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx 銷售量(件)a x 0 x 1標準式本量利關(guān)系圖 x0BEPABC利潤利潤利潤利潤如果 a 保本點保本點保利點保利點安全邊際安全邊際利潤利潤新總成本線 y=a+bxa y (元)BEP銷售收入線y=px總成

22、本線y=a+bxx 銷售量(件)a x 0 x 1標準式本量利關(guān)系圖 AB利潤利潤利潤利潤如果 x 保本點保本點保利點保利點安全邊際安全邊際利潤利潤x 2【例例49】綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用綜合貢獻邊際率法的應(yīng)用加權(quán)平均法加權(quán)平均法已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營， 20132013年全廠預(yù)年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本計發(fā)生固定成本300 000300 000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如下表所示，假定目標價、單位變動成本等的計劃資料如下表所示，假定目標利潤為利潤為150 000150 000萬元。萬元。要求：要求：（1 1）按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率；）按加權(quán)平均法計算綜合貢獻邊際率；（2 2）計算綜合保本額和綜合保利額；）計算綜合保本額和綜合保利額；（3 3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。 表表42 甲企業(yè)計劃資料甲企業(yè)計劃資料 金額單位：萬元金額單位：萬元 項目項目