課件會計學原理

1、隨著活動日趨復雜，會計在管理中的作用越來越顯著?！皶媽W原理”已不僅是會計專業(yè)的基礎課，而且成為所有財經(jīng)管理類專業(yè)的必修課。對于廣大非會計專業(yè)的財經(jīng)管理專業(yè)學生來說，學習會計學的主要目的并不在簿記學的角度掌握會計核算的具體程序與方法，而是在于了解會計數(shù)據(jù)的來源和產(chǎn)生過程，學會理解與分析會計信息，從而利用會計信息進行相決策。本在介紹會計學基礎理論與基本方法時，著眼于業(yè)務對會計要素、會計報表的影響，因而對會計核算的一般原則不作抽象的理論探討，而是將其融合在具體業(yè)務處理述，使讀者先有感性認識，再強化理解。在內容上，除了介紹會計基本方法與理論外，還特別增加了“財會分析與會計報表粉飾”一章，著重探討企業(yè)

2、會計信息分析方法以及近年來我國上市公司常見的一些會計報表粉飾表現(xiàn)及其識別方法。凡涉及的會計方法，均通過實例介紹，并配有習題，使讀者能融會貫通，舉一反三。本可作為會計專業(yè)的基礎，亦可作為非會計專業(yè)的會計知識普及。本平、由中國院幾位多年從事會計教學的教師編寫，他們是、和。此次修訂，是依據(jù) 2005 年修訂通過的公司法和 2007 年開始實施的企業(yè)會計準則體系，并參考其他相關科研成果完成的。盡管我們盡可能列出所、參考文獻的目錄，但疏漏在所難免，在此地向所有的編寫提供基礎的作者致謝。本教材的修訂能夠順利完成，還應特別感謝北京市教委“高等教育精品”項目的支持和中國大學編輯所付出的辛勤工作。由于時間及作者

3、水平所限，書中的缺陷，懇請讀者提出寶貴意見。編者2008 年 5 月目錄第一章總論第一節(jié)會計第二節(jié)會計方法第三節(jié)我國的會計組織與管理第二章會計要素第一節(jié)會計要素的內容、特征與計量屬性第二節(jié)會計等式第三節(jié)活動對會計要素的影響第三章會計核算的基本方法第一節(jié)會計科目與會計賬戶第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會計憑證第四節(jié)會計賬簿第五節(jié)會計流程第四章借貸記賬法的應用第一節(jié)企業(yè)設立過程的業(yè)務核算第二節(jié)采購過程的業(yè)務核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的業(yè)務核算第四節(jié)銷售過程的業(yè)務核算第五節(jié)利潤確定與分配過程的業(yè)務核算第五章成本核算第一節(jié)成本核算概述第二節(jié)材料采購成本的核算第三節(jié)第四節(jié)制造成本的核算銷售成本的核算第六章第一節(jié)第二節(jié)清

4、查清查概述 物資的清查第三節(jié)貨幣資金的清查第四節(jié)債權、債務的清查第七章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)會計報表附注第七節(jié)財務情況說明書第八章財務分析與會計報表粉飾第一節(jié)財務分析第二節(jié)會計報表粉飾主要參考文獻會計學原理(第二版)目錄第一章總論學習目的和要求本章通過對會計的含義、特點、核算方法及其相與管理體制進行概括性介紹，使初學者了解會計的概貌，掌握會計的目的、對象、職能、基本方法，了解指導會計工作的及管理體制。第一節(jié)會計“會計”一詞可以是指一門學問，即會計學，也可以是指一項工作，即會計工作，還可以指一類人，即從事會計工作

5、的。我們這里討論的“會計”，是指會計工作。一、會計的發(fā)展會計是隨著人類生產(chǎn)活動的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。在人類的早期，生產(chǎn)活動非常簡單，人們只憑借頭腦或外在媒介(如“刻樹結繩”)來記憶或勞動中的耗費和所得，這便是會計的雛形，它只是生產(chǎn)活動的一個附帶工作。隨著生產(chǎn)活動日益紛繁復雜，人類產(chǎn)生了越來越多的生產(chǎn)剩余，在生產(chǎn)活動中需要的內容越來越多，以致生產(chǎn)者無暇兼顧工作，于是會計便從生產(chǎn)中分離出來，成為一項的工作。專門和計算活動的過程，便是最早的會計。在我國，“會計”一詞最早出現(xiàn)于西周，它被注釋為“零星算之為計，總合算之為會”。隨著人類生產(chǎn)和經(jīng)營活動的進一步發(fā)展，會計已由簡單的和計算逐漸發(fā)展成為一項具

6、有專門的如今，人們利用計算機等現(xiàn)代信息同時利用會計提供的信息，分析方法并以貨幣為主要計量的管理活動。現(xiàn)進行會計工作，對活動進行反映、監(jiān)督、，效果，前景，參與決策。這些都被認為是會計工作的范疇。概括地說，會計在不斷發(fā)展過程中，主要具有以下階段性特點：（1）會計雛形。它是生產(chǎn)活動的一個附帶工作，只憑借頭腦或外在媒介來記憶或動結果。勞（2）會計。它從生產(chǎn)中分離出來，專門和計算活動的過程。（3） 專業(yè)會計。具有專門的（4） 管理會計。利用現(xiàn)代信息方法并以貨幣為主要計量。，對活動進行反映、監(jiān)督、和決策。傳統(tǒng)上，在產(chǎn)生專門的會計方法前，即在會計只具有上述第（1）條或第（2）條的特點時，我們稱其為古代會計；

7、當會計具有了專門的方法，并以貨幣為主要計量時，我們稱其為近代會計；當會計將反映和監(jiān)督的職能擴展到管理決策，即會計體系中出現(xiàn)了管理會計時，我們稱其為現(xiàn)代會計。二、會計的含義與特點會計發(fā)展至今，其含義可表述為：會計是以貨幣為主要計量，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術方法，對一定主體的活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一項管理活動。據(jù)此，我們可歸納出會計的如下特點。（一）會計以貨幣為主要計量在日常的活動中，人們通常采用多種量度對活動進行計量，如以勞動消耗的時間為計量的勞動量度，以物資的實物數(shù)量為計量的實物量度，以貨幣為計量單位的貨幣量度等。在市場條件下，貨幣充當了一

8、般等價物，是最理想的綜合比較活動的尺度。因此，在會計核算過程中，通常以貨幣量度為主、其他計量為輔對進行計量?；顒釉谖覈?，企事業(yè)應當以為記賬本位幣。同時，業(yè)務收支以以外的貨幣為主的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為來反映。（二）會計的基本職能是核算和監(jiān)督會計的職能即會計在、管理活動中的功能。會計職能是隨著生產(chǎn)力和經(jīng)營管理水平的發(fā)展而逐漸擴充的。一般認為，現(xiàn)代會計的職能包括核算、監(jiān)督、分析、決策等。其中核算和監(jiān)督是會計工作最不可缺少的職能，是最基本的職能。1會計的核算職能會計的核算職能又稱會計的反映職能，是指會計通過記賬、算賬、報賬，為有關方面提供有用的會計信息

9、的功能，它是會計最基本的職能。2會計的監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能被認為是現(xiàn)代會計不可缺少的功能，它是指會計在對活動進行核算的同時，依據(jù)有關法律和規(guī)章制度對其前提下達到既定的目的與要求。和合理性進行，以保證其在合法、合理的會計的這兩項基本職能是相輔相成的。會計核算是會計監(jiān)督的前提和基礎，沒有會計核算所提供的信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督，會計核算所提供的信息就可能失去真實性與可靠性的保證，從而最終失去它本身的意義。（三）會計的對象是一定主體的活動會計的對象即會計核算和監(jiān)督的內容。如前所述，會計以貨幣為主要計量，對一定主體的活動進行核算與監(jiān)督。這里的“一定主體”是

10、指會計主體或稱會計實體，它是會計工作為之服務的特定或組織，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。會計核算和監(jiān)督的內容就是在會計主體范圍內發(fā)生的所有活動。會計核算和監(jiān)督的活動，是以貨幣的形式表現(xiàn)的。而以貨幣表現(xiàn)的活動，通常又被稱為價值運動或資金運動。資金運動包括會計主體的資金投入、資金運用、資金過程，這些過程在不同的會計主體中又表現(xiàn)為不同的形式與特點。（四）會計以向有關方面提供會計信息為己任等會計的直接成果就是向有關方面提供他們各自需要的會計信息，以幫助其進行相關決策。這里的會計信息，是指會計工作所提供的信息，它們以會計憑證、會計賬簿、會計報表及其分析資料等形式反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等

11、情況，為包括股東、債權人、投資者、相關管理部門、公眾、企業(yè)管理者、內部職工等在內的所有會計信息使用者提供決策的相關依據(jù)。（五）會計以憑證為依據(jù)會計對具體內容的活動的核算和監(jiān)督是以憑證為依據(jù)的。所謂憑證，是指用來業(yè)務的證明，是會計工作最基本的客觀憑據(jù)。會計信息的可靠性和有用性是以會計憑證的真實性和準確性為前提的。（六）會計需要專門的技術方法會計工作需要有一套科學、嚴密的方法，包括會計核算方計監(jiān)督方計分析方法等。會計工作通過這些方法，才能將紛繁復雜的出對決策者有用的會計信息。數(shù)據(jù)進行合理的和整理，生產(chǎn)第二節(jié)會計方法會計方法是用以反映和監(jiān)督會計對象、實現(xiàn)會計職能、完成會計任務的具體。按照會計的職能，

12、會計方法可分為會計核算方計監(jiān)督方計分析方計檢查方法、會計方法體會計方計決策方法等，這些方法既相互，又相互，共同系。其中，會計核算方法又是整個會計方法體系中的基本方法。本節(jié)主要對會計核算方法作簡單介紹。會計核算方法是指對會計對象客觀而公允地進行確認、計量、和報告的方法，主要包括設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、計算成本、查、編制財務會計報告等。清一、設置會計科目與賬戶會計核算的具體內容多種多樣，如廠房、設備、原材料、庫存現(xiàn)金、籌措的資金、投資者的投入、會計主體的經(jīng)營成果等。為了連續(xù)、系統(tǒng)地對會計對象的這些具體內容進行核算和監(jiān)督，我們需要對其進行科學的分類，每一類確定一個

13、名稱，即會計科目，再根據(jù)每個會計科目開設一個賬戶，分別登記各項息?；顒訉γ恳豢颇績热莸挠绊?，以獲得所需的會計信二、復式記賬復式記賬就是對每一項業(yè)務相同的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶登記的方法。在活動中，每一項業(yè)務都會引起兩方面或兩方面以上的資金變動，如原材料，一方面引起原材料的增加，另一方面會引起庫存現(xiàn)金或存款的減少(或在賒購時引起負債的增加)。業(yè)務導致的方方面面的變化，在相應的賬戶中下來，這樣，才能完整地反映資金的來龍去脈。三、填制和審核會計憑證填制會計憑證，就是將已發(fā)生的業(yè)務的內容、責任人等項目逐一在相憑證上，借以反映業(yè)務，明確責任，并作為記賬依據(jù)。在依據(jù)會計憑證記賬前，會計人員還需對其

14、真實性、進行審核，以保證會計信息的質量。四、登記賬簿登記賬簿就是以會計憑證為依據(jù)，采用復式記賬方法，把每項業(yè)務分門別類地登記到有關賬戶中。通過登記賬簿，將分散的料，從而為編制報表打下基礎。業(yè)務分類匯總，可以提供完整、系統(tǒng)的會計資五、計算成本計算成本就是特定的成本核算對象歸集活動中的各項耗費，從而確定該對象的總成本和成本的方法。計算成本可提供成本的情況、實際成本相對于計劃的完成情況、企業(yè)的經(jīng)營管理情況等，從而促進企業(yè)降低成本，提高效益。六、清查清查就是通過實物盤點等，核實賬面數(shù)額與實際數(shù)額是否相符，從而查錯防弊的法。及時的清查，可以明確企業(yè)各項物資的實際情況，監(jiān)督的安全、完整，提供準確的會計信息

15、。七、編制財務會計報告編制財務會計報告是定期總括地反映財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況的一種專門方法。財務會計報告的相以上各種方法相互詳見第 7 章，它為會計信息的使用者提供綜合的會計信息。、緊密結合，形成了完整的會計核算方法體系。其中，設置會計科目與賬戶、復式記賬是會計核算的基本原理，填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)，計算成本是對會計信息的環(huán)節(jié)，清查是對會計信息的環(huán)節(jié)，編制財務會計報告是會計核算的最終環(huán)節(jié)。這些技術方法環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)只有綜合運用，才能產(chǎn)生準確、可靠的會計信息。第三節(jié)我國的會計組織與管理1一、會計規(guī)范會計規(guī)范是指執(zhí)行和檢查會計工作所依據(jù)的標

16、準。這些標準包括會計法律、會計行政、地方會計及會計制度與辦法三個層次。(一)會計法律會計法律由最高權力機關及其常務委員會統(tǒng)一制定，是最高、制度的基礎。如現(xiàn)行的用于規(guī)范我國會計權威的會計規(guī)范，它是制定其他各層次會計工作的基本會計中民會計法(以下簡稱會計法)。它于 1985 年公布并開始執(zhí)行，并于 1993 年和 1999 年進行了兩次修訂。修訂后的會計法于 2000 年 7月 1 日起實施，包括總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構和會計，法律責任，附則，共 7 章 52 條。(二)會計行政會計行政由最高行政機關及其直屬行政部門根據(jù)會計法律制定，是會計法律具體化、專門化

17、的體現(xiàn)。如由財政部頒布的企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等。企業(yè)會計準則是規(guī)范企業(yè)會計核算的會計規(guī)范，它包括基本準則和具體準則兩個層次。我國最新的企業(yè)會計準則體系由財政部于 2006 年發(fā)布并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先施行。新會計準則體系由 1 項基本準則和 38 項具體準則組成。其中基本準則在會計準則體系中起統(tǒng)御作用,是具體準則的制定依據(jù),主要規(guī)范了財務報告的目標、會計基礎、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等內容。具體準則分為一般業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則和報告類準則,主要規(guī)范了各項具體業(yè)務事項的確認、計量和報告。其中：一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類

18、企業(yè)普遍適用的一般業(yè)務的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費用、收入、外幣折算等。特殊業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務的確認和計量，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具和保險合同等。報告類準則普遍適用于各類企業(yè)通用的財務報告，如現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報則項目。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度由企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度三個制度組成，是直接指導企業(yè)開展會計核算工作的會計規(guī)范。其中，企業(yè)會計制度適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的境內企業(yè)，它于 2000 年出臺，并于 2001 年先在公司執(zhí)行，2002 年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行

19、。到 2005 年年底之前，國資委監(jiān)管的所有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度。由于、保險公司、公司、投資公司和基金公司的業(yè)務比較特殊，財政部于 2001 年單獨制定了金融企業(yè)會計制度，并于 2002年開始施行。同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為，2004 年財政部又發(fā)布了小企業(yè)會計制度， 并從 2005 年開始施行。(三)地方會計為了貫徹執(zhí)行及各企業(yè)、事業(yè)及會計制度與辦法統(tǒng)一的會計法律和會計行政，各地方部門和相關行政機關以，可結合本地區(qū)、本的實際情況制定適合本地區(qū)、本的會計法規(guī)、制度與辦法等，作為對會計法律和會計行政的細化和補充。二、會計工作的管理體制我國的會計工作是由財政部門統(tǒng)一主管，由各級地方的財政部門

20、進行分級管理的。按照“統(tǒng)一、分級管理”的原則，財政部門負責擬訂會計草案，制定會計管理規(guī)章制度和等，各級地方財政部門依照有關統(tǒng)一的會計制度，監(jiān)督會計制度和會計管理制度的執(zhí)行及財政部門的和要求，在當?shù)囟悇詹块T、審計部門和其他業(yè)務主管部門的支持和配合下，在所轄行政區(qū)域內行使會計工作的管理職能。三、會計機構、會計(一)會計機構與會計責任為了保證會計工作的質量，提高效益，一般企業(yè)、事業(yè)、機關、團體和其他組織等涉及且業(yè)務和活動的都很少的，都會設置專門的會計機構辦理各項會計事務。而對一些規(guī)模很小，也可不單獨設置會計機構，而是將會計業(yè)務并入其他部門或委記賬。托有資質的中介機構單獨設置會計機構的，一般根據(jù)實際需

21、要配備必要的會計，并進行合理分工，主要設有總會計師、會計主管、高級會計師、會計師、助理會計師、會計員、崗位，負責各項業(yè)務的核算、稽核、會計分析等工作。其中，國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。不能單獨設置會計機構也無需記賬的，也需要在有關機構中設置會計(二)會計各類從事會計工作的并指定會計主管，負責行使會計職責。，必須取得會計從業(yè)資格才能上崗。擔任會計機構負責人(會計主管)的，除取得會計從業(yè)資格外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作 3 年以上經(jīng)歷。會計應當按照會計法律、會計和相關會計制度規(guī)定的要求進行會計核算，拒絕辦理和糾正違法的會計事項，保證所

22、提供的會計實、合法、公允、完整。除會計信息和會計方法，對本單了公正、客觀地核算業(yè)務外，會計還應當運用相位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行深入分析，提出合理的管理建議，以提高的效益。會計。為了適應還應恪守會計職業(yè)道德，保守本的商業(yè)，清正廉潔，杜絕的不斷發(fā)展，會計應及時更新知識，不斷提高業(yè)務能力，還有義務接受繼續(xù)教育和培訓。按照有關規(guī)定，中、高級會計每年接受繼續(xù)教育的時間不得少于 68 小時(其中接受培訓的時間不得少于 20 小時)，初級會計不得少于 24 小時)。(三)會計責任每年不得少于 72 小時(其中接受培訓的時間我國會計責”，即明確時，會計法還對定“ 是本會計對本的會計工作和會計資料的真實性、完整性負

23、會計行為的責任主體，對本的會計工作負最終責任。同的、直接責任主管、其他直接責任人應當承擔的法律后果作了相應規(guī)定。這些法律后果包括行政責任和刑事責任，其中，行政責任包括責令限期改正、罰款、行政處分、吊銷從業(yè)資格等。對于“、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告”、“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告”、“授意、指使、強令會計機構、會計及其他、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告”以及對依法履行職責的會計實行打擊等情節(jié)嚴重、的行為，還應刑事責任。四、會計管理會計 和反映成部分。各是指歸檔管理的

24、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料。它是活動的重要史料和證據(jù)，是各的重要之一，也是的重要組每年形成的會計，應當由會計機構按要求整理、立卷，裝訂成冊，并編制會計保管清冊；由會計機構保管一年后，移交本的管理機構統(tǒng)一保管。移交保管的會計，原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封進行重新整理的，機構應當會同會計機構和經(jīng)辦共同拆封整理。未設立專門管理機構的，會計機構內指定專人保管，但出納不得兼管會計。采用會計電算化的，應當保存打印的紙質會計。根據(jù)會計的重要程度，其保管期限分為 3 年、5 年、10 年、15 年、25 年和保存六類。其中，年度財務會計報告、會計保管清冊、會計銷毀清冊應當保存；

25、庫存現(xiàn)金15 年；賬、存款賬應當保存 25 年；會計憑證和一般的會計賬簿應當至少保存存款余額調節(jié)表應當至少保存 5 年；月度、季度財務會計報告存款對賬單、一般要保存 3 年。會計的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。對于保管期滿的會計，保管部門應按規(guī)定會同會計機構提出銷毀意見，編制會計銷毀清冊，并報請主管部門批準后按規(guī)定銷毀。對于其中未了結的債權、債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，直到結清債權、債務為止。本章小結1會計是隨著人類生產(chǎn)活動的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它的發(fā)展經(jīng)歷了古代會計、近代會計、現(xiàn)代會計等不同階段，其含義與職能也在不斷發(fā)展。23456會計的對象是一定主體的活動。會計的基本

26、職能是核算和監(jiān)督，核算是監(jiān)督的前提、基礎，監(jiān)督是核算的保障。會計的目的是向會計信息的使用者提供相會計信息，以便其進行相關決策。會計以貨幣為主要計量。我國的會計規(guī)范包括會計法律、會計行政、地方會計及會計制度與辦法三個層次。其中，會計法律由最高權力機關及其常務委員會統(tǒng)、制度的基礎；會計行政法一制定，是最高權威的會計規(guī)范，它是制定其他各層次會計規(guī)由最高行政機關及其直屬行政部門根據(jù)會計法律制定，是會計法律具體化、專門化的體現(xiàn)；地方會計及會計制度與辦法由各地方部門和相關行政機關、企業(yè)、事業(yè)等制定，是對會計法律和會計行政的細化和補充。7我國的會計工作是由財政部門統(tǒng)一主管，各級地方的財政部門分級管理的。8一

27、般涉及活動的，都會設置專門的會計機構辦理各項會計事務。一些規(guī)模，也可由其他機構代行會計職能或委托有資質的中介機構代很小、業(yè)務和理記賬。都很少的9各類從事會計工作的，必須取得會計從業(yè)資格才能上崗。會計的和個人要承擔相應的法律后果。10會計應按有關規(guī)定進行歸檔和管理。復習思考題12345會計的發(fā)展經(jīng)歷了哪些階段？各階段有什么特點？ 什么是會計？它有什么特點？什么是會計主體？請結合實際舉例說明。我國的會計管理體制是怎樣的？有哪些會計？會計包括哪些？如何管理？第二章會計要素習目的和要求理解各項會計要素的特征及其相互關系，熟悉各項會計要素所包括的內容，掌握分析經(jīng)濟活動對會計要素產(chǎn)生影響的基本方法。前面已

28、經(jīng)述及，會計的對象是一定主體的活動?；顒影l(fā)生時所涉及的具體內容，在會計報表中以幾大類列示，這些類別被稱為“會計報表要素”或“會計要素”，它們也是設置科目和賬戶的基礎。在此，會計主體定格為企業(yè)，以企業(yè)的活動為例，解釋會計要素的含義及在及其會計處理都是活動中的變化。如無特殊說明，本章及以后各章節(jié)所涉及的企業(yè)而言的。業(yè)務第一節(jié)會計要素的內容、特征與計量屬性1一、會計要素的內容和特征活動多種多樣，所涉及的內容錯綜復雜。為了對其進行系統(tǒng)、全面的反映，我們可將其按性質分為若干類別。這些活動所涉及的具體內容按性質劃分的類別，統(tǒng)稱會計要素。會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，

29、資產(chǎn)、負債和所有者權益要素用于反映企業(yè)某一特定時間的財務狀況， 收入、費用和利潤要素用于反映企業(yè)一段時間的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使會更加科學、嚴密，為會計信息使用者提供更加有用的信息。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去?；蚴马椥纬傻?、由企業(yè)擁有或的、預期會給企業(yè)帶來利益的1資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的上述定義描述了資產(chǎn)具有如下基本特征：（1）資產(chǎn)是由過去的或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是在過去的時期里，通過已經(jīng)發(fā)生的或事項形成的現(xiàn)實的結果，而或事項可能產(chǎn)生的結果。例如，不是未來企業(yè)通過或事項將要產(chǎn)生的結果，也不是從未發(fā)生的或自行建造而形成的某項設備，或已經(jīng)取得的投資者投入、捐贈者捐贈的設備，都是已經(jīng)發(fā)生的或

30、事項所形成的，這些設備都可作為企業(yè)的資產(chǎn)確認入賬。而籌劃中要或建造的設備，或可能獲得的投資或捐贈設備，其相作為資產(chǎn)來確認。或事項尚未發(fā)生，就不能（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或的。這里要明確的是，企業(yè)若將某項作為的資產(chǎn)確認，需要擁有對該的所，或者雖沒有所，但擁有對其的權，即對該項可以按意愿使用或處置的權力。例如，企業(yè)擁有的現(xiàn)金、廠房、原材料等，無論其存放地點在哪兒，都是企業(yè)具有所的資產(chǎn)；對融資租入的固定資產(chǎn)，雖只擁有其權，并無所，但同樣可作為企業(yè)資產(chǎn)來確認。也就是說，企業(yè)對的資產(chǎn)只需擁有所或權。當然，若企業(yè)對某項既擁有所，也擁有權，就更應作為企業(yè)的資產(chǎn)來確認了。（3）該預期會給企業(yè)帶來利益。利益，是指直

31、接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或最終能轉化這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)將某項確認為資產(chǎn)，即意味著確認該具有直接或間接為企業(yè)增加現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入的潛力，這種潛力可以直接產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也可以通過減少現(xiàn)金流出來增加現(xiàn)金凈流入。對于那些預期不能帶來利益的，雖然可能曾花費了很大的代價才獲得，但也只能作為費用而不是資產(chǎn)來確認。如已毀損變質的存貨、技術上已被淘汰的設備等，這些曾作為企業(yè)資產(chǎn)的物資一旦失去了其本來的價值，企業(yè)即其作為一項損失，計入相應的費用，而不應繼續(xù)將其原有價值保留在資產(chǎn)的賬簿上。資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的方式是多種多樣的，某項資產(chǎn)可以單獨或與其他資產(chǎn)結合創(chuàng)造現(xiàn)金凈流入、換取其

32、他資產(chǎn)、償還債務等。2資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其（1）性可分為資產(chǎn)和非資產(chǎn)。資產(chǎn)，是指可以在 1 年或超過 1 年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存款、性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。資產(chǎn)是性較強的資產(chǎn)。這里的性，是指資產(chǎn)變現(xiàn)或被耗用所需的時間。所需時間短，則性強；所需時間長，則性弱。那么，時間的長與短又如何確定呢？通常，會計上把“1 年”作為劃分短期與長期的一個分水嶺。1 年以內的時間(含 1 年)稱為短期，1 年以上的時間(不含 1 年)稱為長期。這樣，在短期內變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，其性強，在短期內不能變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，其性弱。對于一些特殊行業(yè)，由于其營業(yè)周期長，一件從投

33、入生產(chǎn)到生產(chǎn)完工需要 1 年以上的時間(比如 2 年)，那么，其劃分長短期的標準就不是 1 年，而是一個營業(yè)周期(比如 2 年)。這樣，企業(yè)的在所有的資產(chǎn)即為“在一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)”。資產(chǎn)中，庫存現(xiàn)金和存款性是最強的。性金融資產(chǎn)，指為金融資產(chǎn)。目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等應收及預付款指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項、預付賬款等。如采用賒銷的方式進行銷售而暫未收回的貨款，采用預付方式在購入商品前已交付的貨款，職工出差時預借的差旅費等。存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程持有以備出售的，或者仍然處在生產(chǎn)過程中的，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中

34、將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)成品等。、半成品、（2）長期資產(chǎn)，亦稱非資產(chǎn)，是指其變現(xiàn)或被耗用的時間較長（通常在 1 年或超過1 年的一個營業(yè)周期以上）的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。長期股權投資，是指企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營公司和合營企業(yè)的長益性投資。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般在使用過程中不改變原有實物形態(tài)，且使用期較長、價值較大，如房屋、物、機械、工具等。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取或增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的

35、土地使用權、已出租的物等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。（二）負債負債是指過去的或事項形成的、預期會導致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。1負債的特征從負債的上述定義可以看出，負債有如下基本特征：（1）負債是基于過去的也就是說，導致負債的債。或事項產(chǎn)生的。或事項已經(jīng)發(fā)生，而正在籌劃的未來或事項產(chǎn)生負（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。企業(yè)由于已經(jīng)獲得了某項資產(chǎn)或已經(jīng)發(fā)生了某項損失等因素，而必須承擔某項債務的未來償付義務。雖然償付義務的履行可以發(fā)生在將來，但導致償付義務的事項已經(jīng)發(fā)生，償付責任已存在并已由企業(yè)承擔

36、。（3）該現(xiàn)時義務的履行會導致企業(yè)利益的流出。企業(yè)在將來履行償付義務時，可采取交付資產(chǎn)、提供勞務的方式，也可用其他義務替換該義務(如借新債還舊債)，或將該義務轉化為所有者權益(如債轉股)。無論采用哪式，均需要企業(yè)放棄一定的利益。2負債的分類負債按其（1）性，即償付時間的長短，可分為負債和長期負債。負債。負債是指需要在 1 年(含 1 年)或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付及預收款項和 1 年內到期的長期借款等。短期借款，指從等金融機構借入的期限在 1 年以內(含 1 年)的借款。應付款項，指企業(yè)由于賒購等或事項形成的應付而未付的款項。如商品或勞務而形成的暫欠款，

37、由于等事項而產(chǎn)生的需到期承兌的商業(yè)匯票，已計提但未的職工工資，暫未繳納的各種應交稅費等。預收款項，指企業(yè)在銷售商品之前收到買預付款。這種事項通常發(fā)生在賣方市場中。1 年內到期的長期借款，指企業(yè)在 1 年內將要償還的長期借款。（2）長期負債。長期負債亦稱非負債，是指償還期在 1 年(不含 1 年)或者超過 1年的一個營業(yè)周期以上的負要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。與負債相比，長期負債除了償還期長以外，還具有資金量大等特點。長期借款，是指從等金融機構借入的期限在 1 年以上的借款本金及利息。應付債券，是指企業(yè)為籌集長期資金而的期限在 1 年以上的債券本金及其應付利息。長期應付款，通常指企業(yè)

38、在采取補償貿易或融資租入等方式引進固定資產(chǎn)時形成的尚未償還的價款或尚未支付的租賃費。（三）所有者權益權益是指對資產(chǎn)的要求權。所有者權益，亦稱股東權益或業(yè)主權益，是指企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，即所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的額，即產(chǎn)。利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余1所有者權益的特征與負債相比，所有者權益具有如下特征：（1）除非發(fā)生減資、等特殊事項，企業(yè)一般無須向所有者償還其所投入的資本；而對負債，企業(yè)不僅要承擔償還義務，而且需要在約定的日期及時償還。（2）所有者可以憑借所有者權益參與企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營成果；而債權人就不能憑借負債參與經(jīng)營，更不能息補償。企業(yè)的經(jīng)營成果，他們只能按約定的金額在約定的

39、時間取得利（3）企業(yè)在時，只有當所有的負債得到清償后，所有者才能實現(xiàn)其對資產(chǎn)的要求權。2所有者權益的分類所有者權益按其來源可分為所有者投入的存等。、直接計入所有者權益的和損失、留（1）所有者投入的，指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入到企業(yè)的,”包括法定的科目，超過法定和超過的其他。其中法定的反映在“實收的部分反映在“公積”科目。（2）直接計入所有者權益的和損失，是指不計入利潤而直接計入所有者權益的非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益的流入和流出。所謂“”，是指由企業(yè)非日常活動形成的、會利益流入，如企業(yè)資產(chǎn)評估增值、接導致所有者權益增加的、與所有者投入無受捐贈資產(chǎn)、外幣折算差額等。所謂“損失”，是與

40、對應的一個概念，是指由企業(yè)非日常活動所產(chǎn)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無利益流出。直接計入所有者權益的和損失反映在“公積”科目中。（3）留存，指企業(yè)從實現(xiàn)的利潤中留存的經(jīng)營成果，包括“盈余公積”和“未分配利潤”。盈余公積是指企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營、擴大生產(chǎn)規(guī)模、職工集體福利狀況等目的，從稅后利潤中提取的公積金。盈余公積是企業(yè)的積累，包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤是企業(yè)在提取盈余公積后留在企業(yè)的那部分剩余的累積盈余，它是企業(yè)留存的沒有指定用途的稅后利潤。（四）收入1收入的含義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入無關的利益的總流入，包括銷售商

41、品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等，不包括企業(yè)代第收取的款項。收入、和，這三者的關系十分密切，卻又有區(qū)別。，是指會計期間內利益的增加，表現(xiàn)為能導致所有者權益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債的減少?！澳軐е滤姓邫嘁嬖黾印笔堑闹匾卣?。但要注意的是，能導致所有者權益增加并不說明它就一定是。投資者投入也能導致所有者權益增加，但它不是。的形成可能源于企業(yè)的日常活動，也可能源于日?；顒右酝獾钠渌顒?。那些由于企業(yè)日常活動形成的，即為收入；而源于日?；顒右酝獾钠渌顒铀纬傻?，通常則稱為。2收入的特征收入具有以下特征：（1）收入是在日?；顒又兴a(chǎn)生的利益，而不是偶發(fā)的或事項形成的。一般而言,企業(yè)的

42、日?；顒邮且云髽I(yè)經(jīng)營目標為前提或與之相經(jīng)營活動,如銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權、提供售后服務等。而非經(jīng)營性活動如接受的補貼、處置固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的所得就是，它不屬于日?；顒臃懂?。（2） 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如收到貨款；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如以貨抵債；也可能二者兼有，如銷售商品時部分收到貨款、部分沖銷預收款等。（3） 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。前已述及，所有者權益為資產(chǎn)減去負債后的余額，由于收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼有，所以無論收入表現(xiàn)為哪一種形式，都會使所有者權益增加。（4）收入引起所有者權益的增加與所有者投入無關。收入引起所有者權益的增加是通過產(chǎn)生利潤從而

43、增加留存（5）收入只包括本企業(yè)實現(xiàn)的，所有者投入表現(xiàn)為實收或公積的增加。利益的流入，而不包括為第或客戶代收的款項。3收入的分類收入在會計報表中一般體現(xiàn)為“營業(yè)收入”。企業(yè)可以按照經(jīng)營業(yè)務主次，將收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是企業(yè)主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的業(yè)務收入，它一般占企業(yè)總收入的比重較大，是企業(yè)效益的主要貢獻者，如制造業(yè)銷售的收入、服務業(yè)提供服務所獲得的收入等。其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事的一些非經(jīng)常性的、規(guī)模較小的業(yè)務所產(chǎn)生的收入，相對于主營業(yè)務收入來講，其發(fā)生的業(yè)務量及取得的金額都較小，如制造業(yè)在銷售的同時，兼營出租包裝物業(yè)務所取得的收入等。收入也可按其來源分為銷售商品收入、提

44、供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。（1）銷售商品收入。通常,企業(yè)銷售商品并同時滿足下列條件的，才能確認收入：1）企業(yè)已將商品所上的主要風險和轉移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效；3）收入的金額能夠可靠地計量；4） 相5） 相利益很可能流入企業(yè)；已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）提供勞務收入。企業(yè)通常按照勞務的結果,采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務的完工進度確認收入與費用的方法。（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入，指企業(yè)轉讓資產(chǎn)使用權而獲得的收入，如利息收入、使用費收入等。（五）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導

45、致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無利益的總流出。1費用的特征與收入對應，費用具有如下特征：（1）費用是在日?；顒又兴a(chǎn)生的利益流出，而不是偶發(fā)的或事項形成的損失。一般而言,企業(yè)的費用是為了取得銷售商品收入、提供勞務收入等而付出的利益，如放棄所售商品所、承擔的員工工資、費用等。某些非日?；顒?，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，雖然也產(chǎn)生利益流出，但屬于損失而不是費用。（2） 費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如存貨因銷售而減少；也可能表現(xiàn)為負債的增加， 如因銷售商品而產(chǎn)生的納稅義務；也可能二者兼有。（3） 費用能導致企業(yè)所有者權益的減少。這是由于所有者權益與資產(chǎn)和負債之間的數(shù)量關系及上述第（2）個特征引起

46、的。（4） 費用引起所有者權益的減少與向所有者分配利潤無關。與收入引起所有者權益的增加類似，費用產(chǎn)生的結果是減少利潤從而減少留存。2費用的分類費用按其用途可分為應計入成本的營業(yè)成本和不應計入成本的期間費用，前者包括直接費用和間接費用，后者包括（1）直接費用，包括企業(yè)在生產(chǎn)用、財務費用和銷售費用。和提供勞務的過程中所消耗的直接材料、直接從事生產(chǎn)的工人的勞務以及其他與生產(chǎn)直接相費用，一般與產(chǎn)量比。（2）間接費用，亦稱制造費用或車間費用，是指生產(chǎn)車間為組織生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項車間費用，一般與產(chǎn)量正相關。（3）用，是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費等

47、。（4）財務費用，是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，如利息續(xù)費等。、匯兌損失及手（5）銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，如銷售過程中發(fā)生的費、保險費、費以及專設銷售機構的經(jīng)營費用等。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它包括收入減去費用的凈額、直接計入利潤和損失等?！皶嬈陂g”是指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分為一定的期的間。其目的在于定期結算賬目、編制報表，及時向會計信息的使用者提供有用的會計信息，以便其進行決策。常用的會計期間包括公歷的年度、半年度、季度、月度等。按照組成內容，利潤可以分為營業(yè)利潤、直接計入利潤的潤等。與損失、利潤總額和凈利（1）營業(yè)利

48、潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加以及銷售費用、用和財務費用等期間費用后，加上公允價值變動損益、投資經(jīng)營活動所獲得的經(jīng)營成果。凈額的金額。它反映企業(yè)日常（2）直接計入利潤的與損失，指應當計入當期利潤的、非日?；顒赢a(chǎn)生的利益流入和流出，包括營業(yè)外收入、營業(yè)外、補貼收入等。其中：營業(yè)外收入和營業(yè)外是指與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和；補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入(包括退還的補貼。)，或按銷量、工作量等和規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額（3）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上直接計入利潤的與損失后的金額。（4）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的余額。它反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營

49、業(yè)績和能力，是評價企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標。綜上所述，企業(yè)的會計要素及其包括的具體內容如圖 21 所示。會計要素資產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金存款性金融資產(chǎn)應收及預付款項存貨等長期資產(chǎn)長期股權投資固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)等負債負債短期借款應付及預收款項1 年內到期的長期借款等長期負債長期借款應付債券長期應付款等所有者權益所有者投入的公積直接計入所有者權益的實收和損失留存盈余公積未分配利潤收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入費用營業(yè)成本直接費用間接費用期間費用財務費用銷售費用利潤營業(yè)利潤計入利潤的 利潤總額凈利潤用與損失圖 21 會計要素的內容二、會計要素的計量屬性所謂計量屬性，是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。例如

50、，我們可以用重量來計量原材料的多少、用面積來計量廠房的大小等。企業(yè)在確認了會計要素后，需要以貨幣來對它們進行計量并登記入賬、列入會計報表，這就是會計中常說的“貨幣計量”假設。然而，同一或事項可能因其多個方面的計量屬性而有不同的貨幣計量方法，采用不同的計量屬性所反映的會計要素可能會有很大差別。例如，企業(yè)用 1 000 萬元建造的辦公樓，如果在市場上銷售，可以獲得 2 000 萬元的收入。我們可以用“1 000 萬元”或“2 000 萬元”來計量這座辦公樓的價值，這是因為我們依據(jù)了其不同的會計計量屬性。目前，我國的會計準則規(guī)定的會計計量屬性包括：（1） 歷史成本，又稱為實際成本，即取得或制造某項資

51、產(chǎn)實際支付或按照合同等義務約定必須支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。如上例所述的辦公樓，如果按照歷史成本計量， 其賬面價值為“1 000 萬元”。歷史成本是會計計量中最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當價格變化較小時，它可用以提供相關、可靠的會計信息，且信息成本較低，但在價格變動明顯時，歷史成本計量的會計信息質量就會大大降低。（2） 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。在實務中，由于以獲得，因而常用重置成本計量。清查過程中盤盈資產(chǎn)的原始計量憑證難（3） 可變現(xiàn)凈值，又稱脫手價值，是指在正常經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步成本和預計銷售

52、費用以及相關稅費后的凈額。可變現(xiàn)凈值考慮了資產(chǎn)可能導致的現(xiàn)金流入和流出，實務中常應用于資產(chǎn)發(fā)生減值情況下的后續(xù)計量。（4） 現(xiàn)值，指對未來的現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。例如，在確定一項無形資產(chǎn)的價值時，通常考慮其能夠創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量，并按照企業(yè)選定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。（5）公允價值，指在公平中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在實務中，公允價值往往由合同金額、活躍市場報價等決定，也可以利用一定的估值方法確定。相比之下，它受時間、環(huán)境、因素的影響較多，因而應適度、謹慎使用。以上五種計量屬性各有側重，各有優(yōu)劣，但并全排斥。我國現(xiàn)行的會計實務中，編制企業(yè)財務報表最常用的計量屬性是歷史成本，它常常與其他計量屬性結合使用。第二節(jié)會計等式我們已經(jīng)知道，所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的負債后的余額，由此可以得到下列等式：所有者權益=資產(chǎn)-負債(21) 等式（21）又可寫作：資產(chǎn)=負債+所有者權益(22)利益，其金額為資產(chǎn)減去等式(22)就是所謂的會計等式，它說明了資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要的基本關系，是編