會計法律制度與稅收法律制度(共86頁).doc

1、第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成會計法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。 一、會計法律會計法、注冊會計師法1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。【注意】全國人民代表大會及其常委會全國最高立法機關(guān)2.典型代表：會計法、注冊會計師法3.會計法制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂?，F(xiàn)行的會計法1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。地位：會計法是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。立法宗旨：根據(jù)會

2、計法第一章第一條的規(guī)定，為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。主要內(nèi)容：會計法主要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任做出了詳細(xì)規(guī)定。4.注冊會計師法【歷史進(jìn)程】1986年7月，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師條例;1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實施中華人民共和國注冊會計師法。立法宗旨：發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強對注冊會計師的管理，維護(hù)

3、社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計師有關(guān)的法律責(zé)任。二、會計行政法規(guī)“×××條例”企業(yè)財務(wù)會計報告條例總會計師條例1.會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范?！咀⒁狻繃鴦?wù)院全國最高行政機關(guān)三、國家統(tǒng)一的會計制度“×××辦法”、“×××準(zhǔn)則”、“××&#

4、215;制度”、“×××規(guī)范”1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)中華人民共和國立法法規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：會計從業(yè)資格管理辦法、財政部門實施會計監(jiān)督辦法和企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等。會計規(guī)章的制定依據(jù)是會計法和會計行政法規(guī)。3.會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號存貨等38項具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)

5、用指南、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范以及會計檔案管理辦法等。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。 本節(jié)重點把握：1.總體3個層次;2.每一層次分別由誰制定;3.每個層次包含什么;4.反過來，×××屬于哪個層次。第二節(jié)會計工作管理體制會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。三方面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、

6、單位會計工作管理一、會計工作的行政管理總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理(會計法第七條)國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo);縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作分級管理。財政部門履行的會計行政管理職能主要有：(一)會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施1.國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一

7、的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。(二)會計市場管理1.會計市場準(zhǔn)入管理從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財政部門進(jìn)行管理。市場準(zhǔn)入包括：會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理機構(gòu)的設(shè)立(1)對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。(2)除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。 2.會計市場的運行管理(過程的監(jiān)管)3.會計市場的退出管理(1)代理記賬機構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查;不符合相應(yīng)條件時，原審批機關(guān)可以

8、撤回行政許可。(2)發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。(三)會計專業(yè)人才評價我國的會計專業(yè)人才評價方式，包括：1.初級、中級、高級會計人才評價機制2.會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價新的會計人才評價方式3.對會計人員的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇。會計法規(guī)定，對認(rèn)真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。(四)會計監(jiān)督檢查財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。監(jiān)督檢查的主體：財政部門(國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民

9、政府財政部門)第三節(jié)會計核算一、總體要求(一)會計核算依據(jù)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。會計法規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。(1)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料。(2)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。(二

10、)對會計資料的基本要求會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會計資料最基本的質(zhì)量要求，會計工作的生命線：會計資料的真實性和完整性。會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。會計資料的

11、完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動情況。2.提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為。(1)偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。(3)提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映

12、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。二、會計憑證會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。 (一)原始憑證取得的基本要求1.及時填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。(1)必須填制或取得原始憑證;(2)必須及時送交會計機構(gòu)?！咎崾尽考皶r：一般為一個會計結(jié)算期。2.各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時。(二)原始憑證處理的基本要求1.處理基本環(huán)節(jié)：審核原始憑證法定2.會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按

13、照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。3.會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充。錯誤的更正：(1)各項內(nèi)容均不得涂改;(2)記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;(3)金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開;(4)開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 (三)編制記賬憑證的基本要求 1.記賬憑

14、證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);2.作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。3.要素齊全、編號連續(xù)。記賬憑證必須具備下列基本要素：(1)填制憑證的日期;(2)憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;(4)應(yīng)記會計科目、方向及金額;(5)記賬符號;(6)所附原始憑證的張數(shù);(7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的簽名或印章。4.一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證的，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號法。 5.“摘要”欄對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的說明，要文字簡練、準(zhǔn)確。6.會計分錄對應(yīng)關(guān)系及金額正確。7.除記賬憑證和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證，

15、并注明原始憑證張數(shù)。三、會計賬簿1.會計賬簿時由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。2.基本要求依法設(shè)置會計賬簿3.適用范圍：所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會計賬簿。4.各單位要衣服設(shè)置的會計賬簿包括4類，禁止賬外設(shè)賬：(1)總賬訂本賬(2)明細(xì)賬活頁賬(3)日記賬定本賬(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)5.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。(1)依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則;(2)依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。6

16、.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿(1)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。(2)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)蓋章，以明確責(zé)任。(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。四、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。根據(jù)會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。2.會計報表附

17、注會計報表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。3.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。(一)財務(wù)會計報告的編制依據(jù)1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)必須一致。(二)財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求1.編制要求(1)按規(guī)定格式和內(nèi)容進(jìn)行編

18、制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚、不得漏報或者任意取舍;(2)會計報表之間及其各項之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。2.對外提供(1)各單位應(yīng)按規(guī)定期限及時對外提供財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。(2)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 (3)單位負(fù)責(zé)人是財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。(4)須經(jīng)注冊會計師審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需

19、將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。第四節(jié)會計監(jiān)督目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(一)概念1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。(二)主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)

20、活動。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。(三)基本要求會計法第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序

21、應(yīng)當(dāng)明確。(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 二、會計工作的政府監(jiān)督(一)概念會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。(二)主體1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的

22、監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(三)對象和范圍(內(nèi)容)1.對象：(1)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。(2)違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。2.范圍(內(nèi)容)會計法規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外

23、賬等。(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。(3)各單位的會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(5)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。三、會計工作的社會監(jiān)督(一)概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 (二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1.區(qū)別：

24、60;2.聯(lián)系(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分;外部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，要對內(nèi)部控制進(jìn)行測評，要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。(2)內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。(3)利用內(nèi)部審計工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。(三)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：1.審計業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)。本節(jié)重點把握：1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容;2.單位內(nèi)部會計

25、監(jiān)督是重點;3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。 第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)會計人員直接從事會計工作的人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置 會計法對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。(一)單位會計機構(gòu)的設(shè)置1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)?？紤]如下因素：(1)單位規(guī)模的大小;(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和

26、財務(wù)收支的繁簡;(3)經(jīng)營管理的要求。2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員會計主管人員是負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。(判斷)(二)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職資格1.概念會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。設(shè)置會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人未設(shè)置會計機構(gòu)(在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員)負(fù)責(zé)人：會計主管人員注意區(qū)分會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員2.任職資格(1)具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件會計從業(yè)資格(2)具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件會計法規(guī)定，擔(dān)任單位會計

27、機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。(三)會計人員回避制度1.范圍：會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。2.內(nèi)容：單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員;會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格1.會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。2.會計專業(yè)職務(wù)試行條例規(guī)定：會計專業(yè)職務(wù)分

28、為：高級職務(wù)正高級職務(wù)教授級高級會計師副高級職務(wù)高級會計師中級職務(wù)會計師初級職務(wù)助理會計師和會計員通過全國統(tǒng)一考試獲得會計專業(yè)技術(shù)資格、通過考評結(jié)合取得高級會計師資格和通過評審取得教授級高級會計師的人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)會計專業(yè)職務(wù)的水平和能力，獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤。單位在崗位需要時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。(二)會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格(分為副高、正高二個層次)三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度;高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。初級資格考試科目包括：初級

29、會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ);中級資格考試科目包括：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法。高級考試科目為：高級會計實務(wù)，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效?！咎崾尽筷P(guān)于報名條件，學(xué)歷對應(yīng)的工作年限應(yīng)當(dāng)注意。五、會計工作崗位設(shè)置會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范提出了以下示范性的要求：1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。對會計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)

30、素質(zhì)。3.會計工作崗位一般分為：總會計師崗位;會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位;出納崗位;稽核崗位;資本、基金的核算崗位;收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位;財產(chǎn)物資的核算崗位、總賬崗位、財務(wù)會計報告編制崗位、會計電算化崗位、會計檔案管理崗位等。對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位;正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款(銀)員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。六、會計人員的工作交

31、接(一)概念和意義1.概念：會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。2.意義：(1)使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進(jìn)行;(2)防止因會計人員的更換而出現(xiàn)的賬目不清、財務(wù)混亂的現(xiàn)象;(3)分清移交人員和接管人員工作責(zé)任的有效措施。(二)范圍1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他

32、人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。(三)基本程序一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。1.交接前的準(zhǔn)備工作。(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。(2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。(3)整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。(4)編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、

33、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容;(5)實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。(6)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。2.按照移交清冊逐項移交接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。(3)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告

34、和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。對監(jiān)交的具體要求是：(1)一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會

35、計主管人員)監(jiān)交。(2)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關(guān)事宜。(1)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。(2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。(3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 5.移交后的責(zé)任界定交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期

36、間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。本節(jié)重點把握：1.單位會計機構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格;2.代理記賬機構(gòu);3.從業(yè)資格證書的管理及繼續(xù)教育;4.會計人員工作交接(程序、責(zé)任)。第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。法律責(zé)任分為：民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。本節(jié)主要介紹違反會計法的法律責(zé)任形，包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。二、違反會計法的法律責(zé)任(一)行政責(zé)任是

37、指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有：行政處罰和行政處分兩種方式。 1.行政處罰特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處罰法對行政處罰的種類和實施做出了如下規(guī)定：(1)行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留等。(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。(3)對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

38、0;(4)當(dāng)事人主動消除或減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕行政處罰。(5)行政機關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。(6)行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。2.行政處分國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除(6項)等。(二)刑事責(zé)任犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)

39、任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別：一是追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為;二是追究責(zé)任的機關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照刑法的規(guī)定追究;追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定;三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。刑罰(1)主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。(2)附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加

40、刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。   三、違反會計制度規(guī)定的法律責(zé)任(一)違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為會計法規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為包括：1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位不設(shè)置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計賬簿的行為。2.私設(shè)會計賬簿的行為。3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會計處理

41、方法的行為。6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。(二)違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任1.責(zé)令限期改正。2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處20

42、00元以上20000元以下的罰款。3.給予行政處分。4.吊銷會計從業(yè)資格證書。5.依法追究刑事責(zé)任。(三)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征(1)偽造會計憑證的行為以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為;(2)變造會計憑證的行為采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;(3)偽造會計賬簿的行為違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為;(4)變

43、造會計賬簿的行為采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為;(5)編制虛假財務(wù)會計報告的行為違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任按照犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。1.與稅款有關(guān)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷

44、稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。2.與財務(wù)會計報告有關(guān)公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。3.與中介機構(gòu)有關(guān)承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗

45、資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務(wù)會計報告)，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。4.其他如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照刑法的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照會

46、計法的規(guī)定予以處罰。具體包括：(1)通報。(2)罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。(四)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任隱匿

47、，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。1.刑事責(zé)任(基本同偽造、變造)2.行政責(zé)任(基本同偽造、變造)(五)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 1.授意暗示;指使明示;強令強迫。2.刑事責(zé)任應(yīng)當(dāng)依照會計法和刑法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。3.行政責(zé)任情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照會計法的規(guī)定予以處罰：

48、(1)罰款縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。(2)行政處分給予降級、撤職或者開除的行政處分。(六)單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反中華人民共和國會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。1.單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的刑事責(zé)任情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)刑法規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。2.單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)會計人員的行政責(zé)任情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。3.對受打擊報復(fù)的

49、會計人員的補救措施(1)恢復(fù)其名譽。向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽。(2)恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會計人員同意的前提下，恢復(fù)其工作;被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù);被降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。(七)財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任。1.刑事責(zé)任(1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。(2)泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。2.行政責(zé)任行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。(八)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給

50、被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。(九)違反中華人民共和國會計法，同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰除了會計法以外，其他法律對相關(guān)單位的會計工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。1.有關(guān)法律對違法會計行為及其處罰的規(guī)定(簡單看看)(1)根據(jù)審計法的有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。(2)根據(jù)商業(yè)銀行法的有關(guān)規(guī)定，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。(3)根據(jù)證券法的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料;凍結(jié)

51、資金;責(zé)令改正;罰款;吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。(4)根據(jù)保險法的有關(guān)規(guī)定，保險監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險公司。(5)根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人。2.違反會計法，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰對違反會計法同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計違法行為，應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。 本節(jié)重點把握：1.違反會計法的法律責(zé)任形式包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任2.違反會計法

52、律制度應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為包括哪些3.其他會計違法行為主要指那些(偽造、變造)4.第三點中的這些行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，重點掌握行政責(zé)任第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念和特征(一)概念1.支付結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。2.主體：銀行、單位、個人3.支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)：銀行注意：這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。(二)特征1.支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機構(gòu)進(jìn)行，未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得

53、作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù);2.支付結(jié)算是一種要式行為;3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志;4.支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制;5.支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。二、支付結(jié)算的基本原則(一)恪守信用，履約付款;(二)誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配;(三)銀行不墊款。三、支付結(jié)算的主要支付工具匯票、本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)我國關(guān)于支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度，主要包括：人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法、票據(jù)法、國內(nèi)信用證結(jié)算辦法、票據(jù)管理實施辦法、支付結(jié)算辦法和銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法等。五、辦理止付結(jié)算的具體要求(重點)(一)單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按

54、照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開立、使用賬戶。(二)單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。(三)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。(四)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。(五)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。正確寫法：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等。 2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在