第四章主要交易或事項核算

1、第四章第四章 主要交易或事項核算營銷教研室營銷教研室 李悅嘉李悅嘉 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。成。 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：（1 1）資金籌集業(yè)務(wù)）資金籌集業(yè)務(wù) （2 2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)）供應(yīng)過程業(yè)務(wù) （3 3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) （4 4）銷售過程業(yè)務(wù)）銷售過程業(yè)務(wù)（5 5）財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)）財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)主

2、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)供應(yīng)過程供應(yīng)過程固定固定資金資金投入投入資本資本分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅費等費等固定固定資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金貨幣貨幣資金資金負(fù)債負(fù)債資金資金運動運動財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解

3、1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（

4、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程

5、 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金

6、生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金

7、 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售

8、過程銷售過程負(fù)債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)賬務(wù)處賬務(wù)處理方法理方法盈余公積盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：實

9、收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1. 1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。同、協(xié)議的約定實際投入

10、企業(yè)的資本金。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價等投入資本投入資本所有者所有者權(quán)權(quán) 益益與投資者投資與投資者投資直接有關(guān)，具體直接有關(guān)，具體內(nèi)容后續(xù)講述內(nèi)容后續(xù)講述 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如設(shè)備、材料等實如設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。和土地使用權(quán)等。涉及涉及“實實收資本收資本”明細(xì)明

11、細(xì)科目的設(shè)置科目的設(shè)置涉及涉及“實實收資本收資本”對應(yīng)對應(yīng)賬戶的記錄賬戶的記錄涉及涉及“實收資本實收資本”交易或事項的會計確認(rèn)交易或事項的會計確認(rèn) 3. 3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資設(shè)備等投資，以投設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實際收到資各方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。計入實收資本，而是

12、計入資本公積。 【例例】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為價值為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 1 000000萬元中所占份額為萬元中所占份額為45%45%（即（即450450萬元），超萬元），超過其注冊資本的部分（即過其注冊資本的部分（即5050萬元）應(yīng)計入資萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。本公積，不應(yīng)計入實收資本。會計計量會計計量 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 期末余額期末

13、余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶把握把握賬戶賬戶重點重點內(nèi)容內(nèi)容按投資形式記入不同賬戶按投資形式記入不同賬戶在實務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”特別提示特別提示：賬戶設(shè)置與會：賬戶設(shè)置與會計分錄編制的密切關(guān)系計分錄編制的密切關(guān)系會計記錄會計記錄【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 2

14、000 000000 000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為雙方確認(rèn)的價值為100 000100 000元（假設(shè)該項目不元（假設(shè)該項目不涉及增值稅）。涉及增值稅）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 企業(yè)接受設(shè)備投資時應(yīng)交納稅金，假企業(yè)接受設(shè)備投資時應(yīng)交納稅金，假定暫不予考慮。定暫不予考慮

15、。 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價作價3 600 0003 600 000元，已辦完各種手續(xù)。元，已辦完各種手續(xù)。 土地使用權(quán)屬于企業(yè)無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)屬于企業(yè)無形資產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000 會計分錄（記賬憑證）的編制應(yīng)屬于財務(wù)會計分錄（記賬憑證）的編制應(yīng)屬于財務(wù)會計處理交易或事項的確認(rèn)與計量環(huán)節(jié)的工作。會計處理交易或事項的確認(rèn)與計量環(huán)節(jié)的工作。之后，應(yīng)進(jìn)行會計記錄，即登記有關(guān)賬戶。之后，應(yīng)進(jìn)行會計記錄，即登記有關(guān)賬戶。 （二

16、）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 1. 1.資本公積的含義資本公積的含義 由由投資者等投入企業(yè)，所有權(quán)仍歸屬于投資者等投入企業(yè)，所有權(quán)仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊資本的投資者，但在金額上超過其法定注冊資本的部分。部分。 【例例】假定某投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)假定某投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資，評估價值為投資，評估價值為500500萬元，該投資者在企萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為業(yè)注冊資本中所占份額為4 40000萬元，超過其萬元，超過其注冊資本的部分（即注冊資本的部分（即100100萬元）應(yīng)計入資本萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。公積，不應(yīng)計入實收資本。

17、所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲組成部分；實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。備），可轉(zhuǎn)增資本金。 2. 2.資本公積的來源資本公積的來源 由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失（本直接計入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在教材暫未涉及，將在中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計或或會計學(xué)會計學(xué)課程中予以介紹）。課程中予以介紹）。 3. 3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金等。轉(zhuǎn)增資本金等。 【例例4 44 4】長城公司

18、用資本公積長城公司用資本公積160 000160 000元轉(zhuǎn)增實收資本。元轉(zhuǎn)增實收資本。借方 資本公積資本公積 貸方（4） 160 000借方 實收資本實收資本 貸方（4） 160 000 4. 4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 資本公積資本公積 使用數(shù)使用數(shù) 形成數(shù)形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資超 增實收 過其在注冊資本 資本 中所占份額（假 定為100萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本實收

19、資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系【例例5-5-4 4】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實元作為實收資本，另收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積，收元作為資本公積，收到投資后存入銀行。到投資后存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000

20、資本公積資本公積資本溢價資本溢價1 000 0001 000 000 【補例補例】 某公司成立時注冊資本為某公司成立時注冊資本為1 200 000元，由甲、元，由甲、乙、丙三方各出資乙、丙三方各出資400 000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到增加到 1 600 000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金5 00 000元出資，占公司注冊資本的元出資，占公司注冊資本的25%。即：。即：1 600 00025% 400 000（元）（元） 該類業(yè)務(wù)多發(fā)生在有新投資者加入時。該類業(yè)務(wù)多發(fā)生在有新投資者加入時。 【例例5-5-5 5】

21、經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等?？睿?、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含

22、義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款（流年）的借款（流動負(fù)債）。動負(fù)債）。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。要。如購買材料、償付債務(wù)等。 2. 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1 1）本金（實際借款額）的確認(rèn)與計量）本金（實際借款額）的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。 （2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法確認(rèn)方法 短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用性支出，一般應(yīng)按月確認(rèn)為

23、借中發(fā)生的費用性支出，一般應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用?？钍褂闷陂g的財務(wù)費用。 計算公式計算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時間（按月、日）時間（按月、日） 利率的確定利率的確定 公式（合同）中的利率一般是年利率，公式（合同）中的利率一般是年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。算為月利率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017% （3 3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬

24、務(wù)處理方法 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 賬務(wù)處理方法見賬戶設(shè)置圖示。賬務(wù)處理方法見賬戶設(shè)置圖示。 利息的支付方式利息的支付方式不同，賬務(wù)處理的方不同，賬務(wù)處理的方法也有所不同法也有所不同 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 預(yù)提費用預(yù)提費用 支付數(shù)支付數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：

25、對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示預(yù)提費用預(yù)提費用 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用基礎(chǔ)的應(yīng)用對應(yīng)對應(yīng)計未付費用的處理計未付費用的處理現(xiàn)可采用現(xiàn)可采用“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P73P737474 【例例5-65-6】企業(yè)于企業(yè)于20082008年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款1 000 0001 000 000元，借款期為元，借款期為6 6個月個月( (1010月月1616日還款日還款) )，年利率為，年利率為6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。 對題意的理解：對題意的理解： 4 4月月1515日借入短期借款分錄：日借入短期借款

26、分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日還款10月月16日日利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息費用確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末 【例例5-75-7】4 4月末，確認(rèn)月末，確認(rèn)4 4月份（半個月）月份（半個月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 確

27、認(rèn)利息的會計分錄：確認(rèn)利息的會計分錄： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 2 500 貸：預(yù)提費用（貸：預(yù)提費用（應(yīng)付利息應(yīng)付利息） 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日還款10月月15日日利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末 【補補例例5-8-15-8-1】確認(rèn)確認(rèn)5 5、6 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。的短期借款利息（預(yù)提方式）。 5 5、6 6月各月利息計算及分錄：月各月利息計算及分錄： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（

28、元）（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日還款10月月15日日利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末每個月的月末 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 5 000 貸：預(yù)提費用（貸：預(yù)提費用（應(yīng)付利息應(yīng)付利息） 5 000 5 000 至此計預(yù)至此計預(yù)提借款利息提借款利息12 500元：元： 2 500 5 0002。賬戶記錄見下賬戶記錄見下 【例例5-8-25-8-2】6 6月末（按季）支付月末（按季）支付4 4、5 5、6 6月月利息。利息。 借：預(yù)提費用（借：預(yù)提費用（應(yīng)付利息應(yīng)付利息）12 50012 500 貸：銀行存款

29、貸：銀行存款 12 500 12 500 預(yù)提費用（預(yù)提費用（應(yīng)付利息應(yīng)付利息） 4月月 2 500 5月月 5 000 6月月 5 000 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有關(guān)賬戶記錄月有關(guān)賬戶記錄確確認(rèn)認(rèn)費費用用確確認(rèn)認(rèn)負(fù)負(fù)債債合計：合計：12 500合計：合計：12 5006月月 12 500 【補補例例5-5-9-19-1】確認(rèn)確認(rèn)7 7、8 8、9 9三個月及三個月及1010月月半個月短期借款利息。半個月短期借款利息。 5 000 5 0003 32 5002 50017 50017 500（元

30、）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 17 50017 500 貸：預(yù)提費用（貸：預(yù)提費用（應(yīng)付利息應(yīng)付利息） 17 50017 500 利息支付賬務(wù)處理同前。利息支付賬務(wù)處理同前。 【例例5-95-9-2-2】1010月月1616日償還短期借款本金日償還短期借款本金1 000 0001 000 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000在實務(wù)中在實務(wù)中應(yīng)按月處理應(yīng)按月處理 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1

31、年以上的借款年以上的借款( (非流動負(fù)債非流動負(fù)債) )。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款金額按申請借款時實際收到的借款金額確認(rèn)與計量；確認(rèn)與計量；按在借款使用過程中計算按在借款使用過程中計算確定的用借款支付的利息數(shù)確認(rèn)與計量。確定的用借款支付的利息數(shù)確認(rèn)與計量。2009年2010年2011年 （2 2）利息的確認(rèn)與計量）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)

32、，并區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。 工程建設(shè)期利息：計入工程成本（資本工程建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化化記入記入“在建工程在建工程”賬戶）；賬戶）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化務(wù)費用（費用化記入記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶）。賬戶）。借款借款：20092009年年1 1月月1 1日，日，借款期借款期為為 5 5年；年；建設(shè)期為建設(shè)期為3 3年。年。建設(shè)期利息建設(shè)期利息：計入各期工程計入各期工程成本。成本。投入使用后投入使用后利息利息：計入各：計入各期財務(wù)費用期財務(wù)費用建設(shè)期完工完工投入投入使用使用還款期例例2012

33、年 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長期借款長期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 本金本金 利息利息 期末余額期末余額 銀行存款 長期借款長期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示 在建工程 建設(shè)期內(nèi)用建設(shè)期內(nèi)用借款支付利息借款支付利息當(dāng)項目投產(chǎn)后有充裕資金時，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息。當(dāng)項目投產(chǎn)后有充裕資金時，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息。項目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本項目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本不同于短不同于短期借款利息的處理！期借款利息的處理！

34、 財務(wù)費用 項目投入使項目投入使用后支付的長用后支付的長期借款利息期借款利息 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P7576P7576 【例例5-105-10】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元(2009(2009年年末一次還本付息年年末一次還本付息) )。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 5 000 000 5 000 0008%8%（年利率）（年利率）400 0

35、00400 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000 【例例5-115-11】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一，到期一次還本付息。計算次還本付息。計算20072007年應(yīng)付借款利息。年應(yīng)付借款利息。 【補補例例5-12-15-12-1】20082008年應(yīng)付利息金額為年應(yīng)付利息金額為400 000400 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 【補補例例5-12-5-12-2 2】20092009年應(yīng)付

36、利息金額年應(yīng)付利息金額為為400 000400 000元。元。 借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 工程竣工（工期兩年）投入使用，下工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)費用。年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)費用。 20072009用借款付利息計用借款付利息計120 000元（元（400 0003）。）。 【例例5-12-5-12-3 3】假定假定20092009年年末全部償還年年末全部償還長期借款本息計長期借款本息計6 200 0006 200 000元（元（ 其中本金為其中本金為5 000 000

37、5 000 000元；利息元；利息1 200 0001 200 000元元) )。 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 （3 3）賬戶登記）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材況見教材P76P76圖圖5 52 2 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生

38、產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)2. 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù) 1. 設(shè)備購置業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)（設(shè)備）購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)（設(shè)備）購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的確認(rèn)除符合定義外，還要固定資產(chǎn)的確認(rèn)除

39、符合定義外，還要同時考慮以下兩個因素：（同時考慮以下兩個因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包含）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。的成本能夠可靠計量。 （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（管理而持有；（不是為出售而持有！不是為出售而持有?。?2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應(yīng)具備的條件！所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應(yīng)具備

40、的條件！會計會計確認(rèn)確認(rèn) （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1. 1.購置固定資產(chǎn)入賬價值的確定購置固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按發(fā)生的實際支出確定。按發(fā)生的實際支出確定。 但購置設(shè)備時交納的稅金（進(jìn)項稅額）但購置設(shè)備時交納的稅金（進(jìn)項稅額）一般不計入成本。一般不計入成本。 2. 2.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費等成本。值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費等成本。會計計量會計

41、計量買價運輸費包裝費安裝費買價運輸費包裝費安裝費借款利借款利息息 等等設(shè)備購置設(shè)備購置實際成本實際成本 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 報廢、出售 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費等期末余額期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 無需安裝無需安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)項稅額進(jìn)項稅

42、額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費：負(fù)債類負(fù)債類賬戶，結(jié)構(gòu)詳賬戶，結(jié)構(gòu)詳見見“材料采購材料采購”業(yè)務(wù)處理部分業(yè)務(wù)處理部分不包不包括固定括固定資產(chǎn)使資產(chǎn)使用過程用過程中發(fā)生中發(fā)生的正常的正常損損 耗耗( (折舊折舊) )在建工程在建工程資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（成本類賬戶）見見 “生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本業(yè)務(wù)處業(yè)務(wù)處理理”部分部分會計記錄會計記錄 2.核算舉例：核算舉例： 【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價元購入不需要安裝設(shè)備，買價元125 000 元，增值稅（進(jìn)項稅額）元，增值稅（進(jìn)項稅額）21 250元元（125 000 17%），運費等），運費等2 00

43、0元。全部款元。全部款項已用銀行存款支付。項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 21 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 購置成本：購置成本：125 0002 000127 000（元）；進(jìn)項稅額不計入購置成本，在（元）；進(jìn)項稅額不計入購置成本，在“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”賬戶核算。賬戶核算。 【例例5-145-14】 購入需要安裝設(shè)備，購入需要安裝設(shè)備， 買價買價480 000元，元， 增值稅增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 81 600元元（480 000 17%），運費等），運費等5 000元。全部元。全部款項已用銀

44、行存款支付，設(shè)備投入安裝?？铐椧延勉y行存款支付，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 81 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 購置成本：購置成本：480 0005 000485 000（元）；進(jìn)項稅額不計入購置成本，在（元）；進(jìn)項稅額不計入購置成本，在“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”賬戶核算。賬戶核算。 【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用，領(lǐng)用原自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用，領(lǐng)用原材料材料12 00012 000，應(yīng)付安裝工人的薪酬為，應(yīng)付安裝工人的薪酬為22 80022 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34 8

45、00 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 安裝費用構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。安裝費用構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)見見 “生產(chǎn)成本業(yè)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)處理務(wù)處理”部分。部分。 【例例5-165-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用結(jié)轉(zhuǎn)上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用結(jié)轉(zhuǎn)功臣成本。功臣成本。該工程總成本為：該工程總成本為： 485 00034 800519 800（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800 【例例5-15-17 7】購入不需要安裝設(shè)備，買購入不需要安裝設(shè)備，

46、買價價1 200 000元，元，增值稅（進(jìn)項稅額）增值稅（進(jìn)項稅額）204 000元（元（1 200 000 17%），）， 款項尚未支付?？铐椛形粗Ц?。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 204 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1. 1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 實際

47、成本實際成本：也稱歷史成本、原始成本，：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。即材料取得成本。 按實際成本計價按實際成本計價：企業(yè)日常收、發(fā)材料：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本。均采用實際成本。在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料銀行存款等銀行存款等 均采用實際成本均采用實際成本 2. 2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 相相關(guān)稅金有兩種：已取得增值

48、稅專用發(fā)票的為價外關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入稅，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。 小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用?？捎嬋牍芾碣M用。 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)運費單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價采購費用買價采購費用相關(guān)稅金（不含增值稅）、相關(guān)稅金（不含增值稅）、運輸費、包裝費和保險費等運輸費、包裝費和保險費等 3. 3.原材料采購按實際成本的

49、核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)（成本（成本) )類類賬戶賬戶

50、尚未運達(dá)企尚未運達(dá)企業(yè)或雖已運業(yè)或雖已運達(dá)企業(yè)但尚達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫未辦理入庫手續(xù)的采購手續(xù)的采購物資物資 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費負(fù)債類賬戶。但負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-15-18 8】公司購入甲、乙兩種材料各為公司購入甲、乙兩種材料各為50005000千克、千克、20

51、002000千克，材料款千克，材料款120 000120 000元及元及進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額26 86026 860元用銀行存款全部付清。元用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。，不計入材料采購成本。 購入設(shè)備時支付進(jìn)項稅額處理同此！購入設(shè)備時支付進(jìn)項稅額處理同

52、此！復(fù)合分復(fù)合分錄錄。材料。材料采購大部采購大部分業(yè)務(wù)處分業(yè)務(wù)處理均同此理均同此明細(xì)科明細(xì)科目目：平行：平行登記的要登記的要求所決定求所決定 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應(yīng)交納的稅金。供勞務(wù)實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應(yīng)交納的稅金。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 進(jìn)項稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。進(jìn)項稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。 買價買價稅率。稅率。 銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。 銷售額稅率。銷售額稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅

53、的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項稅額（已交數(shù)）進(jìn)項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應(yīng)上繳增值稅額。即：應(yīng)上繳增值稅額。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額 【例例5-15-19 9】公司支付甲、乙兩種材料外公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費地運雜費7 000元。按重量（元。按重量（5000千克、千克、2000千克，見千克，見例例5-15-18 8 ）進(jìn)行分配。）進(jìn)行分配。 發(fā)生的共同運費應(yīng)分配計入各自采購成本。發(fā)生的共同運費應(yīng)分配計入各自采購成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料

54、 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 發(fā)的生采購費用計入材料采購成本。發(fā)的生采購費用計入材料采購成本。 分配率共同性采購費用分配率共同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）（買價或重量等） 本例：本例： 7 000 7 000 （5 0005 0002 0002 000）1 1（元（元/ /千克）千克） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額分配標(biāo)準(zhǔn)各種材料應(yīng)分配共同性費用額分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 5 0005 0001 15 0005 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0001 12 0002 000（元）（元） 【例例5-5-2020】公司購入丙

55、材料公司購入丙材料7200千克，發(fā)票千克，發(fā)票注明價款注明價款216 000，增值稅，增值稅36 720，紅星工廠墊付，紅星工廠墊付運雜費運雜費4000元，貨款未支付。元，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720【例例5-25-21 1】公司向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款公司向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180 000。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直預(yù)付賬款時，材料尚未收到，

56、因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【例例5-25-22 2】 公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價為買價為420 000元，運費元，運費5 000元元 ，項稅額為，項稅額為71 400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運費元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運費5 000元用現(xiàn)金支付。元用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存

57、款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應(yīng)交稅費元為買價和應(yīng)交稅費之和之和(420 000 + 71 400)(420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款(180 000)(180 000)之差之差額款；額款； 運費運費5 0005 000元應(yīng)計入材料采購成本。元應(yīng)計入材料采購成本。 【例例5-25-23 3】公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材公司簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為料。含稅總價款為418 860元。元。 商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期

58、限，一般附有一定的利率，可用于企一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”和和“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)（負(fù)債）。債）。發(fā)出貨物發(fā)出貨物收到貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類負(fù)債類賬賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應(yīng)付款 在

59、途物資 應(yīng)交稅費 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：公式： 不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例本例：418 860418 860358 000 358 000 60 860 60 860（元）（元） 或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（

60、元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】公司公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應(yīng)付賬款（與例星工廠應(yīng)付賬款（與例5-5-2020相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例例5-25-25 5】公司采購材料