淺析營業(yè)稅改增值稅的影響

1、淺析營業(yè)稅改增值稅的影響吳福平年月日起上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2011年底，北京市政府已正式向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請，在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革。有可能在2012年7月1日開始營改增試點。一、營改增的背景介紹：1、營業(yè)稅：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)為中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。營業(yè)稅的稅率分為5%與3%。營業(yè)稅是我院負擔(dān)的主要稅種， 2011年營業(yè)稅款占我院2011年所交全部稅款的 80%。且8

2、5%是按5%繳納的。2012年2月份，北京市地稅部門特向我院進行了營業(yè)稅改增值稅的問卷調(diào)查。2、增值稅：增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象進行征收的稅稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所新創(chuàng)造的那一部分價值，它相當(dāng)于商品價值C+V+M扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C之后的余額，即勞動者新創(chuàng)造的V+M部分。也就是說增值稅是以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。我院現(xiàn)在交納的增值稅主要是工程總承包中單獨簽訂合同的采購與銷售,另外少量的雜志收入也交納增值稅。3、為什么要改 從94年稅制改革以來，對營業(yè)稅的改革的呼聲

3、一直不斷，主是因為營業(yè)稅與增值稅并行的存在一些弊端， 第一、兩種稅制并存對征管上增加了難度； 第二、營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負不公。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認同的一個稅種，進行營改增是符合國際化的趨勢。二、營改增對政府財政收入的影響： 我國的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒有推行，首要問題是營業(yè)稅是地方稅種，而現(xiàn)在我國增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分省的營業(yè)稅占地方稅收收入

4、的比例超過增值稅分享收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營業(yè)稅外，其他省份都是營業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。北京市的稅收收入中營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，以減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。三、營改增我院稅負的影響：從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負，據(jù)中金公司測算，如試點方案擴大至全國，試點行業(yè)的稅負將減少470億700億元。但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。1、測算營業(yè)稅與增值稅稅負高低的方法：-無差別抵扣率：（增值稅稅負率與進項

5、稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅負擔(dān)相同，稱之為無差別平衡抵扣率。）一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 =不含稅銷售額*增值稅率*（1-抵扣率）營業(yè)稅額=含稅銷售額*營業(yè)稅率當(dāng)兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率為抵扣率=1-營業(yè)稅率*（1+增值稅率）/增值稅率抵扣率計算表增值稅率營業(yè)稅率無差別抵扣率117565.59217379.35313556.54413373.92511549.55611369.7376511.77863482、以上測算是按進銷項稅率相同來測算的，我院現(xiàn)在按試點的規(guī)定，原執(zhí)行5%營業(yè)稅率的設(shè)計收入按6%交增值稅；發(fā)生的成本費用

6、中可抵扣增值稅的部分是按17%交稅，因此只要每100元收入對應(yīng)的成本中，有10元可以取得增值稅進項稅額，實際稅負就不超過5%的現(xiàn)行稅率，估計執(zhí)行增值稅后實際稅負會有所降低，根據(jù)2011年我院業(yè)務(wù)成本中的分包、辦公、燃料、以及餐費等費用的占成本的比例，預(yù)計稅負會降為4%左右，在此項收入金額不變的情況下，一年因稅改稅負估計能減少100萬元。 原執(zhí)行3%的建筑承包業(yè)務(wù)，由于執(zhí)行的11%稅率，所以每100元收入對應(yīng)的要有50元的成本費用可以取得進項稅額。實際稅負可能不超3%，另外還涉及到外地非試點地區(qū)交營業(yè)稅和抵扣范圍的問題，估計實際稅負率與現(xiàn)行的3%變化不大。 3、降低稅負率的措施； 由于影響增值稅稅負高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，由于北京市的營業(yè)稅改增值稅的實施細則還未出臺。所以現(xiàn)在只是粗步的測算。另外我們將按規(guī)定要求，改變核算，對業(yè)務(wù)部門取得的發(fā)票按規(guī)定提出要求，爭取在政策范圍內(nèi)多取