高級財務(wù)會計教案8所得稅會計

1、第八講 所得稅會計主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念，資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理程序、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理。學(xué)習(xí)路線 見下圖教學(xué)重點 計稅基礎(chǔ)的確定，資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理。教學(xué)難點計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)價值的區(qū)別、會計利潤與應(yīng)稅所得的區(qū)別，稅率變更情形下資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理。課時計劃 6-8節(jié)教學(xué)手段 黑板+粉筆+講義，最好輔以幻燈片，自備計算器教學(xué)提示請課前復(fù)習(xí)中級財務(wù)會計之流動負債（應(yīng)交稅費）、費用（所得稅費用）、稅法之所得稅等章節(jié)的內(nèi)容。第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計的產(chǎn)生企業(yè)的會計核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。1）會計

2、核算的確認、計量、報告應(yīng)當遵從企業(yè)會計準則的規(guī)定，以便確定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2）所得稅稅法是根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，過而確認企業(yè)的應(yīng)交所得稅金額。3）所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進。二、所得稅會計的基本概念概念回顧 會計利潤 會計折舊 賬面原價 賬面價值 所得稅費用 應(yīng)交所得稅1）應(yīng)所稅得：即應(yīng)納稅所得額，是按照稅法規(guī)定用來計算應(yīng)交所得稅的企業(yè)所得額，一般以會計利潤為基礎(chǔ)，通過加減調(diào)整項目獲得。應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-應(yīng)稅費用=會計利潤

3、+差異調(diào)整2）稅法折舊：按照稅法規(guī)定準于從稅前所得中扣除的資產(chǎn)折舊金額。3）暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)4）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)在未來期間的稅前可抵扣金額。例1 企業(yè)購入一設(shè)備，入賬價值100萬元，預(yù)計使用五年，按雙倍余額遞減法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元；而根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為四年，并按直接法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元。有關(guān)項目數(shù)據(jù)計算如下表：項 目012345小計賬面原價100100100100100100-會計折舊 -稅法折舊-賬面價值100-計稅基礎(chǔ)100-暫時性差異

4、5）可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。例如，當一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少企業(yè)的經(jīng)濟利益在未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出，相當于新增了一項資產(chǎn)。6）應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。例如，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)未來形成經(jīng)濟利益流出的

5、義務(wù)，相當于產(chǎn)生了一筆負債。項 目01234小計賬面原價100100100100100-會計折舊1=稅法折舊1-25252525計稅基礎(chǔ)1=賬面價值17550250暫時性差異1000000折舊前利潤100100100100100500會計利潤1=應(yīng)稅所得110075757575400應(yīng)交所得稅1201515151580未來應(yīng)交所得稅1604530150會計折舊2=會計折舊1 -25252525100稅法折舊2-40302010100賬面價值2=賬面價值11007550250-計稅基礎(chǔ)21006030100-暫時性差異201520150-會計利潤2=會計利潤110075757575400應(yīng)稅所得

6、210060708090500應(yīng)交所得稅2201214161880未來應(yīng)交所得稅2604834180-結(jié)論：會計折舊與稅法折舊不一致時，在本例的第一年末，形成了應(yīng)納稅暫時性差異，第二年末加大了差異，第三年開始減少，進入轉(zhuǎn)回期，直至差異消除。5）負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即： 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值-負債在未來期間的稅前可抵扣金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。某些情況下，負債的

7、確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的預(yù)計負債。例2 期末，企業(yè)購入固定資產(chǎn)100萬元，款項未付；同時，因訴訟未決計提預(yù)計負債200萬元。項 目賬面價值未來可稅前可抵扣金額計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)付賬款10001000預(yù)計負債2002000200三、所得稅會計的核算方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的規(guī)則通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定

8、每一會計期間利潤表中的所得稅費用。（二）所得稅會計核算的一般程序 （1）確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（2）以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。（4）將上一步驟計算確定的遞所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)金額分別與其并與期初的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，并作為構(gòu)成利潤表中

9、所得稅費用的其中一個組成部分遞延所得稅。（5）按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用的另外一個組成部分當期所得稅。（6）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。第二節(jié) 所得稅會計核算方法處理舉例規(guī)則提示1）應(yīng)用條件：在整個期間所得稅稅率沒有發(fā)生變更。2）“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”=應(yīng)稅所得×當期所得稅率。3）“所得稅費用”=會計利潤×當期所得稅稅率。4）判斷：如果上述兩項的第一個差額出現(xiàn)在

10、借方，則該差額記為“遞延所得稅資產(chǎn)”；待差額出現(xiàn)在貸方時,再按差額貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。5）判斷：如果上述兩項的第一個差額出現(xiàn)在貸方，則該差額記為“遞延所得稅負債”；待差額出現(xiàn)在借方時，再按差額借記“遞延所得稅負債”。6）任何時候都不得出現(xiàn)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額在貸方（或“遞延所得稅負債”科目的余額在借方），如果按上述方法進行會計處理而出現(xiàn)這種情形時，則超出部分的金額應(yīng)改記入“遞延所得稅負債”科目（或記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目）。注意 一般只有在暫時性差異發(fā)生方向變更時才會出現(xiàn)第6條的情形。例3 企業(yè)購入一設(shè)備，入賬價值80萬元，預(yù)計使用4年，按雙倍余額遞減法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元；

11、根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為4年，并按直接法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元。假設(shè)各年的會計利潤均為100萬元，所得稅稅率25%，有關(guān)項目數(shù)據(jù)計算如下表：項 目01234小計賬面原價8080808080-會計折舊 -80稅法折舊-80賬面價值80-計稅基礎(chǔ)80-暫時性差異0-會計利潤100100100100100500應(yīng)稅所得100500借:所得稅費用借或貸:遞延所得稅資產(chǎn)借或貸:遞延所得稅負債貸：應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）例42003年初，企業(yè)購入一專利技術(shù)，入賬價值100萬元，預(yù)計使用5年，直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0，稅法的攤銷政策與會計一致。假設(shè)各年的會計利潤均為100萬元，所得稅稅率25%，第三

12、年末，企業(yè)對該專利技術(shù)計提了20萬元的減值準備。有關(guān)項目數(shù)據(jù)計算如下表：項 目12345小計賬面原價100100100100100-會計攤銷202020101080計提減值準備2020賬面價值806020100-稅法攤銷2020202020100計稅基礎(chǔ)8060403020-暫時性差異00-20-200-會計利潤100100100100100500應(yīng)稅所得1001001209090500借:所得稅費用借或貸:遞延所得稅資產(chǎn)借或貸:遞延所得稅負債貸：應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）規(guī)則提示 如果企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變更，則應(yīng)在變更當年將前期的遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）按新稅率進行調(diào)整，多退少補；變更當年及以后

13、期間的所得稅業(yè)務(wù)按新稅率進行所得稅會計處理。例5 企業(yè)購入一設(shè)備，入賬價值80萬元，預(yù)計使用4年，按雙倍余額遞減法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元；根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為4年，并按直接法折舊，預(yù)計凈殘值為0萬元。假設(shè)各年的會計利潤均為100萬元，第1-2年的所得稅稅率為33%，第3-4年的所得稅率為25%，有關(guān)項目數(shù)據(jù)計算如下表：項 目01234小計賬面原價8080808080-會計折舊 -80稅法折舊-80賬面價值80-計稅基礎(chǔ)80-暫時性差異0-會計利潤100100100100100500應(yīng)稅所得100500借:所得稅費用借或貸:遞延所得稅資產(chǎn)借或貸:遞延所得稅負債例6 期末，企業(yè)因訴訟未

14、決計提預(yù)計負債200萬元，所得稅稅率為20%，企業(yè)會計利潤為1000萬元。項 目賬面價值未來可稅前可抵扣金額計稅基礎(chǔ)暫時性差異預(yù)計負債20020002001）確認預(yù)計負債時借：營業(yè)外支出罰款支出 200萬 貸：預(yù)計負債未決訴訟 200萬2）年末，所得稅會計處理借：所得稅費用 200萬借：遞延所得稅資產(chǎn) 40萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 240萬例7 企業(yè)2005年11月購入交易目的股票，成本300萬元。當年末，股票市值為400萬元，第二年，企業(yè)將上述股票出售，實際售價500萬元；企業(yè)各年的會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為20%。1）購入股票時借：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬 貸：銀行存款 3

15、00萬2）第一年末，確認公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100萬 貸：公允價值變動損益 100萬3）第一年末所得稅會計處理資產(chǎn)賬面價值=300+100=400；計稅基礎(chǔ)=300萬，暫時性差異=400-300=100萬借：所得稅費用 200萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 180萬 貸：遞延所得稅負債 20萬4）第二年出售股票借：銀行存款 500萬 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100萬 貸：投資收益 100萬資產(chǎn)不存在了，所得稅影響也應(yīng)消除。會計利潤=1000萬，應(yīng)稅所得=1000+（400-300）=1100萬，應(yīng)交所得稅=1100×2

16、0%=220萬借：所得稅費用 200萬借：遞延所得稅負債 20萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 220萬規(guī)則提示某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。例8企業(yè)2005年11月購入股票，作為可供出售金融資產(chǎn)，成本300萬元。當年末，股票市值為400萬元，第二年，企業(yè)將上述股票出售，實際售價500萬元；企業(yè)各年的會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為20%。1）購入股票時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 300萬 貸：銀行存款 300萬2）第一年末，確認公允價值變動損益借：可供出售金

17、融資產(chǎn)公允價值變動100萬 貸：資本公積其他權(quán)益變動100萬3）第一年末所得稅會計處理資產(chǎn)賬面價值=300+100=400；計稅基礎(chǔ)=300萬，暫時性差異=400-300=100萬借：所得稅費用 180萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 180萬借：資本公積其他權(quán)益變動 20萬 貸：遞延所得稅負債 20萬4）第二年出售股票借：銀行存款 500萬借：資本公積其他權(quán)益變動 80萬借：遞延所得稅負債 20萬 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 300萬 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 100萬 貸：投資收益 200萬資產(chǎn)不存在了，所得稅影響也應(yīng)消除。會計利潤=1000萬，應(yīng)稅所得=1000萬，應(yīng)交所得稅=1000&#

18、215;20%=200萬借：所得稅費用 180萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 200萬第三節(jié) 所得稅會計處理的特殊規(guī)定一、不確認遞延所得稅負債的特殊情況 所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企

19、業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。二、對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響。2）因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤享受免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響。3）因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在

20、長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。4）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。三、確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)關(guān)注以下問題：1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。2）企業(yè)有明確的證據(jù)表

21、明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響： 通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。該部分情況的預(yù)測應(yīng)當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額?？紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞

22、延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。4）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。例9 A企業(yè)2000-2007年間各年度會計利潤（假設(shè)無其他調(diào)整事項）如下表，企業(yè)所得稅率為20%，假設(shè)對于每次虧損，企業(yè)均認為預(yù)期可在五年內(nèi)扭虧。年度20002001200220032004200520062007會計利潤-10000-50020

23、04000600800可抵扣虧損所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費5）在計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因；是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的

24、應(yīng)納稅所得額的估計基礎(chǔ)。四、所得稅費用的確認和計量 1）當期所得稅當期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率2）所得稅費用當期所得稅遞延所得稅3）遞延所得稅，用公式表示即為：遞延所得稅(期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))4）企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)

25、不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。例10A公司2007年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為33。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：(1)2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本

26、為600萬元，公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。(4)違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。(5)期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。解析：1）2007年度應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額24000000120000040000006000000200000060000025800000元 應(yīng)交所得稅25800000×256450000元2）2007年度遞延所得稅，該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表所示：單位：元項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨1600000016000000600000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價1200000012000000減：累計折舊24000001200000減：固定資產(chǎn)減值準備00固定資產(chǎn)賬面價值9600000108000001200000交易性金融資產(chǎn)1200000