課件會(huì)計(jì)學(xué)原理

1、隨著活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)在管理中的作用越來越顯著?！皶?huì)計(jì)學(xué)原理”已不僅是會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課，而且成為所有財(cái)經(jīng)管理類專業(yè)的必修課。對(duì)于廣大非會(huì)計(jì)專業(yè)的財(cái)經(jīng)管理專業(yè)學(xué)生來說，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的主要目的并不在簿記學(xué)的角度掌握會(huì)計(jì)核算的具體程序與方法，而是在于了解會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源和產(chǎn)生過程，學(xué)會(huì)理解與分析會(huì)計(jì)信息，從而利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相決策。本在介紹會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論與基本方法時(shí)，著眼于業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則不作抽象的理論探討，而是將其融合在具體業(yè)務(wù)處理述，使讀者先有感性認(rèn)識(shí)，再?gòu)?qiáng)化理解。在內(nèi)容上，除了介紹會(huì)計(jì)基本方法與理論外，還特別增加了“財(cái)會(huì)分析與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾”一章，著重探討企業(yè)

2、會(huì)計(jì)信息分析方法以及近年來我國(guó)上市公司常見的一些會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾表現(xiàn)及其識(shí)別方法。凡涉及的會(huì)計(jì)方法，均通過實(shí)例介紹，并配有習(xí)題，使讀者能融會(huì)貫通，舉一反三。本可作為會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)，亦可作為非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)普及。本平、由中國(guó)院幾位多年從事會(huì)計(jì)教學(xué)的教師編寫，他們是、和。此次修訂，是依據(jù) 2005 年修訂通過的公司法和 2007 年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并參考其他相關(guān)科研成果完成的。盡管我們盡可能列出所、參考文獻(xiàn)的目錄，但疏漏在所難免，在此地向所有的編寫提供基礎(chǔ)的作者致謝。本教材的修訂能夠順利完成，還應(yīng)特別感謝北京市教委“高等教育精品”項(xiàng)目的支持和中國(guó)大學(xué)編輯所付出的辛勤工作。由于時(shí)間及作者

3、水平所限，書中的缺陷，懇請(qǐng)讀者提出寶貴意見。編者2008 年 5 月目錄第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)方法第三節(jié)我國(guó)的會(huì)計(jì)組織與管理第二章會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、特征與計(jì)量屬性第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第三節(jié)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響第三章會(huì)計(jì)核算的基本方法第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿第五節(jié)會(huì)計(jì)流程第四章借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)企業(yè)設(shè)立過程的業(yè)務(wù)核算第二節(jié)采購(gòu)過程的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售過程的業(yè)務(wù)核算第五節(jié)利潤(rùn)確定與分配過程的業(yè)務(wù)核算第五章成本核算第一節(jié)成本核算概述第二節(jié)材料采購(gòu)成本的核算第三節(jié)第四節(jié)制造成本的核算銷售成本的核算第六章第一節(jié)第二節(jié)清

4、查清查概述 物資的清查第三節(jié)貨幣資金的清查第四節(jié)債權(quán)、債務(wù)的清查第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第七節(jié)財(cái)務(wù)情況說明書第八章財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾第一節(jié)財(cái)務(wù)分析第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾主要參考文獻(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)原理(第二版)目錄第一章總論學(xué)習(xí)目的和要求本章通過對(duì)會(huì)計(jì)的含義、特點(diǎn)、核算方法及其相與管理體制進(jìn)行概括性介紹，使初學(xué)者了解會(huì)計(jì)的概貌，掌握會(huì)計(jì)的目的、對(duì)象、職能、基本方法，了解指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的及管理體制。第一節(jié)會(huì)計(jì)“會(huì)計(jì)”一詞可以是指一門學(xué)問，即會(huì)計(jì)學(xué)，也可以是指一項(xiàng)工作，即會(huì)計(jì)工作，還可以指一類人，即從事會(huì)計(jì)工作

5、的。我們這里討論的“會(huì)計(jì)”，是指會(huì)計(jì)工作。一、會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)是隨著人類生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。在人類的早期，生產(chǎn)活動(dòng)非常簡(jiǎn)單，人們只憑借頭腦或外在媒介(如“刻樹結(jié)繩”)來記憶或勞動(dòng)中的耗費(fèi)和所得，這便是會(huì)計(jì)的雛形，它只是生產(chǎn)活動(dòng)的一個(gè)附帶工作。隨著生產(chǎn)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜，人類產(chǎn)生了越來越多的生產(chǎn)剩余，在生產(chǎn)活動(dòng)中需要的內(nèi)容越來越多，以致生產(chǎn)者無暇兼顧工作，于是會(huì)計(jì)便從生產(chǎn)中分離出來，成為一項(xiàng)的工作。專門和計(jì)算活動(dòng)的過程，便是最早的會(huì)計(jì)。在我國(guó)，“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)于西周，它被注釋為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。隨著人類生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)已由簡(jiǎn)單的和計(jì)算逐漸發(fā)展成為一項(xiàng)具

6、有專門的如今，人們利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息同時(shí)利用會(huì)計(jì)提供的信息，分析方法并以貨幣為主要計(jì)量的管理活動(dòng)?，F(xiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，對(duì)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督、，效果，前景，參與決策。這些都被認(rèn)為是會(huì)計(jì)工作的范疇。概括地說，會(huì)計(jì)在不斷發(fā)展過程中，主要具有以下階段性特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)雛形。它是生產(chǎn)活動(dòng)的一個(gè)附帶工作，只憑借頭腦或外在媒介來記憶或動(dòng)結(jié)果。勞（2）會(huì)計(jì)。它從生產(chǎn)中分離出來，專門和計(jì)算活動(dòng)的過程。（3） 專業(yè)會(huì)計(jì)。具有專門的（4） 管理會(huì)計(jì)。利用現(xiàn)代信息方法并以貨幣為主要計(jì)量。，對(duì)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督、和決策。傳統(tǒng)上，在產(chǎn)生專門的會(huì)計(jì)方法前，即在會(huì)計(jì)只具有上述第（1）條或第（2）條的特點(diǎn)時(shí)，我們稱其為古代會(huì)計(jì)；

7、當(dāng)會(huì)計(jì)具有了專門的方法，并以貨幣為主要計(jì)量時(shí)，我們稱其為近代會(huì)計(jì)；當(dāng)會(huì)計(jì)將反映和監(jiān)督的職能擴(kuò)展到管理決策，即會(huì)計(jì)體系中出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)時(shí)，我們稱其為現(xiàn)代會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)的含義與特點(diǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展至今，其含義可表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。據(jù)此，我們可歸納出會(huì)計(jì)的如下特點(diǎn)。（一）會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量在日常的活動(dòng)中，人們通常采用多種量度對(duì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，如以勞動(dòng)消耗的時(shí)間為計(jì)量的勞動(dòng)量度，以物資的實(shí)物數(shù)量為計(jì)量的實(shí)物量度，以貨幣為計(jì)量單位的貨幣量度等。在市場(chǎng)條件下，貨幣充當(dāng)了一

8、般等價(jià)物，是最理想的綜合比較活動(dòng)的尺度。因此，在會(huì)計(jì)核算過程中，通常以貨幣量度為主、其他計(jì)量為輔對(duì)進(jìn)行計(jì)量。活動(dòng)在我國(guó)，企事業(yè)應(yīng)當(dāng)以為記賬本位幣。同時(shí)，業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為來反映。（二）會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的職能即會(huì)計(jì)在、管理活動(dòng)中的功能。會(huì)計(jì)職能是隨著生產(chǎn)力和經(jīng)營(yíng)管理水平的發(fā)展而逐漸擴(kuò)充的。一般認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能包括核算、監(jiān)督、分析、決策等。其中核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作最不可缺少的職能，是最基本的職能。1會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能又稱會(huì)計(jì)的反映職能，是指會(huì)計(jì)通過記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息

9、的功能，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。2會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能被認(rèn)為是現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可缺少的功能，它是指會(huì)計(jì)在對(duì)活動(dòng)進(jìn)行核算的同時(shí)，依據(jù)有關(guān)法律和規(guī)章制度對(duì)其前提下達(dá)到既定的目的與要求。和合理性進(jìn)行，以保證其在合法、合理的會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算所提供的信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的保障，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算所提供的信息就可能失去真實(shí)性與可靠性的保證，從而最終失去它本身的意義。（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象是一定主體的活動(dòng)會(huì)計(jì)的對(duì)象即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。如前所述，會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量，對(duì)一定主體的活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。這里的“一定主體”是

10、指會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，它是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定或組織，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是在會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)發(fā)生的所有活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的活動(dòng)，是以貨幣的形式表現(xiàn)的。而以貨幣表現(xiàn)的活動(dòng)，通常又被稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括會(huì)計(jì)主體的資金投入、資金運(yùn)用、資金過程，這些過程在不同的會(huì)計(jì)主體中又表現(xiàn)為不同的形式與特點(diǎn)。（四）會(huì)計(jì)以向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息為己任等會(huì)計(jì)的直接成果就是向有關(guān)方面提供他們各自需要的會(huì)計(jì)信息，以幫助其進(jìn)行相關(guān)決策。這里的會(huì)計(jì)信息，是指會(huì)計(jì)工作所提供的信息，它們以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分析資料等形式反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等

11、情況，為包括股東、債權(quán)人、投資者、相關(guān)管理部門、公眾、企業(yè)管理者、內(nèi)部職工等在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)信息使用者提供決策的相關(guān)依據(jù)。（五）會(huì)計(jì)以憑證為依據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)具體內(nèi)容的活動(dòng)的核算和監(jiān)督是以憑證為依據(jù)的。所謂憑證，是指用來業(yè)務(wù)的證明，是會(huì)計(jì)工作最基本的客觀憑據(jù)。會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性是以會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為前提的。（六）會(huì)計(jì)需要專門的技術(shù)方法會(huì)計(jì)工作需要有一套科學(xué)、嚴(yán)密的方法，包括會(huì)計(jì)核算方計(jì)監(jiān)督方計(jì)分析方法等。會(huì)計(jì)工作通過這些方法，才能將紛繁復(fù)雜的出對(duì)決策者有用的會(huì)計(jì)信息。數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的和整理，生產(chǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是用以反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的具體。按照會(huì)計(jì)的職能，

12、會(huì)計(jì)方法可分為會(huì)計(jì)核算方計(jì)監(jiān)督方計(jì)分析方計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)方法體會(huì)計(jì)方計(jì)決策方法等，這些方法既相互，又相互，共同系。其中，會(huì)計(jì)核算方法又是整個(gè)會(huì)計(jì)方法體系中的基本方法。本節(jié)主要對(duì)會(huì)計(jì)核算方法作簡(jiǎn)單介紹。會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象客觀而公允地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告的方法，主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、計(jì)算成本、查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。清一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容多種多樣，如廠房、設(shè)備、原材料、庫(kù)存現(xiàn)金、籌措的資金、投資者的投入、會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果等。為了連續(xù)、系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的這些具體內(nèi)容進(jìn)行核算和監(jiān)督，我們需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類，每一類確定一個(gè)

13、名稱，即會(huì)計(jì)科目，再根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)科目開設(shè)一個(gè)賬戶，分別登記各項(xiàng)息。活動(dòng)對(duì)每一科目?jī)?nèi)容的影響，以獲得所需的會(huì)計(jì)信二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記的方法。在活動(dòng)中，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都會(huì)引起兩方面或兩方面以上的資金變動(dòng)，如原材料，一方面引起原材料的增加，另一方面會(huì)引起庫(kù)存現(xiàn)金或存款的減少(或在賒購(gòu)時(shí)引起負(fù)債的增加)。業(yè)務(wù)導(dǎo)致的方方面面的變化，在相應(yīng)的賬戶中下來，這樣，才能完整地反映資金的來龍去脈。三、填制和審核會(huì)計(jì)憑證填制會(huì)計(jì)憑證，就是將已發(fā)生的業(yè)務(wù)的內(nèi)容、責(zé)任人等項(xiàng)目逐一在相憑證上，借以反映業(yè)務(wù)，明確責(zé)任，并作為記賬依據(jù)。在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬前，會(huì)計(jì)人員還需對(duì)其

14、真實(shí)性、進(jìn)行審核，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。四、登記賬簿登記賬簿就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，采用復(fù)式記賬方法，把每項(xiàng)業(yè)務(wù)分門別類地登記到有關(guān)賬戶中。通過登記賬簿，將分散的料，從而為編制報(bào)表打下基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)分類匯總，可以提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資五、計(jì)算成本計(jì)算成本就是特定的成本核算對(duì)象歸集活動(dòng)中的各項(xiàng)耗費(fèi)，從而確定該對(duì)象的總成本和成本的方法。計(jì)算成本可提供成本的情況、實(shí)際成本相對(duì)于計(jì)劃的完成情況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況等，從而促進(jìn)企業(yè)降低成本，提高效益。六、清查清查就是通過實(shí)物盤點(diǎn)等，核實(shí)賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額是否相符，從而查錯(cuò)防弊的法。及時(shí)的清查，可以明確企業(yè)各項(xiàng)物資的實(shí)際情況，監(jiān)督的安全、完整，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息

15、。七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期總括地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況的一種專門方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相以上各種方法相互詳見第 7 章，它為會(huì)計(jì)信息的使用者提供綜合的會(huì)計(jì)信息。、緊密結(jié)合，形成了完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。其中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算的基本原理，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)，計(jì)算成本是對(duì)會(huì)計(jì)信息的環(huán)節(jié)，清查是對(duì)會(huì)計(jì)信息的環(huán)節(jié)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)。這些技術(shù)方法環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)只有綜合運(yùn)用，才能產(chǎn)生準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。第三節(jié)我國(guó)的會(huì)計(jì)組織與管理1一、會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是指執(zhí)行和檢查會(huì)計(jì)工作所依據(jù)的標(biāo)

16、準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政、地方會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)制度與辦法三個(gè)層次。(一)會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律由最高權(quán)力機(jī)關(guān)及其常務(wù)委員會(huì)統(tǒng)一制定，是最高、制度的基礎(chǔ)。如現(xiàn)行的用于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)權(quán)威的會(huì)計(jì)規(guī)范，它是制定其他各層次會(huì)計(jì)工作的基本會(huì)計(jì)中民會(huì)計(jì)法(以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法)。它于 1985 年公布并開始執(zhí)行，并于 1993 年和 1999 年進(jìn)行了兩次修訂。修訂后的會(huì)計(jì)法于 2000 年 7月 1 日起實(shí)施，包括總則，會(huì)計(jì)核算，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)，法律責(zé)任，附則，共 7 章 52 條。(二)會(huì)計(jì)行政會(huì)計(jì)行政由最高行政機(jī)關(guān)及其直屬行政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法律制定，是會(huì)計(jì)法律具體化、專門化

17、的體現(xiàn)。如由財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范，它包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。我國(guó)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由財(cái)政部于 2006 年發(fā)布并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司率先施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由 1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。其中基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)御作用,是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù),主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則,主要規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其中：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類

18、企業(yè)普遍適用的一般業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、收入、外幣折算等。特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具和保險(xiǎn)合同等。報(bào)告類準(zhǔn)則普遍適用于各類企業(yè)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，如現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)則項(xiàng)目。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)制度組成，是直接指導(dǎo)企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作的會(huì)計(jì)規(guī)范。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)，它于 2000 年出臺(tái)，并于 2001 年先在公司執(zhí)行，2002 年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行

19、。到 2005 年年底之前，國(guó)資委監(jiān)管的所有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于、保險(xiǎn)公司、公司、投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)比較特殊，財(cái)政部于 2001 年單獨(dú)制定了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并于 2002年開始施行。同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，2004 年財(cái)政部又發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 并從 2005 年開始施行。(三)地方會(huì)計(jì)為了貫徹執(zhí)行及各企業(yè)、事業(yè)及會(huì)計(jì)制度與辦法統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政，各地方部門和相關(guān)行政機(jī)關(guān)以，可結(jié)合本地區(qū)、本的實(shí)際情況制定適合本地區(qū)、本的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度與辦法等，作為對(duì)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政的細(xì)化和補(bǔ)充。二、會(huì)計(jì)工作的管理體制我國(guó)的會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部門統(tǒng)一主管，由各級(jí)地方的財(cái)政部門

20、進(jìn)行分級(jí)管理的。按照“統(tǒng)一、分級(jí)管理”的原則，財(cái)政部門負(fù)責(zé)擬訂會(huì)計(jì)草案，制定會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度和等，各級(jí)地方財(cái)政部門依照有關(guān)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，監(jiān)督會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行及財(cái)政部門的和要求，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、審計(jì)部門和其他業(yè)務(wù)主管部門的支持和配合下，在所轄行政區(qū)域內(nèi)行使會(huì)計(jì)工作的管理職能。三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)責(zé)任為了保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高效益，一般企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和其他組織等涉及且業(yè)務(wù)和活動(dòng)的都很少的，都會(huì)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)。而對(duì)一些規(guī)模很小，也可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并入其他部門或委記賬。托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，一般根據(jù)實(shí)際需

21、要配備必要的會(huì)計(jì)，并進(jìn)行合理分工，主要設(shè)有總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)主管、高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員、崗位，負(fù)責(zé)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算、稽核、會(huì)計(jì)分析等工作。其中，國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也無需記賬的，也需要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)(二)會(huì)計(jì)各類從事會(huì)計(jì)工作的并指定會(huì)計(jì)主管，負(fù)責(zé)行使會(huì)計(jì)職責(zé)。，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格才能上崗。擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，拒絕辦理和糾正違法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，保證所

22、提供的會(huì)計(jì)實(shí)、合法、公允、完整。除會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，對(duì)本單了公正、客觀地核算業(yè)務(wù)外，會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，提出合理的管理建議，以提高的效益。會(huì)計(jì)。為了適應(yīng)還應(yīng)恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，保守本的商業(yè)，清正廉潔，杜絕的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)更新知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，還有義務(wù)接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)。按照有關(guān)規(guī)定，中、高級(jí)會(huì)計(jì)每年接受繼續(xù)教育的時(shí)間不得少于 68 小時(shí)(其中接受培訓(xùn)的時(shí)間不得少于 20 小時(shí))，初級(jí)會(huì)計(jì)不得少于 24 小時(shí))。(三)會(huì)計(jì)責(zé)任每年不得少于 72 小時(shí)(其中接受培訓(xùn)的時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)責(zé)”，即明確時(shí)，會(huì)計(jì)法還對(duì)定“ 是本會(huì)計(jì)對(duì)本的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)

23、會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對(duì)本的會(huì)計(jì)工作負(fù)最終責(zé)任。同的、直接責(zé)任主管、其他直接責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果作了相應(yīng)規(guī)定。這些法律后果包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任，其中，行政責(zé)任包括責(zé)令限期改正、罰款、行政處分、吊銷從業(yè)資格等。對(duì)于“、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”、“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”、“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)及其他、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”以及對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)實(shí)行打擊等情節(jié)嚴(yán)重、的行為，還應(yīng)刑事責(zé)任。四、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì) 和反映成部分。各是指歸檔管理的

24、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料。它是活動(dòng)的重要史料和證據(jù)，是各的重要之一，也是的重要組每年形成的會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按要求整理、立卷，裝訂成冊(cè)，并編制會(huì)計(jì)保管清冊(cè)；由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年后，移交本的管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。移交保管的會(huì)計(jì)，原則上應(yīng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封進(jìn)行重新整理的，機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦共同拆封整理。未設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)指定專人保管，但出納不得兼管會(huì)計(jì)。采用會(huì)計(jì)電算化的，應(yīng)當(dāng)保存打印的紙質(zhì)會(huì)計(jì)。根據(jù)會(huì)計(jì)的重要程度，其保管期限分為 3 年、5 年、10 年、15 年、25 年和保存六類。其中，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)銷毀清冊(cè)應(yīng)當(dāng)保存；

25、庫(kù)存現(xiàn)金15 年；賬、存款賬應(yīng)當(dāng)保存 25 年；會(huì)計(jì)憑證和一般的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)至少保存存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)至少保存 5 年；月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存款對(duì)賬單、一般要保存 3 年。會(huì)計(jì)的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。對(duì)于保管期滿的會(huì)計(jì)，保管部門應(yīng)按規(guī)定會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)銷毀清冊(cè)，并報(bào)請(qǐng)主管部門批準(zhǔn)后按規(guī)定銷毀。對(duì)于其中未了結(jié)的債權(quán)、債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，直到結(jié)清債權(quán)、債務(wù)為止。本章小結(jié)1會(huì)計(jì)是隨著人類生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它的發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)等不同階段，其含義與職能也在不斷發(fā)展。23456會(huì)計(jì)的對(duì)象是一定主體的活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本

26、職能是核算和監(jiān)督，核算是監(jiān)督的前提、基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保障。會(huì)計(jì)的目的是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供相會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行相關(guān)決策。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政、地方會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)制度與辦法三個(gè)層次。其中，會(huì)計(jì)法律由最高權(quán)力機(jī)關(guān)及其常務(wù)委員會(huì)統(tǒng)、制度的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)行政法一制定，是最高權(quán)威的會(huì)計(jì)規(guī)范，它是制定其他各層次會(huì)計(jì)規(guī)由最高行政機(jī)關(guān)及其直屬行政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法律制定，是會(huì)計(jì)法律具體化、專門化的體現(xiàn)；地方會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)制度與辦法由各地方部門和相關(guān)行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)等制定，是對(duì)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)行政的細(xì)化和補(bǔ)充。7我國(guó)的會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部門統(tǒng)一主管，各級(jí)地方的財(cái)政部門分級(jí)管理的。8一

27、般涉及活動(dòng)的，都會(huì)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)。一些規(guī)模，也可由其他機(jī)構(gòu)代行會(huì)計(jì)職能或委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代很小、業(yè)務(wù)和理記賬。都很少的9各類從事會(huì)計(jì)工作的，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格才能上崗。會(huì)計(jì)的和個(gè)人要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。10會(huì)計(jì)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔和管理。復(fù)習(xí)思考題12345會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了哪些階段？各階段有什么特點(diǎn)？ 什么是會(huì)計(jì)？它有什么特點(diǎn)？什么是會(huì)計(jì)主體？請(qǐng)結(jié)合實(shí)際舉例說明。我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制是怎樣的？有哪些會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)包括哪些？如何管理？第二章會(huì)計(jì)要素習(xí)目的和要求理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的特征及其相互關(guān)系，熟悉各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素所包括的內(nèi)容，掌握分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響的基本方法。前面已

28、經(jīng)述及，會(huì)計(jì)的對(duì)象是一定主體的活動(dòng)?；顒?dòng)發(fā)生時(shí)所涉及的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)報(bào)表中以幾大類列示，這些類別被稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表要素”或“會(huì)計(jì)要素”，它們也是設(shè)置科目和賬戶的基礎(chǔ)。在此，會(huì)計(jì)主體定格為企業(yè)，以企業(yè)的活動(dòng)為例，解釋會(huì)計(jì)要素的含義及在及其會(huì)計(jì)處理都是活動(dòng)中的變化。如無特殊說明，本章及以后各章節(jié)所涉及的企業(yè)而言的。業(yè)務(wù)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、特征與計(jì)量屬性1一、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和特征活動(dòng)多種多樣，所涉及的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜。為了對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)、全面的反映，我們可將其按性質(zhì)分為若干類別。這些活動(dòng)所涉及的具體內(nèi)容按性質(zhì)劃分的類別，統(tǒng)稱會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，

29、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素用于反映企業(yè)某一特定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況， 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素用于反映企業(yè)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使會(huì)更加科學(xué)、嚴(yán)密，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去?；蚴马?xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來利益的1資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的上述定義描述了資產(chǎn)具有如下基本特征：（1）資產(chǎn)是由過去的或事項(xiàng)形成的。也就是說，資產(chǎn)是在過去的時(shí)期里，通過已經(jīng)發(fā)生的或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)的結(jié)果，而或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果。例如，不是未來企業(yè)通過或事項(xiàng)將要產(chǎn)生的結(jié)果，也不是從未發(fā)生的或自行建造而形成的某項(xiàng)設(shè)備，或已經(jīng)取得的投資者投入、捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的設(shè)備，都是已經(jīng)發(fā)生的或

30、事項(xiàng)所形成的，這些設(shè)備都可作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)入賬。而籌劃中要或建造的設(shè)備，或可能獲得的投資或捐贈(zèng)設(shè)備，其相作為資產(chǎn)來確認(rèn)?；蚴马?xiàng)尚未發(fā)生，就不能（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或的。這里要明確的是，企業(yè)若將某項(xiàng)作為的資產(chǎn)確認(rèn)，需要擁有對(duì)該的所，或者雖沒有所，但擁有對(duì)其的權(quán)，即對(duì)該項(xiàng)可以按意愿使用或處置的權(quán)力。例如，企業(yè)擁有的現(xiàn)金、廠房、原材料等，無論其存放地點(diǎn)在哪兒，都是企業(yè)具有所的資產(chǎn)；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，雖只擁有其權(quán)，并無所，但同樣可作為企業(yè)資產(chǎn)來確認(rèn)。也就是說，企業(yè)對(duì)的資產(chǎn)只需擁有所或權(quán)。當(dāng)然，若企業(yè)對(duì)某項(xiàng)既擁有所，也擁有權(quán)，就更應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)來確認(rèn)了。（3）該預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來利益。利益，是指直

31、接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)將某項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)，即意味著確認(rèn)該具有直接或間接為企業(yè)增加現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入的潛力，這種潛力可以直接產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也可以通過減少現(xiàn)金流出來增加現(xiàn)金凈流入。對(duì)于那些預(yù)期不能帶來利益的，雖然可能曾花費(fèi)了很大的代價(jià)才獲得，但也只能作為費(fèi)用而不是資產(chǎn)來確認(rèn)。如已毀損變質(zhì)的存貨、技術(shù)上已被淘汰的設(shè)備等，這些曾作為企業(yè)資產(chǎn)的物資一旦失去了其本來的價(jià)值，企業(yè)即其作為一項(xiàng)損失，計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用，而不應(yīng)繼續(xù)將其原有價(jià)值保留在資產(chǎn)的賬簿上。資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的方式是多種多樣的，某項(xiàng)資產(chǎn)可以單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合創(chuàng)造現(xiàn)金凈流入、換取其

32、他資產(chǎn)、償還債務(wù)等。2資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其（1）性可分為資產(chǎn)和非資產(chǎn)。資產(chǎn)，是指可以在 1 年或超過 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存款、性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。資產(chǎn)是性較強(qiáng)的資產(chǎn)。這里的性，是指資產(chǎn)變現(xiàn)或被耗用所需的時(shí)間。所需時(shí)間短，則性強(qiáng)；所需時(shí)間長(zhǎng)，則性弱。那么，時(shí)間的長(zhǎng)與短又如何確定呢？通常，會(huì)計(jì)上把“1 年”作為劃分短期與長(zhǎng)期的一個(gè)分水嶺。1 年以內(nèi)的時(shí)間(含 1 年)稱為短期，1 年以上的時(shí)間(不含 1 年)稱為長(zhǎng)期。這樣，在短期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，其性強(qiáng)，在短期內(nèi)不能變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，其性弱。對(duì)于一些特殊行業(yè)，由于其營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，一件從投

33、入生產(chǎn)到生產(chǎn)完工需要 1 年以上的時(shí)間(比如 2 年)，那么，其劃分長(zhǎng)短期的標(biāo)準(zhǔn)就不是 1 年，而是一個(gè)營(yíng)業(yè)周期(比如 2 年)。這樣，企業(yè)的在所有的資產(chǎn)即為“在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)”。資產(chǎn)中，庫(kù)存現(xiàn)金和存款性是最強(qiáng)的。性金融資產(chǎn)，指為金融資產(chǎn)。目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)收及預(yù)付款指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款等。如采用賒銷的方式進(jìn)行銷售而暫未收回的貨款，采用預(yù)付方式在購(gòu)入商品前已交付的貨款，職工出差時(shí)預(yù)借的差旅費(fèi)等。存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程持有以備出售的，或者仍然處在生產(chǎn)過程中的，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中

34、將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)成品等。、半成品、（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)，亦稱非資產(chǎn)，是指其變現(xiàn)或被耗用的時(shí)間較長(zhǎng)（通常在 1 年或超過1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上）的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)益性投資。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般在使用過程中不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)，且使用期較長(zhǎng)、價(jià)值較大，如房屋、物、機(jī)械、工具等。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取或增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的

35、土地使用權(quán)、已出租的物等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1負(fù)債的特征從負(fù)債的上述定義可以看出，負(fù)債有如下基本特征：（1）負(fù)債是基于過去的也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的債?；蚴马?xiàng)產(chǎn)生的。或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，而正在籌劃的未來或事項(xiàng)產(chǎn)生負(fù)（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)由于已經(jīng)獲得了某項(xiàng)資產(chǎn)或已經(jīng)發(fā)生了某項(xiàng)損失等因素，而必須承擔(dān)某項(xiàng)債務(wù)的未來償付義務(wù)。雖然償付義務(wù)的履行可以發(fā)生在將來，但導(dǎo)致償付義務(wù)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，償付責(zé)任已存在并已由企業(yè)承擔(dān)

36、。（3）該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的流出。企業(yè)在將來履行償付義務(wù)時(shí)，可采取交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)的方式，也可用其他義務(wù)替換該義務(wù)(如借新債還舊債)，或?qū)⒃摿x務(wù)轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益(如債轉(zhuǎn)股)。無論采用哪式，均需要企業(yè)放棄一定的利益。2負(fù)債的分類負(fù)債按其（1）性，即償付時(shí)間的長(zhǎng)短，可分為負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債。負(fù)債是指需要在 1 年(含 1 年)或者超過 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和 1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。短期借款，指從等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以內(nèi)(含 1 年)的借款。應(yīng)付款項(xiàng)，指企業(yè)由于賒購(gòu)等或事項(xiàng)形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。如商品或勞務(wù)而形成的暫欠款，

37、由于等事項(xiàng)而產(chǎn)生的需到期承兌的商業(yè)匯票，已計(jì)提但未的職工工資，暫未繳納的各種應(yīng)交稅費(fèi)等。預(yù)收款項(xiàng)，指企業(yè)在銷售商品之前收到買預(yù)付款。這種事項(xiàng)通常發(fā)生在賣方市場(chǎng)中。1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，指企業(yè)在 1 年內(nèi)將要償還的長(zhǎng)期借款。（2）長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債亦稱非負(fù)債，是指償還期在 1 年(不含 1 年)或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。與負(fù)債相比，長(zhǎng)期負(fù)債除了償還期長(zhǎng)以外，還具有資金量大等特點(diǎn)。長(zhǎng)期借款，是指從等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上的借款本金及利息。應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而的期限在 1 年以上的債券本金及其應(yīng)付利息。長(zhǎng)期應(yīng)付款，通常指企業(yè)

38、在采取補(bǔ)償貿(mào)易或融資租入等方式引進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)形成的尚未償還的價(jià)款或尚未支付的租賃費(fèi)。（三）所有者權(quán)益權(quán)益是指對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益，亦稱股東權(quán)益或業(yè)主權(quán)益，是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的額，即產(chǎn)。利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余1所有者權(quán)益的特征與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有如下特征：（1）除非發(fā)生減資、等特殊事項(xiàng)，企業(yè)一般無須向所有者償還其所投入的資本；而對(duì)負(fù)債，企業(yè)不僅要承擔(dān)償還義務(wù)，而且需要在約定的日期及時(shí)償還。（2）所有者可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；而債權(quán)人就不能憑借負(fù)債參與經(jīng)營(yíng)，更不能息補(bǔ)償。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，他們只能按約定的金額在約定的

39、時(shí)間取得利（3）企業(yè)在時(shí)，只有當(dāng)所有的負(fù)債得到清償后，所有者才能實(shí)現(xiàn)其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)。2所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其來源可分為所有者投入的存等。、直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失、留（1）所有者投入的，指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入到企業(yè)的,”包括法定的科目，超過法定和超過的其他。其中法定的反映在“實(shí)收的部分反映在“公積”科目。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失，是指不計(jì)入利潤(rùn)而直接計(jì)入所有者權(quán)益的非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利益的流入和流出。所謂“”，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)利益流入，如企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、接導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣折算差額等。所謂“損失”，是與

40、對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無利益流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的和損失反映在“公積”科目中。（3）留存，指企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存的經(jīng)營(yíng)成果，包括“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。盈余公積是指企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、職工集體福利狀況等目的，從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。盈余公積是企業(yè)的積累，包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤(rùn)是企業(yè)在提取盈余公積后留在企業(yè)的那部分剩余的累積盈余，它是企業(yè)留存的沒有指定用途的稅后利潤(rùn)。（四）收入1收入的含義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的利益的總流入，包括銷售商

41、品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，不包括企業(yè)代第收取的款項(xiàng)。收入、和，這三者的關(guān)系十分密切，卻又有區(qū)別。，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債的減少?！澳軐?dǎo)致所有者權(quán)益增加”是的重要特征。但要注意的是，能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明它就一定是。投資者投入也能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但它不是。的形成可能源于企業(yè)的日?；顒?dòng)，也可能源于日?；顒?dòng)以外的其他活動(dòng)。那些由于企業(yè)日?；顒?dòng)形成的，即為收入；而源于日?；顒?dòng)以外的其他活動(dòng)所形成的，通常則稱為。2收入的特征收入具有以下特征：（1）收入是在日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的利益，而不是偶發(fā)的或事項(xiàng)形成的。一般而言,企業(yè)的

42、日?；顒?dòng)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提或與之相經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、提供售后服務(wù)等。而非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)如接受的補(bǔ)貼、處置固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的所得就是，它不屬于日?；顒?dòng)范疇。（2） 收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如收到貨款；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如以貨抵債；也可能二者兼有，如銷售商品時(shí)部分收到貨款、部分沖銷預(yù)收款等。（3） 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。前已述及，所有者權(quán)益為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，由于收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼有，所以無論收入表現(xiàn)為哪一種形式，都會(huì)使所有者權(quán)益增加。（4）收入引起所有者權(quán)益的增加與所有者投入無關(guān)。收入引起所有者權(quán)益的增加是通過產(chǎn)生利潤(rùn)從而

43、增加留存（5）收入只包括本企業(yè)實(shí)現(xiàn)的，所有者投入表現(xiàn)為實(shí)收或公積的增加。利益的流入，而不包括為第或客戶代收的款項(xiàng)。3收入的分類收入在會(huì)計(jì)報(bào)表中一般體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)收入”。企業(yè)可以按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次，將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入，它一般占企業(yè)總收入的比重較大，是企業(yè)效益的主要貢獻(xiàn)者，如制造業(yè)銷售的收入、服務(wù)業(yè)提供服務(wù)所獲得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事的一些非經(jīng)常性的、規(guī)模較小的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來講，其發(fā)生的業(yè)務(wù)量及取得的金額都較小，如制造業(yè)在銷售的同時(shí)，兼營(yíng)出租包裝物業(yè)務(wù)所取得的收入等。收入也可按其來源分為銷售商品收入、提

44、供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（1）銷售商品收入。通常,企業(yè)銷售商品并同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)收入：1）企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效；3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4） 相5） 相利益很可能流入企業(yè)；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）提供勞務(wù)收入。企業(yè)通常按照勞務(wù)的結(jié)果,采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)而獲得的收入，如利息收入、使用費(fèi)收入等。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)

45、致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無利益的總流出。1費(fèi)用的特征與收入對(duì)應(yīng)，費(fèi)用具有如下特征：（1）費(fèi)用是在日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的利益流出，而不是偶發(fā)的或事項(xiàng)形成的損失。一般而言,企業(yè)的費(fèi)用是為了取得銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等而付出的利益，如放棄所售商品所、承擔(dān)的員工工資、費(fèi)用等。某些非日常活動(dòng)，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，雖然也產(chǎn)生利益流出，但屬于損失而不是費(fèi)用。（2） 費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如存貨因銷售而減少；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加， 如因銷售商品而產(chǎn)生的納稅義務(wù)；也可能二者兼有。（3） 費(fèi)用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。這是由于所有者權(quán)益與資產(chǎn)和負(fù)債之間的數(shù)量關(guān)系及上述第（2）個(gè)特征引起

46、的。（4） 費(fèi)用引起所有者權(quán)益的減少與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。與收入引起所有者權(quán)益的增加類似，費(fèi)用產(chǎn)生的結(jié)果是減少利潤(rùn)從而減少留存。2費(fèi)用的分類費(fèi)用按其用途可分為應(yīng)計(jì)入成本的營(yíng)業(yè)成本和不應(yīng)計(jì)入成本的期間費(fèi)用，前者包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，后者包括（1）直接費(fèi)用，包括企業(yè)在生產(chǎn)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。和提供勞務(wù)的過程中所消耗的直接材料、直接從事生產(chǎn)的工人的勞務(wù)以及其他與生產(chǎn)直接相費(fèi)用，一般與產(chǎn)量比。（2）間接費(fèi)用，亦稱制造費(fèi)用或車間費(fèi)用，是指生產(chǎn)車間為組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)車間費(fèi)用，一般與產(chǎn)量正相關(guān)。（3）用，是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等

47、。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，如利息續(xù)費(fèi)等。、匯兌損失及手（5）銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，如銷售過程中發(fā)生的費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。（六）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括收入減去費(fèi)用的凈額、直接計(jì)入利潤(rùn)和損失等?！皶?huì)計(jì)期間”是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分為一定的期的間。其目的在于定期結(jié)算賬目、編制報(bào)表，及時(shí)向會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行決策。常用的會(huì)計(jì)期間包括公歷的年度、半年度、季度、月度等。按照組成內(nèi)容，利潤(rùn)可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、直接計(jì)入利潤(rùn)的潤(rùn)等。與損失、利潤(rùn)總額和凈利（1）營(yíng)業(yè)利

48、潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加以及銷售費(fèi)用、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用后，加上公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。凈額的金額。它反映企業(yè)日常（2）直接計(jì)入利潤(rùn)的與損失，指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的、非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利益流入和流出，包括營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外、補(bǔ)貼收入等。其中：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和；補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入(包括退還的補(bǔ)貼。)，或按銷量、工作量等和規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額（3）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上直接計(jì)入利潤(rùn)的與損失后的金額。（4）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的余額。它反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)

49、業(yè)績(jī)和能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)。綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)要素及其包括的具體內(nèi)容如圖 21 所示。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金存款性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)等負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款等所有者權(quán)益所有者投入的公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的實(shí)收和損失留存盈余公積未分配利潤(rùn)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)入利潤(rùn)的 利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)用與損失圖 21 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性所謂計(jì)量屬性，是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式。例如

50、，我們可以用重量來計(jì)量原材料的多少、用面積來計(jì)量廠房的大小等。企業(yè)在確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素后，需要以貨幣來對(duì)它們進(jìn)行計(jì)量并登記入賬、列入會(huì)計(jì)報(bào)表，這就是會(huì)計(jì)中常說的“貨幣計(jì)量”假設(shè)。然而，同一或事項(xiàng)可能因其多個(gè)方面的計(jì)量屬性而有不同的貨幣計(jì)量方法，采用不同的計(jì)量屬性所反映的會(huì)計(jì)要素可能會(huì)有很大差別。例如，企業(yè)用 1 000 萬元建造的辦公樓，如果在市場(chǎng)上銷售，可以獲得 2 000 萬元的收入。我們可以用“1 000 萬元”或“2 000 萬元”來計(jì)量這座辦公樓的價(jià)值，這是因?yàn)槲覀円罁?jù)了其不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：（1） 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，即取得或制造某項(xiàng)資

51、產(chǎn)實(shí)際支付或按照合同等義務(wù)約定必須支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。如上例所述的辦公樓，如果按照歷史成本計(jì)量， 其賬面價(jià)值為“1 000 萬元”。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當(dāng)價(jià)格變化較小時(shí)，它可用以提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低，但在價(jià)格變動(dòng)明顯時(shí)，歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大大降低。（2） 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。在實(shí)務(wù)中，由于以獲得，因而常用重置成本計(jì)量。清查過程中盤盈資產(chǎn)的原始計(jì)量憑證難（3） 可變現(xiàn)凈值，又稱脫手價(jià)值，是指在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步成本和預(yù)計(jì)銷售

52、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額?？勺儸F(xiàn)凈值考慮了資產(chǎn)可能導(dǎo)致的現(xiàn)金流入和流出，實(shí)務(wù)中常應(yīng)用于資產(chǎn)發(fā)生減值情況下的后續(xù)計(jì)量。（4） 現(xiàn)值，指對(duì)未來的現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。例如，在確定一項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，通?？紤]其能夠創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量，并按照企業(yè)選定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。（5）公允價(jià)值，指在公平中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值往往由合同金額、活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)等決定，也可以利用一定的估值方法確定。相比之下，它受時(shí)間、環(huán)境、因素的影響較多，因而應(yīng)適度、謹(jǐn)慎使用。以上五種計(jì)量屬性各有側(cè)重，各有優(yōu)劣，但并全排斥。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表最常用的計(jì)量屬性是歷史成本，它常常與其他計(jì)量屬性結(jié)合使用。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式我們已經(jīng)知道，所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的負(fù)債后的余額，由此可以得到下列等式：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債(21) 等式（21）又可寫作：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(22)利益，其金額為資產(chǎn)減去等式(22)就是所謂的會(huì)計(jì)等式，它說明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要的基本關(guān)系，是編