2015年會(huì)計(jì)中級職稱考試模擬試題21P

1、2(H4年會(huì)計(jì)£:R考試模擬試題內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后中級會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題-中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、單項(xiàng)選擇題1. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購買100件（含100件）以上可得到每件 10元的商業(yè)折扣。某客戶 2009年3 月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/ 10，1/20，n/30（假定 計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。甲企業(yè)于3月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)， 則甲企業(yè)在銷售 時(shí)確認(rèn)的收入為（B）元。A. 15 000B. 13 500IC. 10 000D. 13 365! 2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入

2、管理費(fèi)用的是（ C）。A. 發(fā)生的排污費(fèi)B. 發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3. 對于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金取得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理 是（C）。A. 沖減工程成本B. 計(jì)入工程成本C. 計(jì)入當(dāng)期損益D. 計(jì)入資本公積4. 甲股份有限公司于 2007年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款 1000 萬元年利率為6%，款項(xiàng)已存入銀行。該工程已于本年初開工，至借款時(shí)已向建筑承包商支付工程款400萬元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程進(jìn)度 款500萬元。至年末該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲公司20

3、07年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（A）A. 14B. 30C. 16D. 05. 甲公司為非上市公司，從 2008年起所得稅稅率由 33%改為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債 務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2007年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年5月乙公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從 2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007年末該股票公允價(jià)值為 400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對甲公司 2008年的期初留存收益影 響為（B）萬元。A. -

4、100B. -75C. -67D. -63. 65i 6.甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅。從 2009年開始 |適用的所得稅稅率為 33%。甲公司2007年開始計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為 6 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元；2008年12月31日賬面價(jià)值為3 600 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得 足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2008年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（B）元。IIA. 660B. 792 （借方）C. 792 （貸方）D. 132 （貸方）7. 甲

5、股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤的是（A）。A. 發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用 300萬元B. 為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元C. 發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用0.10萬元D. 因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%8. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中，不能調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表是（D ）。A. 資產(chǎn)負(fù)債表B. 利潤表C. 所有者權(quán)益變動(dòng)表D. 現(xiàn)金流量表9. 國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股6港元的價(jià)格購入乙公司的H股5 000股，作為交易性金融資產(chǎn)

6、核算，當(dāng)日匯率為1港元=1 . 1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2009年12月31 日,當(dāng)月購入的乙公司 H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?6. 6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1 . 15元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。該企業(yè) 2009年12 月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ D）元。A. 5 000B. 0C. -5 000D. 4 95010. 甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購入 240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為 1美元=8.25 元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8 . 21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8

7、. 22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（C）萬元人民幣。|A.2 . 40|B. 4. 80C. 7. 20D. 9. 6011. 某事業(yè)單位2009年度事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元；經(jīng)營收入為1000 |萬元，經(jīng)營支出為1200萬元；以貨幣資金對外投資 500萬元。假定該事業(yè)單位年初事 業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2009年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（B）萬元。A. 800B. 1000C. 1300D. 150012. 事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)

8、入（C）科目。A. 事業(yè)基金一投資基金B(yǎng). 對外投資C. 其他收入D. 事業(yè)基金-一般基金13. 某事業(yè)單位于2005年2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬元。該事業(yè)單位收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目是（C）A. 事業(yè)基金B(yǎng). 事業(yè)收入C. 財(cái)政補(bǔ)助收入D. 上級補(bǔ)助收入14. 某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入50 000元，取得債券利息收入 5000元，發(fā)生事業(yè)支出45 000元；收到撥入?？? 000元，發(fā)生?？钪С? 000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié) 余為（B）A. 5000B. 10000C. 6000D. 1100015. 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷應(yīng)計(jì)入的科目是（A

9、）A. 經(jīng)營支出B. 事業(yè)支出C. 其他支出D. 管理費(fèi)用.I 16.事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入的科目是（ B）A. 其他收入B. 專用基金（修購基金）C. 營業(yè)外收入D. 事業(yè)基金17. 事業(yè)單位債券投資取得利息收入應(yīng)記入（ D）科目。A. “事業(yè)基金”B. “事業(yè)收入”C. “經(jīng)營收入”D. “其他收入”18. 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（ A）A. 增加事業(yè)收入B. 沖減事業(yè)支出C. 增加經(jīng)營收入D. 沖減經(jīng)營支出二、多項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”核算的有（ ABCD ）。A. 土地使用稅莎5年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題資料內(nèi)部命題真題資料，考試必過，

10、歡迎分享。B. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C. 車船稅D. 房產(chǎn)稅2. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（ ABC）。A. 債務(wù)重組損失B. 對外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失C. 對外捐贈(zèng)支出D. 出售材料發(fā)生損失3. 關(guān)于資本化期間和借款費(fèi)用資本化金額的限額，下列說法中正確的有（AC）。A. 資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫|停資本化的期間不包括在內(nèi)B. 資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的全部期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)C在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際 發(fā)生的利息金額D.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間

11、的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際 發(fā)生的利息金額4. 下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（AD）。A. 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債B. 企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元C. 企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬元D. 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬元5. 下列項(xiàng)目中，說法正確的有（ ACD ）A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債B. 存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C. 存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

12、D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)6. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法正確的有（ ABC ）。A. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法B. 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)C. 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)D. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理7. 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有（ BCD ）。A. 變更固定資產(chǎn)的折舊方法B. 將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量D.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法8. 對于企

13、業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說法中正確的有（BCD ）。A. 企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出B. 企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入在建工程C. 企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用9. 下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）A. 接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金B(yǎng). 取得長期借款C. 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金D. 償付利息支付的現(xiàn)金10. 下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的有（ABD ）。A. 對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用B. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資

14、產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額C. 企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額D. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益11. 下列各項(xiàng)中，可能通過“資本公積”科目核算的有（ ABD ）。A. 債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額B. 同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額C. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)12. 事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)， 下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的有（ACD）A. “事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B. “經(jīng)營結(jié)余”科

15、目借方余額C. “事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額D. “經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額13. 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）A. 事業(yè)基金B(yǎng). 固定基全C. 專用基金D. 事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余三、判斷題（正確打錯(cuò)誤打“ X”）1. 對以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場價(jià)格的差額確認(rèn)收入。2. 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的 專門借I款利息，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（X）3. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，如果轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長時(shí)，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。（X）! 4.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)

16、行復(fù)核時(shí)，如果未來期間很可能I無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額在繼后期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。（X）5. 企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（X）6. 因會(huì)計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不同，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生暫時(shí)性差 異。D7. 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（V）8. 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。（X）9. 企業(yè)披露分部

17、信息時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，以地區(qū)分布為次要報(bào)告形式。（X）10. 企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，列人“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。（X）11. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、禾U潤納入合并利潤表。（X）莎5年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題資料內(nèi)部命題真題資料，考試必過，歡迎分享。12. 如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金的，不得調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債 表中的貨幣資金項(xiàng)目。(“)13. 事業(yè)單位的專用基金包括修購基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金

18、等。(X)四、分析計(jì)算題1.東方股份有限公司 (以下簡稱東方公司)2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1) 2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié) 議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： 東方公司收購甲公司持有 A公司股份總額的30%，收購價(jià)格為 270萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。i (2) 2008年1月1 日, A公司股東權(quán)益總額為 800萬元，其中股本為 400萬元，資本公 積為100萬元

19、，未分配利潤為 300萬元(均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。(3) 2008年1月1 日, A公司董事會(huì)提出2007年利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。假定2008年1月1 日, A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 800萬元。假定取得投資時(shí)被投I資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。| (4) 2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款270萬元，并辦理了相關(guān)|股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。(5) 2008年5月1 日, A公司股東大會(huì)通過 2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬

20、元(6) 2008年6月5日，東方公司收到 A公司分派的現(xiàn)金股利。(7) 2008年6月12 日, A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元(8) 2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元。(9) 2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過 2008年度利潤分配方案。該方案如下： 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。(10) 2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。(11 ) 2009年12月31日，東方公司對 A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬元。(12) 2010年1月5日，東方公司將其持有的 A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥

21、，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程 中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1) 確定東方公司收購 A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案(1) 東方公司收購 A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月1日。(2) 支付股權(quán)價(jià)款，取得投資，初始成本=270萬元800X 30%=240萬元借：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本)270貸：銀行存款270(3) 2008年5月1日，A公司宣告現(xiàn)金股利，借:應(yīng)收股利60貸：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本)60(4) 2008年6月5日，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60(5) 2008年

22、6月12日，借：長期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動(dòng))24貸：資本公積一一其他資本公積24(6) 2008 年 12 月 31 日，借:長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)120貸：投資收益120(7) 2009 年 12 月 31 日，借:投資收益60貸：長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)602009年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬元。借：資產(chǎn)減值損失22貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22(8)2010年1月5日，轉(zhuǎn)讓A公司投資 1借：銀行存款250長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22資本公積一其他資本公積24貸：長

23、期股權(quán)投資294投資收益2 ! 2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末|計(jì)提債券利息，并采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：(1) 2001年12月31 日,以21909. 2萬元的價(jià)格購人乙公司于 2001年1月1日發(fā)行的5 年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票 面年利率為6%，實(shí)際年利率為 5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。(2) 2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。(3) 2002年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。(4) 2003年1月1日，收到

24、乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。(5) 2003年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。(6) 2004年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。(7) 2004年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。(8) 2005年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存人銀行。(9) 2005年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。(10) 2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。假定各年實(shí)際利率均為 5%，不考慮其他因素。要求：(1) 計(jì)算該債券年票面利息。(2 )計(jì)算各年的投資收益和溢價(jià)攤銷額。(3) 逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“持有至

25、到期投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額用萬元表示)答案(1) 該債券年票面利息 =20000 X 6 % =1200 (萬元)(2) 該債券溢價(jià)金額 =21909 . 2 20000X 6% 20000=709 . 2 (萬元)2002 年投資收益=(20000+709 . 2)X 5% =1035 . 46 (萬元)2002 年溢價(jià)攤銷額=20000 X 60%( 20000+709 . 2)X 5% =164 . 54 (萬兀)2003 年投資收益=(20000+709 . 2 164. 54) X 5% =1027. 23 (萬元)2003 年溢價(jià)攤銷額=20000 X 6%一(

26、20000+709 . 2 164. 54)X 5% =172 . 77 (萬兀)2004 年投資收益：(20000+709 . 2 164 . 54172 . 77) X5 % =1018 . 59 (萬兀)2004 年溢價(jià)攤銷額=20000 X 6%一( 20000+709 . 2 164 . 54 172 . 77)X 5% =181 . 41（萬元）2005 年溢價(jià)攤銷額=709 . 2 164 . 54172 . 77181 . 4仁 190 . 48 (萬元)2005年投資收益=1200 190 .48=1009 . 52 (萬兀)(3)借：持有至到期投資一成本20 000應(yīng)收利息

27、1200持有至到期投資一利息調(diào)整709 . 2貸：銀行存款21909. 2借：銀行存款1 200I貸：應(yīng)收利息1 200借：應(yīng)收利息1 200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整164. 54投資收益1 035. 46借：銀行存款1 200貸：應(yīng)收利息1 200借：應(yīng)收利息1 200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整172 . 77投資收益1 027. 23借：銀行存款1 200貸：應(yīng)收利息1 200借：應(yīng)收利息1 200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整181 . 41投資收益1 018. 59借：銀行存款1 200貸：應(yīng)收利息1 200借：應(yīng)收利息1 200貸：持有至到期投資一利息調(diào)整190. 48投資收益1

28、 009. 52借：銀行存款21 200貸：應(yīng)收利息1 200持有至到期投資一成本20 0003.可供出售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型五、綜合題1.2007年1月1日，黃河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)施了一項(xiàng)并購計(jì)戈購有關(guān)資料如下：(1) 2006午12月1 日,黃河公司與A公司原控股股東 B公司簽訂了股權(quán)購買協(xié)議。根據(jù) 協(xié)議約定，黃河公司于 2007年1月1日購買B公司持有的A公司80%有表決權(quán)的股份。(2) 2007年1月I日，黃河公司根據(jù)協(xié)議向 B公司支付了購買 A公司股權(quán)的價(jià)款 6200 萬元，并辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得 A公司80%的股權(quán)，能夠控制 A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng) 營政

29、策。有關(guān)資料如下：并購計(jì)劃實(shí)施前，黃河公司與 A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。 2007年1月1 日, A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積 200萬元，未分配利潤 400萬元。除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)項(xiàng)目名稱賬面原價(jià)累計(jì)攤銷公允價(jià)值存貨400500無形資產(chǎn)1000500600小 A公司上述無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；黃河公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)I的尚可使用年限為 5年，

30、預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(3) 2007年，黃河公司與 A公司發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)的資料如下：|3月1日，黃河公司因轉(zhuǎn)售目的自A公司購入A產(chǎn)品100件，單位價(jià)格I萬元，款項(xiàng)尚|未支付。A公司銷售A產(chǎn)品的單位成本為 0.8萬元。至2007年12月31 日,黃河公司已對 外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價(jià)格為 1.1萬元。2007年12月31 日; A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 I萬元的壞賬準(zhǔn)備。 3月28日，黃河公司出售一件 B產(chǎn)品給A公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為 80萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀

31、行。A公司購買的B產(chǎn)品于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5午，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 4月12 日, A公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元。4月16 口，黃河公司收到 A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。 7月3日。黃河公司向 A公司出售一項(xiàng)已使用 2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)日收到價(jià)款30萬元。A公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河公司該專利技術(shù)的賬面原價(jià)為32萬元，累計(jì)攤銷為 8萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(4) A公司公開披露的2007年度利潤表

32、列報(bào)的凈利潤為400萬元，其中包括 A公司本年 度對外銷售2007年1月1日持有存貨的50%實(shí)現(xiàn)的凈利潤。(5 )其他有關(guān)資料： 黃河公司、A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 商品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅)；商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除 特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 年末均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 黃河公司按A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算享有的份額時(shí)，不考慮所得稅影響。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 要求：（1）判斷黃河公司并購 A公司的企業(yè)合并類型 （同一控制下企

33、業(yè)合并或非同一控制下企業(yè) 合并），并說明原因。（2）編制黃河公司（3）編制黃河公司（4）編制黃河公司 資的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制黃河公司2007年1月1日自B公司購入A公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。2007年4月12日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2007年12月31日合并A2007年12月31日合并 A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄：價(jià)值與其賬面價(jià)值差額相關(guān)的調(diào)整分錄；答案中的單位用萬元表示）答案（1 ）非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并前黃河公司與 系。（2）借：長期股權(quán)投資一A公司 貸：銀行存款（3）借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一A公司公

34、司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。不要求編制與A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)6 2006 200160160子公司凈利潤的調(diào)整 =400-100 X 50%-100 - 5=330萬元（4）借：長期股權(quán)投資一 A公司264貸：投資收益264 （330 X 80%）調(diào)整后“長期股權(quán)投資”的金額=6 200-160+264=6 304（5）投資的抵銷分錄：借：股本資本公積年初盈余公積一一年初本年未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤一一年初3 0004 100200（萬元）年末40490400-200+ (400-40-70)2006 3041 566

35、(3 000+4 100+240 )X2646640020%貸：利潤分配一一提取盈余公積應(yīng)付股利200未分配利潤年末 債權(quán)債務(wù)抵銷：借 貸 借 貸應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 存貨抵銷：4049011711711借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100借：營業(yè)成本4貸：存貨4 固定資產(chǎn)抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)一一原價(jià)20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3貸：管理費(fèi)用3 無形資產(chǎn)的抵銷：借：營業(yè)外收入6貸：無形資產(chǎn)6i借：無形資產(chǎn)一一累計(jì)折舊0.5貸：管理費(fèi)用0.52.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司) 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17%;適用的所得稅稅率 2

36、5% ;假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均I為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，|所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。|甲公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：(1) 12月1 日,向A公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1 200萬元，增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為10%。協(xié)議約定，A公司在2009年3月31日之 前有權(quán)退回該批商品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為15%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A公司，款項(xiàng)已收取

37、。該批商品的實(shí)際成本為800萬元。假定商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。(2) 12月12日，與B公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，B公司有償使用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi) 300萬元；甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。(3) 12月15日，與C公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為800萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為640萬元，C公司按銷售額的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，收到C公司開來

38、的代銷清單，列明已售出該批商品的75 %，款項(xiàng)尚未收到。(4) 12月20日與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為 400萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款100萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用40萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。(5) 12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為120萬元，該材料發(fā)出成本為100萬元?？铐?xiàng)已收入銀行。(6) 12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入240萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為170萬元(其

39、中：“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”借方的余額為130萬元，"可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的借方余額為40萬元)。12月31 日,甲公司還持有另一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)系甲公司 2007年1月1日購人的E公司發(fā)行的股票200萬股，占E公司有表決權(quán)股份的 5%，對E公司無重大 影響。購入時(shí)買價(jià)為每股30元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。2007年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股 28元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年，受某國金融危機(jī)影響，E公司股價(jià)持續(xù)走低，至 2008年12月31日，該股票的市場價(jià)格已跌至每股 7元，甲公司預(yù)期該股票的市場價(jià)格還將繼續(xù)下跌。

40、(7) 12月31日，甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。(8) 12月31 日,甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為480 萬元。(9) 除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生生額(萬兀)貸方發(fā)生額(萬兀)其他業(yè)務(wù)成本40銷售費(fèi)用20管理費(fèi)用35財(cái)務(wù)費(fèi)用10營業(yè)外收入30營業(yè)外支出50(10) 假定不考慮上述事項(xiàng)可能涉及的所得稅影響，甲公司12月份所得稅費(fèi)用為134萬元。要求：(1) 編制甲公司上述(1 )至(8 )項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制甲公司2008年12月份的利潤表。(3) 假定甲公司12月1日向A公司

41、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在2009年3月31日發(fā)生銷售退 回，實(shí)際退貨率為20%，相關(guān)款項(xiàng)已于退貨發(fā)生當(dāng)日支付，要求編制發(fā)生退貨時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案(1) 編制上述(1 )至(8)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款一A公司1404貸：主營業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204借：營業(yè)稅金及附加120貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅120借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品8002008年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入180貸：主營業(yè)務(wù)成本120應(yīng)付賬款60借：銀行存款1 404貸：應(yīng)收賬款1 404借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：發(fā)出商品640

42、貸：庫存商品640借：應(yīng)收賬款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營業(yè)務(wù)成本480貸：發(fā)出商品480借：銷售費(fèi)用60貸：應(yīng)收賬款60本期確認(rèn)的收入 =400 X 40/（ 40+160） =80 （萬兀）本期確認(rèn)的成本 =200 X 40/（ 40+160 ） =40 （萬元）借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100借：勞務(wù)成本40貸：應(yīng)付職工薪酬40借：預(yù)收賬款80貸：主營業(yè)務(wù)收入80借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：勞務(wù)成本40借：銀行存款140. 40貸：其他業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20. 40借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料10012月24日

43、，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)：借：銀行存款240貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本130公允價(jià)值變動(dòng) 40投資收益70借：資本公積一其他資本公積40貸：投資收益40確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失4700貸：資本公積一其他資本公積500可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4200借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80編制甲公司2008年12月份的利潤表:利潤表（簡表）2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。編制單位：甲公司2008年12月單位：萬元項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入2120減：營業(yè)成本1340

44、營業(yè)稅金及附加120銷售費(fèi)用80管理費(fèi)用35財(cái)務(wù)費(fèi)用10資產(chǎn)減值損失4760力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號 填列）80投資收益（損失以“-”號填列）110二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）-4035力口：營業(yè)外收入30減：營業(yè)外支出50三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）-4055減：所得稅134四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）-41809（3）編制發(fā)生退貨時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借：庫存商品160應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)付賬款60貸：主營業(yè)務(wù)成本40銀行存款280.8借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅24貸：營業(yè)稅金及附加24練習(xí)1. 甲股份有限公司（本題下稱“甲

45、公司”）為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲公司2008年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1） 2008年1月1 日,以2050萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息 國債。該國債票面金額為 2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2010 年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2007年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備

46、使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3） 2008年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已用 銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4） 2008年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款 500萬元（假定不考慮 交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該股票的公 允價(jià)值為1000萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入 應(yīng)納

47、稅所得額。（5）2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下： 甲公司預(yù)計(jì)2008年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2009年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。i要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2008年12月31日暫時(shí)性差異

48、計(jì)算表”；暫時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資固定資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債合計(jì)（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用;（4）編制甲公司2008年與所得各相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1） 暫時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資2132213200固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資產(chǎn)10005005000預(yù)計(jì)負(fù)債2200220000合計(jì)一一500120（2）應(yīng)納稅所得額 =6000 2050 X 4% + 120+

49、200 500+2200=7938 （萬元）（3 ）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =120 X 25% =30 （萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =500 X 25% =125 （萬元）本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用 =7938X 25% 30+125=2079 . 5 （萬元）（4 ）借：所得稅費(fèi)用2079. 5遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1984. 5遞延所得稅負(fù)債125_2015 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題資料內(nèi)部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。甲公司于2008年1月1日定向增發(fā)本公司500萬股普通股股票(每股面值 I元，市價(jià)為7元)給A公司

50、，A公司以其所 持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價(jià)。股權(quán)登記等相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。甲公司為定向增發(fā)普通股股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用10萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬元，其中：股本為 3 000萬元,資本公積為500萬元，盈余公積為 100萬元，未分配利潤為 400萬元。除下列項(xiàng)目外，乙 公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)項(xiàng)目賬面原價(jià)累計(jì)折舊公允價(jià)值存貨300一500固定資產(chǎn)1000500600乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0,采用

51、直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于2008年和2009年各對外出售 50%。后續(xù)期間有關(guān)資料如下：(1) 乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤820萬元，提取盈余公積 82萬元；2008年宣告并發(fā)放 2007年現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 020萬元，提取盈余公積102萬元，2009年宣告并發(fā)放 2008年現(xiàn)金股利220萬元。乙公司2008年、2009 年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)分別增加資本公積100萬元、200萬元。假定甲公司按照乙公司調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)不考慮所得稅影響。!(2) 甲公司2008年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià) 5萬元，每件成本3萬元，乙 公司2008年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元，2008年末存貨可變現(xiàn)凈值為 180 萬元。乙公司2009年將剩余的A產(chǎn)品40件全部對外銷售，每件售價(jià) 6元。(3) 甲公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價(jià) 100萬元，增值稅為17 萬元，成本為60萬元，乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì) 凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(4 )