會(huì)計(jì)初級(jí)-資產(chǎn)

1、第一章資產(chǎn) 考情分析本章是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最重要的一章。第一章主要內(nèi)容第一單元貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)掌握）1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；（2）屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；（2）屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！拘〗Y(jié)】清查 審批前審批后盤盈借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)支付 營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法查明原因 盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人賠償管理費(fèi)用

2、-無(wú)法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。（重點(diǎn)掌握）【教材例1-1】三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。（重點(diǎn)掌握）（二）其他貨幣資金的賬務(wù)

3、處理1.銀行匯票存款收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。2.銀行本票存款銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。3.信用卡存款單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。4.存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金。（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）5.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，委托開(kāi)戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收、

4、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)） （重點(diǎn)掌握）比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”?！窘滩睦?-7、1-8】應(yīng)收票據(jù)1.核算票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）2.增加核算銷售收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 抵付貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款 3.減少核算到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)借：銀行

5、存款 -實(shí)際收到的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用 -貼現(xiàn)利息貸：應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款 4.收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5.在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款6.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用

6、途是填資產(chǎn)負(fù)債表。三、預(yù)付賬款企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。1.采用預(yù)付款方式購(gòu)入物資，企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額。借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款2.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。借：預(yù)付賬款（不足部分）貸：銀行存款（不足部分）3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款（收回的多余款項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款 （收回的多余款項(xiàng)）四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損

7、失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！窘滩睦?-14】五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和應(yīng)收票據(jù)等），可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)

8、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【教材例1-19、1-20】應(yīng)收款項(xiàng)減值1.初次計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 2.發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 3.發(fā)生壞賬又收回 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 （借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款） 4.再次計(jì)提應(yīng)提應(yīng)有已提 補(bǔ)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的

9、股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款 （2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（3）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融

10、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（4）確認(rèn)持有期間的收益借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 （5）交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益或反之【教材例1-25】第二單元存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨成本的確定1.存貨的采購(gòu)成本（價(jià)稅費(fèi)）2.存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生

11、時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。3.月末一次加權(quán)平均法存

12、貨單位成本月初庫(kù)存存貨成本（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）÷（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。4.移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨計(jì)算存貨單位成本采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。二、原材料（一）采用實(shí)際成本核算“在途物資” 反映

13、企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。1.賬務(wù)處理（1）購(gòu)入材料 貨款已經(jīng)支出或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)發(fā)票賬單已到、材料未到借：在途物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款材料已到、發(fā)票賬單未到月末暫估入庫(kù)：借：原材料H材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料H材料 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付尾款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明?！窘滩睦?-36、1

14、-38、1-39、1-40】（二）采用計(jì)劃成本核算設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異，“材料采購(gòu)”科目反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。（1）購(gòu)入材料“材料成本差異”：借方、超支、正數(shù)；貸方、節(jié)約、負(fù)數(shù)。借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約）【教材例1-44、1-45、1-46、1-47、1-48】（2）發(fā)出材料企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料材料成本差異（超支） 本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成

15、本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%【教材例1-49、1-50】三、包裝物1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“銷售費(fèi)用”科目；3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目。四、委托加工物資（一）企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）【教材例1-58】（二）會(huì)計(jì)分錄（

16、1）發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資材料成本差異（節(jié)約）貸：原材料 材料成本差異（超支）（2）支付商品加工費(fèi)，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅、增值稅：借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)：借：委托加工物資 貸：銀行存款 （4）加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品 材料成本差異（超支）貸：委托加工物資 材料成本差異（節(jié)約） 需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。五、庫(kù)存商品（1）毛利率法

17、 銷售凈額商品銷售收入銷售退回和折讓銷售毛利銷售凈額×毛利率銷售成本銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷售成本（2）售價(jià)金額核算法【教材例1-61、1-62】六、存貨清查（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理（1）批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別?！窘滩睦?-66】（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品（2）在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：待

18、處理財(cái)產(chǎn)損溢【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤虧、固定資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。七、存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【教材例1-67】第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回

19、收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）借：持有至到期投資成本 （ 面值）應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等科目按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（二）持有至到期投資的持

20、有1.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第一種情況，攤銷溢價(jià)：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資

21、利息調(diào)整（差額）第二種情況，攤銷折價(jià)：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）2.持有至到期投資的減值持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)

22、，按照已恢復(fù)的金額，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）（三）持有至到期投資的出售借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資收益（虧）貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”投資收益（賺）【教材例1-68、1-69、1-70】第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的

23、規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1.控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。3.重大影響（1）概念：是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）考慮潛在表決權(quán)因素：應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（3）判斷重大影響的情形投資企業(yè)通過(guò)以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單

24、位具有重大影響；在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)

25、對(duì)被投資單位具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)間接持有（通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金等）的投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！局R(shí)點(diǎn)】成本法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！咀⒁狻颗c交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成

26、本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（虧損在借方）【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1.科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成

27、本 損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)投資收益其他綜合收益 資本公積其他資本公積2.賬務(wù)處理該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入（二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益（1）按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：

28、投資收益（2）發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值（4個(gè)明細(xì)）減記至零為限：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失）預(yù)計(jì)負(fù)債（上一賬戶賬面價(jià)值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失）除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。長(zhǎng)期應(yīng)收款通常是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。（3）發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。即先彌補(bǔ)備查簿中未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期

29、應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（4）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。（三）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借

30、：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或反之。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置三步走：第一步，處置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶借：其他貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益 （虧損在借方）第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益貸：投資收益或反之。第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反之?！局R(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，

31、同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！窘滩睦?-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】本節(jié)總結(jié)假設(shè)：權(quán)益法下被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值一致。序號(hào)成本法權(quán)益法1投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金投資額所占份額（兩者孰高記入成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （投資額）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金投資額所占份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （所占份額）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金營(yíng)業(yè)外收入2收到上述股利時(shí)借：其他

32、貨幣資金貸：應(yīng)收股利 3年末，被投資方發(fā)生盈虧不做賬盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸： 投資收益虧損（非超額虧損）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整續(xù)表序號(hào)成本法權(quán)益法4宣告發(fā)放上年股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整5收到上述股利時(shí)借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利 6被投資單位其他綜合收益變動(dòng)不做賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（賺）或 借：其他綜合收益（虧）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益7被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)不做賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（賺）或 借：資本公積其他資本公積（虧）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益續(xù)表序號(hào)成本法權(quán)

33、益法8處置借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（賺）第一步，處置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整（可能在借方）其他綜合收益（可能在借方）其他權(quán)益變動(dòng)（可能在借方）應(yīng)收股利投資收益（賺）8處置第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積（賺）貸：投資收益或反之第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益（賺）貸：投資收益或反之第三單元可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍

34、生金融資產(chǎn)（基本金融工具：現(xiàn)金、股票、債權(quán)、應(yīng)收賬款等），以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒(méi)有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資?！局R(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的取得1.可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng) 其他綜合收益：核算可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等。投資收益【教材例1-80、1-81、1-82】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也

35、可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2.可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 （區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用）支付的價(jià)款中包含應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金存出投資款等（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利

36、息調(diào)整（溢價(jià)在借方）【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（可能在借方）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他

37、綜合收益公允價(jià)值低于其賬面余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2） 公允價(jià)值已上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)A.債券借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原計(jì)提范圍內(nèi)） 貸：資產(chǎn)減值損失B.股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原計(jì)提范圍內(nèi)） 貸：其他綜合收益【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的出售借：其他貨幣資金存出投資款貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)一利息調(diào)整一應(yīng)計(jì)利息投資收益（虧損在借方）

38、同時(shí)借：其他綜合收益貸：投資收益或反之。第八節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。（二）取得固定資產(chǎn) 1.外購(gòu)固定資產(chǎn)成本：價(jià)+稅+費(fèi)，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)以一筆款項(xiàng)

39、購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。【教材例1-83、1-85】2.建造固定資產(chǎn) “在建工程”科目。（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 區(qū)別：自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工集體福利（2）出包工程在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算的情況?！窘滩睦?-86】（三）固定資產(chǎn)的折舊 1.固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。影響固定

40、資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽命2.計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。第三，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；第四，進(jìn)入改良狀態(tài)（已轉(zhuǎn)入“在建工程”）的固定資產(chǎn)。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額

41、。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）年限平均法（直線法）年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）/預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×年折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×100%（2）工作量法單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工

42、作量折舊額（3）雙倍余額遞減法前N-2年不考慮凈殘值，最后2年用直線法。年折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（是不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。（4）年數(shù)總和法折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4.固定資產(chǎn)折舊的核算借：在建工程其他業(yè)務(wù)

43、成本（出租）制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（管理部門含財(cái)務(wù)部門）研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出借：

44、管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：銀行存款【教材例1-94、1-95】（五）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。不包括固定資產(chǎn)清查時(shí)的盤虧與盤盈。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理借：營(yíng)業(yè)外

45、支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入【教材例1-97、1-98】（六）固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盈（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整 （2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有

46、而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。1.投資性房地產(chǎn)的范圍（1）已出租的土地使用權(quán)企業(yè)計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確定認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。（3）已出租的建筑物一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的