《審計(jì)學(xué)》第十一章：貨幣資金審計(jì)

1、通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金審計(jì)的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金審計(jì)的程序和方法，掌握貨幣資金的內(nèi)部控制和程序和方法，掌握貨幣資金的內(nèi)部控制和控制測試，熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款控制測試，熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性和其他貨幣資金審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序。程序。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)第三節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 貨幣資金貨幣資金

2、 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán) 購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)二、憑證和會計(jì)記錄二、憑證和會計(jì)記錄庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行對賬單銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證（如庫存現(xiàn)金收付款有關(guān)科目的記賬憑證（如庫存現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）憑證、銀行收付款憑證）有關(guān)科目的會計(jì)賬簿（庫存現(xiàn)金日記賬、有關(guān)科目的會計(jì)賬簿（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）銀行存款日記賬）一、貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的內(nèi)部控制良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下

3、內(nèi)容：貨幣資金收付與記賬崗位分離。貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 貨幣資金的賬務(wù)處理要及時(shí)，有合理合法的憑據(jù)。貨幣資金的賬務(wù)處理要及時(shí)，有合理合法的憑據(jù)。 加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理。加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。 二、貨幣資金的控制測試二、貨幣資金的控制測試了解貨幣資金的內(nèi)部控制了解貨幣資金的內(nèi)部控制 抽取并檢查收款憑證抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證抽取并檢查付款憑證 抽取一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬抽取一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存

4、款日記賬與總賬核對核對 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制 一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1 1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所有；審計(jì)單位所有；2 2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3 3確定庫存現(xiàn)金余額是否正

5、確；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；4 4確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰確定庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符符 2盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 3抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支 4檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。 5檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。露。 （1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，時(shí)間最好選擇在上午上班

6、前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證向核對。向核對。 （3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表現(xiàn)金盤點(diǎn)表” （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，）盤點(diǎn)金額

7、與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)調(diào)整。（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。中注明或做出必要的調(diào)整。例題例題11-1：2007年年1月月18日，光大會計(jì)師日，光大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司份有限公司2006年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債

8、表“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司庫存現(xiàn)金為發(fā)現(xiàn)該公司庫存現(xiàn)金為1280.80元。元。1月月19日日上午上午8點(diǎn)，劉麗華和韓碩對該公司出納員王曉峰點(diǎn)，劉麗華和韓碩對該公司出納員王曉峰所管理的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。同時(shí)該公司會計(jì)主管李所管理的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)。同時(shí)該公司會計(jì)主管李俊在場。該企業(yè)俊在場。該企業(yè)1月月18日現(xiàn)金日記賬余額是日現(xiàn)金日記賬余額是2037.80元，清點(diǎn)結(jié)果如下：元，清點(diǎn)結(jié)果如下： 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)897.80元元在保險(xiǎn)柜中有如下憑證單據(jù)沒有進(jìn)行賬務(wù)處理：在保險(xiǎn)柜中有如下憑證單據(jù)沒有進(jìn)行賬務(wù)處理：已收款未入賬的憑證已收款未入賬的憑證3張，金額合計(jì)張，金額合計(jì)260元；元

9、； 借條兩張，其中一張是職員張強(qiáng)借條兩張，其中一張是職員張強(qiáng)11月月28日預(yù)借差旅費(fèi)日預(yù)借差旅費(fèi)1 200元，領(lǐng)導(dǎo)已批準(zhǔn)；另一張是職員李麗借據(jù)一張，元，領(lǐng)導(dǎo)已批準(zhǔn)；另一張是職員李麗借據(jù)一張，金額金額200元，沒有說明用途，也沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；元，沒有說明用途，也沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；銀行核定該公司現(xiàn)金限額為銀行核定該公司現(xiàn)金限額為1000元。元。經(jīng)核對該公司經(jīng)核對該公司1月月1日至日至1月月18日現(xiàn)金收付款憑證日現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，和現(xiàn)金日記賬，1月月1日至日至1月月18日收入現(xiàn)金日收入現(xiàn)金3412元，支出現(xiàn)金元，支出現(xiàn)金2655元，核對無誤。元，核對無誤。 要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

10、，要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上所列數(shù)核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上所列數(shù)據(jù)的正確性并提出審計(jì)意見。據(jù)的正確性并提出審計(jì)意見。一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；有；2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；3確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款的余額是

11、否正確；4確定銀行存款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定銀行存款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2分析性程序分析性程序3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4函證銀行存款余額函證銀行存款余額 5檢查一年以上定期存款或限定用途存款檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支 7檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀行存款收支的正確截止 8檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 銀行存款詢證函要

12、使用標(biāo)準(zhǔn)的格式；銀行存款詢證函要使用標(biāo)準(zhǔn)的格式；函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行；發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行； 注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函應(yīng)有被審計(jì)單位注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函應(yīng)有被審計(jì)單位的蓋章，并要求詢證函直接回復(fù)給會計(jì)師的蓋章，并要求詢證函直接回復(fù)給會計(jì)師事務(wù)所，對于回函的情況要形成相應(yīng)的工事務(wù)所，對于回函的情況要形成相應(yīng)的工作記錄。作記錄。 例題例題11-2：光大會計(jì)師

13、事務(wù)所的注冊會計(jì)師：光大會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司劉麗華和韓碩對鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司2006年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2006年年12月月31日的銀行存款數(shù)額為日的銀行存款數(shù)額為38 000元，銀元，銀行存款賬面余額為行存款賬面余額為38 000元，從給該公司開戶元，從給該公司開戶銀行取得的銀行對賬單上的銀行存款余額為銀行取得的銀行對賬單上的銀行存款余額為85 000元。另外，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)元。另外，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)

14、賬項(xiàng)及記賬錯(cuò)誤：及記賬錯(cuò)誤：（1）12月月28日公司送存轉(zhuǎn)賬支票日公司送存轉(zhuǎn)賬支票40 000元，已登記銀元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。行存款增加，但銀行尚未入賬。（2）12月月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票日公司開出轉(zhuǎn)賬支票30 000元，但持票單元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）12月月24日委托銀行代收某公司購貨款日委托銀行代收某公司購貨款50 000元，元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。記賬。（4）12月月29日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)2 000元

15、，銀行元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬?？钔ㄖ?，尚未記賬。（5）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款10 000元的轉(zhuǎn)賬支票存元的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但入賬時(shí)銀行日記賬上錯(cuò)記成入銀行，但入賬時(shí)銀行日記賬上錯(cuò)記成1 000元。元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)實(shí)2006年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表上日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目項(xiàng)目中銀行存款的正確性。中銀行存款的正確性。一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位

16、資產(chǎn)負(fù)債表中其他貨幣資金在確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中其他貨幣資金在會計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所會計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；擁有；2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3確定其他貨幣資金的金額是否正確；確定其他貨幣資金的金額是否正確；4確定其他貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰確定其他貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。2函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、