《特別納稅調整》培訓課件

1、1 特別納稅調整特別納稅調整2避稅的主要方式v利用轉讓價格避稅v利用稅收征管漏洞避稅v利用稅收優(yōu)惠政策避稅v利用避稅地進行國際避稅3我國反避稅立法回顧v始于20世紀80年代后期v1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第13條、實施細則第四章52條58條v1993年中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第10條、實施細則第51條v1993年（2001年修訂）稅收征收管理法第36條、實施細則第5156條v1998年關聯企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程v2004年關聯企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則4新稅法的變化v在內容上進一步豐富和擴展了反避稅規(guī)定：v1引入“獨立交易原則”轉讓定價的核心原則。v2明確納稅人提

2、供相關資料的義務。v3借鑒國外反避稅立法經驗，結合我國反避稅工作實際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、成本分攤協議、預約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。5本章主要內容本章主要內容v轉讓定價轉讓定價v成本分攤成本分攤v預約定價預約定價v資料提供資料提供v受控外國公司受控外國公司v資本弱化資本弱化v一般反避稅條款一般反避稅條款v加計利息加計利息6企業(yè)所得稅法與實施條例對比表第六章第六章 特別納稅調整（特別納稅調整（41-4841-48條）條）第六章第六章 特別納稅調整（特別納稅調整（109-123109-123條）條）41、轉讓定價調整109、關聯方定義110、“獨立

3、交易原則”的定義111、調整的“合理方法”的類別和內容112、“成本分攤”的規(guī)定42、預約定價規(guī)定113、“預約定價安排”的定義43、關聯交易申報、企業(yè)提供相關資料的義務114、“相關資料”包括的內容、關聯方、“有關的其他企業(yè)”提供資料的義務44、稅務機關核定應納稅所得額的權利115、核定應納稅所得額的方法7企業(yè)所得稅法與實施條例對比表45、受控外國公司116、解釋“中國居民”117、解釋“控制”118、解釋“實際稅負明顯低”46、反資本弱化條款119、債權性投資、權益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計算時限及扣除規(guī)定122、適用利率、利

4、息計算123、調整時限8一、轉讓定價一、轉讓定價v稅法涉及第四十一條稅法涉及第四十一條-第四十四條第四十四條v條例涉及第一百零九條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條第一百一十五條9一、轉讓定價基本原則 法第四十一條第一款 企業(yè)與其企業(yè)與其關聯方關聯方之間之間的業(yè)務往來，不符合的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則獨立交易原則而減少企而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照稅務機關有權按照合理方法合理方法調整。調整。10一、轉讓定價關聯關系判定（一）主要有變化的內容（一）主要有變化的內容v1、關聯方、關聯方 有關聯關系的企業(yè)、其他組織或者個人

5、有關聯關系的企業(yè)、其他組織或者個人:v（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；接的控制關系；v（2）直接或者間接地同為第三者控制；）直接或者間接地同為第三者控制；v（3）在利益上具有相關聯的其他關系。）在利益上具有相關聯的其他關系。(條例第一條例第一百零九條）百零九條） 11一、轉讓定價關聯關系判定v（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到達到25%25%或以上的；或以上的；v（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到到25%25%或以上

6、的；或以上的；v（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金金50%50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%或以上是或以上是由另一企業(yè)擔保的；由另一企業(yè)擔保的；v（四）企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上（四）企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；委派的；12一、轉讓定價關聯關系判定v（五）企業(yè)的生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的（五）企業(yè)的生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產權、專業(yè)技術等）才能正常特許

7、權利（包括工業(yè)產權、專業(yè)技術等）才能正常進行的；進行的；v（六）企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包（六）企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；的；v（七）企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格及（七）企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；v（八）對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在（八）對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關利益上具有相關聯的其它關系，包括家族、親屬關系等。系等。13一、轉

8、讓定價核心原則 2、獨立交易原則、獨立交易原則是指沒有關聯關系的交易是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則（條例第一百一十條）務往來遵循的原則（條例第一百一十條） 14一、轉讓定價核心原則轉讓定價原則決定轉讓定價的做法轉讓定價原則決定轉讓定價的做法尋找可比價格或可比企業(yè)尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括可比性因素包括:1、財產或勞務的特征、財產或勞務的特征2、功能風險分析、功能風險分析3、合同條款、合同條款4、經濟環(huán)境、經濟環(huán)境5、經營策略、經營策略15一、轉讓定價使用方法 3、合理方法合理方法（條例第一百一十條）（

9、條例第一百一十條）包括：轉讓定價調整兩類方法包括：轉讓定價調整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法第二類方法：利潤法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法交易凈利潤法利潤分割法利潤分割法(貢獻分割法和剩余利潤分割法貢獻分割法和剩余利潤分割法)16一、轉讓定價一、轉讓定價指標選擇指標選擇v交易凈利潤法指標選擇：交易凈利潤法指標選擇：v銷售利潤率銷售利潤率v營運資產收益率營運資產收益率v貝里比率貝里比率v完全成本加成率完全成本加成率171. 1. 初步查問初步查問2. 2. 基本資料收集基本資

10、料收集3. 3. 正式轉讓定價調查通知正式轉讓定價調查通知4. 4. 現場審計及正式調查現場審計及正式調查6. 6. 最終轉讓定價調整最終轉讓定價調整不需進一步調查不需進一步調查磋商磋商5. 5. 初步轉讓定價調查意見初步轉讓定價調查意見轉讓定價調查18長期微利或虧損卻不斷擴大經營規(guī)模的企業(yè)與設在避稅港的關聯企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)生產、經營管理決策權受關聯企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關聯企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)與集團公司內部比較、利潤率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)轉讓定價調查稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)19一、轉讓定價成本分攤協議(二二)新增加內容新增加內容 法第四十一條第二款法第四

11、十一條第二款 企業(yè)與其關聯方企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。分攤。 20一、轉讓定價成本分攤協議 1 、企業(yè)按照、企業(yè)按照獨立交易原則獨立交易原則與其關聯方分攤與其關聯方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協議。共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協議。（1）集團內各成員公司作為成本分攤協議的）集團內各成員公司作為成本分攤協議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔一定

12、風險；值得投入和承擔一定風險；（2）各成員的各種投入的價值要按獨立交易）各成員的各種投入的價值要按獨立交易原則進行計價；原則進行計價；21一、轉讓定價成本分攤協議（3）對研發(fā)活動的末來收益有合理的預期，）對研發(fā)活動的末來收益有合理的預期，擁有經濟所有權；擁有經濟所有權；（4）研發(fā)活動所分攤的成本與研發(fā)活動帶來）研發(fā)活動所分攤的成本與研發(fā)活動帶來的收益要匹配一致的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分攤協議時，要）加入、退出和終止成本分攤協議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。似。22一、轉讓定價一、轉讓定價成本分攤協議成本分攤協議 2、企業(yè)

13、與其關聯方分攤成本時，在稅務機關、企業(yè)與其關聯方分攤成本時，在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料關資料 3、違反上述規(guī)定其自行分攤的成本不得在計、違反上述規(guī)定其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。（條例一百一十二算應納稅所得額時扣除。（條例一百一十二條）條）23一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排 法第四十二條法第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協商、確認后，達成預約定價安排。機關與企業(yè)協商、確認后，達

14、成預約定價安排。 1、預約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關、預約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。（條例一百一十三條）后達成的協議。（條例一百一十三條） 24一、轉讓定價一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排v單邊單邊預約定價預約定價v雙邊預約定價雙邊預約定價v多邊預約定價多邊預約定價25一、轉讓定價一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排 2、預約定價意義預約定價意義 預約定價作用是合理確定跨國納稅人關聯交預

15、約定價作用是合理確定跨國納稅人關聯交易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又避免稅務機關的事后調查調整，保護納稅又避免稅務機關的事后調查調整，保護納稅人的合法權益，防止跨國重復征稅。人的合法權益，防止跨國重復征稅。26一、轉讓定價-預約定價安排預約定價安排3 3、預約定價預約定價安排安排程序程序第一階段第一階段: : 預約會談預約會談第二階段第二階段: : 正式書面申請正式書面申請第三階段第三階段: : 審核與評估審核與評估第四階段第四階段: : 磋磋商商第五階段第五階段: : 簽訂安排簽訂安排第六階段第六階段: : 執(zhí)行及監(jiān)控執(zhí)行及監(jiān)控27一、轉讓定價一

16、、轉讓定價資料提供資料提供 轉讓定價調查的過程其實也就是一個循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否定另一個信息的分析結果。28一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 反避稅工作中所需的數據信息主要包括兩類：反避稅工作中所需的數據信息主要包括兩類： 一類是一類是:企業(yè)內部數據信息企業(yè)內部數據信息,主要包括：基礎登主要包括：基礎登記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關聯關系申報表、關聯交易申報清繳資料、關聯關系申報表、關聯交易申報表、利潤表、資產負債表、交易合同可行性表、利潤表、資

17、產負債表、交易合同可行性研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。研究報告、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計帳簿等。29一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 一類是一類是:企業(yè)外部數據信息企業(yè)外部數據信息,主要包括：可比企主要包括：可比企業(yè)數據庫（上市公司）、非上市可比企業(yè)數業(yè)數據庫（上市公司）、非上市可比企業(yè)數據信息、可比交易價格數據庫、各大證券交據信息、可比交易價格數據庫、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年度分析報告、行業(yè)平均利潤率等）、進出口度分析報告、行業(yè)平均利潤率等）、進出口商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被商品價格信息、融資利率、外匯

18、匯率、與被調查企業(yè)相關的資訊信息、關聯企業(yè)數據信調查企業(yè)相關的資訊信息、關聯企業(yè)數據信息等。息等。30一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供v法第四十三條法第四十三條 稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。v相關資料包括（條例第一百一十四條）相關資料包括（條例第一百一十四條）v1、與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；計算方法和說明等同期資料；v2、

19、關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞、關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終銷售（或務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終銷售（或者轉讓）價格的相關資料；者轉讓）價格的相關資料；31一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供v3、與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供、與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；以及利潤水平等資料；v4、其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。、其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。 與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指與被與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指

20、與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)。32一、轉讓定價一、轉讓定價資料提供資料提供 資料提供的時間要求：（條例第一百一十四條）資料提供的時間要求：（條例第一百一十四條）v企業(yè)應當在稅務機關企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內規(guī)定的期限內提供與關聯業(yè)務提供與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。明等資料。v關聯方以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在關聯方以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其稅務機關與其約定的期限內約定的期限內提供相關資料。提供相關資料。33一、轉讓定

21、價一、轉讓定價核定方法核定方法v法第四十四條法第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。其應納稅所得額。v1 1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；v2 2、按企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；、按企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；v3 3、按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；、按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；v

22、4 4、按照其他合理方法核定。、按照其他合理方法核定。 （條例第一百一十五條）（條例第一百一十五條）34一、轉讓定價一、轉讓定價核定方法核定方法v企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。（條例第一百一十五條）額。（條例第一百一十五條）35二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款 法第四十五條法第四十五條 由由居民企業(yè)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和，或者居民企業(yè)和中國中國居民控制居民控制的設立在的設

23、立在實際稅負明顯低于本法第四條第實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。計入該居民企業(yè)的當期收入。36二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款v居民企業(yè)居民企業(yè) 稅法第二條作了定義稅法第二條作了定義v中國居民中國居民 所稱中國居民，是指根據所稱中國居民，是指根據中華中華人民共和國個人所得稅法人民共和國個人所得稅

24、法的規(guī)定，就其從的規(guī)定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。（條例第一百一十六條）所得稅的個人。（條例第一百一十六條）37二、受控外國公司二、受控外國公司-新增條款新增條款v企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：v（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)有該外國企業(yè)50%以上股份；以上股份；v（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比（二）居民企業(yè)，或

25、者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。（第一百一十七條（第一百一十七條 ）38二、受控外國公司-新增條款v企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的定稅率的50。（第一百一十八條（第一百一十八條）v并非由于合理的經營需要并非由于合理的經營

26、需要是指，該是指，該CFC不不從事實質性經營活動，而以減少或規(guī)避中國從事實質性經營活動，而以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。稅收為主要目的。39三、資本弱化-新增條款v法第四十六法第四十六 企業(yè)從其關聯方接受的企業(yè)從其關聯方接受的債權性債權性投資投資與與權益性投資權益性投資的比例超過規(guī)定的比例超過規(guī)定標準標準而發(fā)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。扣除。40債權、股權投資所得比較表債權、股權投資所得比較表41三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款 債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得的，需要

27、償還本金和支付利息或者需要以其他具有的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。支付利息性質的方式予以補償的融資。 債權性投資，包括：債權性投資，包括： 1、關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；、關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資； 2、無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連、無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；帶責任的債權性投資； 3、其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權、其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。性投資。42三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款v權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本權益性投

28、資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。有權的投資。v標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。定。（第一百一十九條（第一百一十九條 ）43四、一般反避稅條款四、一般反避稅條款-新增條款新增條款 第四十七條第四十七條 企業(yè)實施其他企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)不具有合理商業(yè)目的目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?？顬橹饕康?。（第一百二十條）（第一百二十條） 44五