第四章 租賃會計

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計經(jīng)濟與管理學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院劉益平劉益平2009年年8月月高級財務(wù)會計課程組2第四章第四章 租賃會計租賃會計l第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述l第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計 l第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計 l第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 本章重點掌握：融資租賃會計本章重點掌握：融資租賃會計高級財務(wù)會計課程組3第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三

2、、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容高級財務(wù)會計課程組4一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租賃的含義l租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。與承租人，以獲取租金的協(xié)議。l傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。l現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。 高級財務(wù)會計課程組5 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購

3、交易賒購交易FINANCE高級財務(wù)會計課程組6二、租賃的作用二、租賃的作用解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會 高級財務(wù)會計課程組7三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃統(tǒng)

4、的一般租賃.融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類基本分類以下兩大類以下兩大類高級財務(wù)會計課程組82. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）

5、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級財務(wù)會計課程組9第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時：在租賃期滿時： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移

6、，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資

7、產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。高級財務(wù)會計課程組10第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命的的大部分大部分，則為融資租賃。，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。 租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%

8、。大部分：大部分：以以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即以上，即可認定其為融資租賃?？烧J定其為融資租賃。高級財務(wù)會計課程組11第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價值的付款額現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考

9、判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級財務(wù)會計課程組12第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。 關(guān)于租賃類型判斷的例子關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材具體可參見教材 P124P124例例4-74-7高級財務(wù)會計課程組13四、租賃會計涉及的主要概念四、租賃會計涉及的主要概念1. 租賃期：租賃期：是指租賃

10、合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：l經(jīng)出租人同意；經(jīng)出租人同意；l承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；l承租人支付一筆足夠多的額外款項；承租人支付一筆足夠多的額外款項；l發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；2. 租賃開始日租賃開始日 ：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。租賃條款作出承諾日中較早者。在租賃開始日，承租人和出租

11、人應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃還是經(jīng)營在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃還是經(jīng)營租賃租賃高級財務(wù)會計課程組143. 租賃期開始日：租賃期開始日：是指承租人有權(quán)行使其使用租賃是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。資產(chǎn)權(quán)利的日期。在租賃期開始日承租人應(yīng)對其租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額以及未確在租賃期開始日承租人應(yīng)對其租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額以及未確認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未確認融資收益進行初始確認。余值和未確認融資收益進行初始確認。4. 初始直接費用初始直接費用 ：是指承租人和出租人在租賃

12、談判：是指承租人和出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于某和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于某租賃項目的費用，主要包括印花稅、傭金、律師租賃項目的費用，主要包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等費、差旅費、談判費等5. 租金及或有租金租金及或有租金：租金：承租人在租賃期內(nèi)所支付的租賃資產(chǎn)使用費；租金：承租人在租賃期內(nèi)所支付的租賃資產(chǎn)使用費；或有租金：在租金以外，按租賃合同規(guī)定當(dāng)達到某或有租金：在租金以外，按租賃合同規(guī)定當(dāng)達到某種約定條件時應(yīng)支付的額外租金。種約定條件時應(yīng)支付的額外租金。高級財務(wù)會計課程組156. 履約成本：履約成本：是指承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租是

13、指承租人在租賃期內(nèi)為有效使用租賃資產(chǎn)而支付的各項相關(guān)費用（如：技術(shù)咨詢費、賃資產(chǎn)而支付的各項相關(guān)費用（如：技術(shù)咨詢費、人員培訓(xùn)費、修理費等），履約成本一般計入發(fā)人員培訓(xùn)費、修理費等），履約成本一般計入發(fā)生當(dāng)期的期間費用。生當(dāng)期的期間費用。7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值：是指租賃雙方在租賃開始日合理預(yù)計：是指租賃雙方在租賃開始日合理預(yù)計的租賃資產(chǎn)在租賃期滿時的公允價值。的租賃資產(chǎn)在租賃期滿時的公允價值。8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值：是指在租賃開始人有承租人（或與承租是指在租賃開始人有承租人（或與承租人有關(guān)的第三方）擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值。人有關(guān)的第三方）擔(dān)保的那部分資產(chǎn)余值。 擔(dān)保余值的擔(dān)保人也可以是獨立于承租

14、人和出租人擔(dān)保余值的擔(dān)保人也可以是獨立于承租人和出租人的第三方，這種情況下對于出租人而言的擔(dān)保余值的第三方，這種情況下對于出租人而言的擔(dān)保余值是指承租人的擔(dān)保余值加上由獨立于承租人和出租是指承租人的擔(dān)保余值加上由獨立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保得資產(chǎn)余值。人的第三方的擔(dān)保得資產(chǎn)余值。高級財務(wù)會計課程組169. 未擔(dān)保余值：未擔(dān)保余值：是指在租賃開始日從預(yù)計的租賃資產(chǎn)是指在租賃開始日從預(yù)計的租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)價余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)價值。值。10.最低租賃付款額最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或：是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要

15、求支付給出租人的各種款項（不包括或有可能被要求支付給出租人的各種款項（不包括或有租金和履約成本）加上承租人的擔(dān)保余值。如果合租金和履約成本）加上承租人的擔(dān)保余值。如果合同規(guī)定在租賃期滿時承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的同規(guī)定在租賃期滿時承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，這時的購買價格應(yīng)包括在其中。選擇權(quán)，這時的購買價格應(yīng)包括在其中。11. 最低租賃收款額：最低租賃收款額：是指出租人在租賃期內(nèi)應(yīng)收取是指出租人在租賃期內(nèi)應(yīng)收取得各種款項，包括承租人的最低租賃付款額加上得各種款項，包括承租人的最低租賃付款額加上獨獨立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保余值。立于承租人和出租人的第三方的擔(dān)保余值。高級財務(wù)會計課程

16、組1712. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率：是指在租賃開始日，由出租人計：是指在租賃開始日，由出租人計算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。費用之和的折現(xiàn)率。13. 租賃投資凈額租賃投資凈額：是指出租人最低租賃收款額及未：是指出租人最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。P116例例4-1高級財務(wù)會計課程組18第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計l一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人

17、經(jīng)營租賃的會計核算 l二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 l三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。賃簡單得多。高級財務(wù)會計課程組19一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的原則：會計核算的原則：租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入

18、當(dāng)期損益生時計入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長期待攤費用長期待攤費用”科目，科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益例題例題見教材見教材 【例例4-2】【例例4-4】 高級財務(wù)會計課程組20二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的原則會計核算的原則出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于初始直接費用、或有租金以及租

19、入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益發(fā)生時計入當(dāng)期損益例題例題見教材見教材 【例例4-5】【例例4-6】 高級財務(wù)會計課程組21三、經(jīng)營性租賃在財務(wù)報表中的披露三、經(jīng)營性租賃在財務(wù)報表中的披露承租人：對于重大的經(jīng)營性租賃，承租人應(yīng)披露：對于重大的經(jīng)營性租賃，承租人應(yīng)披露：1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷的經(jīng)營性租賃最低租賃付款額；銷的經(jīng)營性租賃最低租賃付款額；2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營性租賃的最低租賃付款）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營性租賃的最低租賃付款額總額。額總額。出租人：出租人：應(yīng)當(dāng)披露各類出租資產(chǎn)

20、的帳面價值（包括原始價值、應(yīng)當(dāng)披露各類出租資產(chǎn)的帳面價值（包括原始價值、累計折舊和凈值），在損益表中披露租賃收益、租賃資產(chǎn)累計折舊和凈值），在損益表中披露租賃收益、租賃資產(chǎn)的各期折舊額以及租賃開始前發(fā)生的各項直接費用。的各期折舊額以及租賃開始前發(fā)生的各項直接費用。高級財務(wù)會計課程組22第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計l一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算l二、出租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算 l三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的會計核承租人和出租人融資租賃的會計核算方法

21、算方法高級財務(wù)會計課程組23一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認及計量租賃資產(chǎn)的初始確認及計量初始直接費用的處理初始直接費用的處理未確認融資費用的核算未確認融資費用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的處理履約成本的處理或有租金的處理或有租金的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會計核算方會計核算方法法高級財務(wù)會計課程組24（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計

22、算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會計核算要點會計核算要點：比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值為租賃資產(chǎn)的入賬價值高級財務(wù)會計課程組25編制租賃開始日會計分錄：編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：

23、長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者公允價值與現(xiàn)值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】高級財務(wù)會計課程組26（二）初始直接費用的處理（二）初始直接費用的處理初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下：初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下

24、： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組27（三）未確認融資費用的核算（三）未確認融資費用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費用未確認融資費用”至有關(guān)成本費用賬戶。至有關(guān)成本費用賬戶。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融

25、資費用 【每期攤銷額每期攤銷額】會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組28 特別注意：實際利率的選擇特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的以內(nèi)以內(nèi)涵利率作為實際利率；涵利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的以合以合同利率作為實際利率；同利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的的以銀行同期貸款利率作為實際利率；以

26、銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的重新計算實際利率。重新計算實際利率。（三）未確認融資費用的核算（三）未確認融資費用的核算高級財務(wù)會計課程組29（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點會計核算要點：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃，則折舊期應(yīng)為租賃

27、資產(chǎn)尚可使用年限資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。高級財務(wù)會計課程組30（五）履約成本的處理（五）履約成本的處理會計核算要點會計核算要點：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修

28、費、保險費等。對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，可先通過對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，可先通過“長期待攤費用長期待攤費用”帳帳戶予以遞延戶予以遞延 ，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。 對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。 高級財務(wù)會計課程組31（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金物價指數(shù)等）計算并支

29、付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 ?；蛴凶饨鹨话阍趯嶋H發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷銷售費用售費用”科目科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組32（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時，通常有以下三

30、種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時：同時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 高級財務(wù)會計課程組33關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法關(guān)

31、于承租人融資租賃會計核算方法舉舉例例見教材綜合例題見教材綜合例題【例例4-74-7】高級財務(wù)會計課程組34二、出租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會計核算租賃開始日的會計核算初始直接費用的核算初始直接費用的核算未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理或有租金的處理長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會計人融資租賃的會計核算方法核算方法高級

32、財務(wù)會計課程組35（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立擔(dān)保余值獨立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值公允價值】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額差額】會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組36（二）初始直接費用的核算（二）初始直接費用

33、的核算會計核算要點會計核算要點：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款高級財務(wù)會計課程組37（三）未擔(dān)保余值的核算（三）未

34、擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進行減值測試，借記在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶帳戶 。如果已確如果已確認損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金認損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保

35、余值賬面價值，借記租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記“融資租賃融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率.會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組38（四）未實現(xiàn)融資收益的核算（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點會計核算要點：未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹞磳崿F(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)

36、融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用初始直接費用 高級財務(wù)會計課程組39（五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會計核算要點會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當(dāng)期的租賃收入對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當(dāng)期的租賃收入對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收

37、租金收入入”科目，貸記科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認為當(dāng)如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認為當(dāng)期收入，借記期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租金收入”科目。科目。高級財務(wù)會計課程組40（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會計核算要點會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較者物價指數(shù)等

38、因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。大的不確定性。對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當(dāng)期收益對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當(dāng)期收益會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入高級財務(wù)會計課程組41（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會計核算要點會計核算要點：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為

39、壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理?；氐姆椒▉硖幚?。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進行！帳款進行！高級財務(wù)會計課程組42（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時 注意三種情況下的注意三種情況下的會計核算方法會計核算方法高級財務(wù)會計課程組43收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況收

40、回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。高級財務(wù)

41、會計課程組44承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價款購買價款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進行處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進行處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理高級財務(wù)會計課程組45關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉舉例例見教材見教材【例例4-84-8】- - 【例例4-134-13】高級財務(wù)會計課程組46第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算 四、售后租回在財務(wù)報表中的披露四、售后租回在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則原則高級財務(wù)會計課程組47一、售后租回的一