納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃案例分析神方立

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃案例分析山東財(cái)政學(xué)院 神方立副教授第一部分 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其控制l 納稅籌劃l 納稅籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和安排，盡可能的節(jié)約稅款，以獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為。l 籌劃案例某企業(yè)2004年將閑置的三棟庫房（房產(chǎn)原值為1600萬元）出租給其他企業(yè)使用，年租金收入為300萬元。納稅情況如下：應(yīng)納稅種稅基稅率稅額印花稅合同金額30010.3營(yíng)業(yè)稅租金收入3005%15城建稅營(yíng)業(yè)稅額157%1.05教育費(fèi)附加營(yíng)業(yè)稅額153%0.45房產(chǎn)稅租金收入300 12%36合計(jì)17.6%52.8 問題：稅負(fù)較重，如何降低稅負(fù)？l

2、l 籌劃方案改庫房出租為提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，利用庫房為客戶存放商品，簽訂倉儲(chǔ)保管合同，配備保管人員，按要求提供相應(yīng)服務(wù)，年收費(fèi)仍為300萬元。則納稅情況如下：應(yīng)納稅種稅基稅率稅額印花稅合同金額30010.3營(yíng)業(yè)稅租金收入3005%15城建稅營(yíng)業(yè)稅額157%1.05教育費(fèi)附加營(yíng)業(yè)稅額153%0.45房產(chǎn)稅租金收入300 1.2%13.44合計(jì)6.8%30.24結(jié)論：節(jié)省稅款52.8-30.24=22.56(萬元)l 正確理解納稅籌劃l 1.合法性l 2.籌劃性（事前）l 3.目的性l 4.綜合性（整體稅負(fù)）l 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) l 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是納稅籌劃活動(dòng)由于各種原因（不合法、稅收政策適用不當(dāng)、方

3、案設(shè)計(jì)不當(dāng)、執(zhí)行不到位或賬務(wù)不完整等）導(dǎo)致籌劃方案失敗而付出的代價(jià)。l 一、片面理解納稅籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) l 基本案情某大型酒業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)某品牌特醇糧食白酒，成本價(jià)37元/瓶，市價(jià)80元/瓶，消費(fèi)稅稅負(fù)很重。怎樣才能降低消費(fèi)稅稅負(fù)？l 方案設(shè)計(jì)集團(tuán)公司單設(shè)獨(dú)立核算的酒業(yè)銷售公司，由酒廠將該品牌白酒先以18元/瓶的價(jià)格全部銷售給酒業(yè)公司，再由酒業(yè)公司以80元/瓶的價(jià)格出售。l 問題籌劃方案設(shè)計(jì)是否合法？l 基本案情嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司1999年4月銷項(xiàng)稅額196萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額89萬元，應(yīng)繳增值稅額107萬元，能籌37萬元資金，缺口70萬元。同期購進(jìn)兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬

4、元。l 籌劃方案購進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅85萬元先行申請(qǐng)抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出）l 問題 籌劃是否成功？l 二、對(duì)稅收政策不了解或者了解得不全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（稅收政策是籌劃的主要基礎(chǔ)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知 財(cái)稅20061號(hào) 2006-1-9l 一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)l   新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25。l 二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)

5、購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊(cè)資金25的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。l 三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)2005-10-21l 一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。l     二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)

6、值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。l 三、城市房地產(chǎn)稅比照上述規(guī)定執(zhí)行。l 四、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知 國(guó)稅發(fā)200631號(hào) 2006-03-06 l 十、關(guān)于適用減免稅政策問題l 根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。l 本通知自2006年1月1日起執(zhí)行 。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200383號(hào)）同時(shí)廢止。 l 三、對(duì)稅收政策的理解不到位而適用錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)質(zhì)重于形式，立法

7、意圖或者立法精神）l 基本案情中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2005.06.06l 案例分析l 企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？l 納稅籌劃方案l 先作投資，后再做銷售股權(quán)處理l 問題l 你認(rèn)為是否可行？l 這是籌劃還是避稅？l 稅收政策鏈接l 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局l 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知 l 文號(hào) 財(cái)稅2002191號(hào) 發(fā)文日期 2002-12-10 l l 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。    二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

8、0;   三、營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。    本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。l 四、對(duì)稅收政策的變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)l 國(guó)家稅務(wù)總局l 關(guān)于加強(qiáng)住房營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知國(guó)稅發(fā)200674號(hào) 2006-05-30l （一）2006年6月1日后，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售全額征收營(yíng)業(yè)稅。l （二）2006年6月1日后，個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售，應(yīng)持有關(guān)材料向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。l （三）2006年6月1日

9、后，個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售，按其售房收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。l 五、籌劃方案背離長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。UT斯達(dá)康延遲提交05年財(cái)報(bào) 納市發(fā)出摘牌令 2006年03月23日l 六、籌劃方案設(shè)計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)或者選擇不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)l 七、企業(yè)賬證不完整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。l 八、籌劃方案的執(zhí)行不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)采購過程中的納稅籌劃l 采購過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)購貨發(fā)票的合法性l 注意：l 1. 在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；l 2.取得的發(fā)票所列貨物應(yīng)與本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。l

10、3.一般來講票、貨、款應(yīng)一致.l 國(guó)家稅務(wù)總局l 關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā)2000182號(hào)l 有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。l 問題 三方抹賬問題采購價(jià)格的納稅籌劃l 基本案情某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,每

11、年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入,假定每噸價(jià)格需3萬元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出6%的增值稅專用發(fā)票。l 問題該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)合適呢？ 籌劃分析價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的確定方法l 設(shè)某增值稅一般納稅人,含稅銷售額為Q(適用17%稅率)，l 采購情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。l 含稅購進(jìn)額分別為A、B、C、D，l 城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，l 企業(yè)所得稅率33%，l 另外，四種情況的采購費(fèi)用、供貨質(zhì)量都

12、相同（即不考慮采購費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計(jì)算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下：l 1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：l 現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額l =含稅銷售額-含稅購進(jìn)額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅-應(yīng)納教育費(fèi)附加-應(yīng)納所得稅l =0.5648Q-0.5648Al 2.索取6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量l =0.5648Q-0.62904Bl 3.索取4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量l = 0.5648Q-0.64217Cl 4.不能索取專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量l =0.5648Q-0.67Dl 采購價(jià)格折讓點(diǎn)（購銷雙方都不吃虧的狀況）廢舊物資采購的納稅籌劃l 基本案情山

13、東某造紙廠為增值稅一般納稅人，主要以廢紙為原料生產(chǎn)加工成品。2004年直接收購廢紙150萬元，銷售成品紙收入240萬元。在生產(chǎn)過程中有電費(fèi)、水費(fèi)極少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元，稅額5.1萬元。l 納稅情況 l 納稅籌劃方案將廢紙收購業(yè)務(wù)分離出去，專門成立廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司，由該公司收購后在轉(zhuǎn)賣給企業(yè)。（注意銷售定價(jià)加價(jià)10%）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃l 基本案情某人造板生產(chǎn)公司成立于1996年，是一家合資企業(yè)，主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板）。由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1997年開始獲利，到2001年年底優(yōu)惠期

14、結(jié)束。公司稅務(wù)籌劃前的基本業(yè)務(wù)如下：l 1.原材料采購：l 該公司主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制造成人造板出售。而木片采購對(duì)象主要是當(dāng)?shù)氐男∫?guī)模納稅人企業(yè)，由于各種原因，企業(yè)無法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（有小部分可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%的增值稅專用發(fā)票），所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額很低，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，壓低進(jìn)價(jià)不可行。 l 2.主要原材料：l 該公司采購的木片基本是由當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種加工的，該木料基本屬于一種薪材類。 l 問題如何通過納稅籌劃降低稅負(fù)？ l 籌劃分析及方案設(shè)計(jì)l 1.原材料采購方面l 籌劃分析公司直接收購

15、木片無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以直接收購原木？l 籌劃方案l 2.購進(jìn)原材料的品質(zhì)要求方面l 稅收政策關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知（國(guó)家稅務(wù)總局200172號(hào)）的規(guī)定：l 對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材（規(guī)格為長(zhǎng)2米以下，直徑8厘米以下）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2005年12月31日以前由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。l 籌劃方案銷售過程中的納稅籌劃l 銷售過程中應(yīng)注意的問題l 1.銷售價(jià)格l 2.銷售費(fèi)用及其扣除 l 3.銷售結(jié)算方式l 4.視同銷售（異地移送）l 5.混合銷售l 6.營(yíng)銷方式l 7.合同的簽訂l 8.增值稅專用發(fā)票的開具返利銷售與

16、折扣l 基本案情生產(chǎn)商為了激勵(lì)經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返季度返年返”或“季度返年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。（返利多在銷售之后）l 問題就稅收方面而言，哪種返利方式對(duì)供應(yīng)商（生產(chǎn)商）更有利呢？如何給予返利呢？稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定l 增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。l 企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的

17、(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(國(guó)稅函【1997】472號(hào) 1997.8.22)l 魯?shù)囟惡?00541號(hào) l 企業(yè)實(shí)際支付給商品銷售（分銷）企業(yè)的銷售返利，有明確合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例，且從接受返利的企業(yè)取得標(biāo)明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還發(fā)票的，可以稅前扣除。不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，不得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知文號(hào) 國(guó)稅發(fā)2004136號(hào) 發(fā)文日期 2004-10-13l 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以

18、下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅l （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。     二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。    三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率     四、本通知自200

19、4年7月1日起執(zhí)行。某食品有限公司銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情l 某食品有限公司經(jīng)營(yíng)的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營(yíng)養(yǎng)小食品等。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時(shí)，給予5%10%的折扣，屬于實(shí)物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為100箱冰淇淋，折扣為10%，即可以得到110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。l 例該公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱45元(含稅價(jià)格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱(1 000×1.1)，企業(yè)實(shí)際凈銷售為1 000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱） l 問

20、題企業(yè)這樣處理是否可行？l 籌劃思路l 降低售價(jià)，增加數(shù)量，收款額不變。l 籌劃方案避免“視同銷售”納稅的納稅籌劃 l 基本案情甲企業(yè)生產(chǎn)銷售醫(yī)療器械，貨物移送到在全國(guó)各地設(shè)立的各銷售分支機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立核算）銷售。分支機(jī)構(gòu)在銷貨收款（入分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶）后向客戶開具銷貨地發(fā)票。每月末由總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)開具當(dāng)月移送貨物的增值稅專用發(fā)票，貨款三個(gè)月結(jié)算一次。總公司視同銷售納增值稅導(dǎo)致墊付稅款，占用了企業(yè)資金，給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來了不便。l 問題如何避免“視同銷售”納稅？l 籌劃方案以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款。l 具體做法：l 實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名

21、義在全國(guó)各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。l 法律依據(jù)l 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 l 國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)l 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:l 一、向購貨方開具發(fā)票；l 二、向購貨方收取貨款。l 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。l 國(guó)家

22、稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知國(guó)稅函2002802號(hào)l 納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)1998137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃l 基本案情 l 某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線原值600萬元，有企業(yè)愿意以610萬元購買。l 問題該企業(yè)應(yīng)該如何決策

23、？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知文號(hào) 財(cái)稅200229號(hào) 發(fā)文日期 2002-3-13l 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。     二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。

24、0;    三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。免稅固定資產(chǎn)的確定l 企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅：l 1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；l 2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；l 3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。l 假定：固定資產(chǎn)的升值率為Art，則：l Art= （售價(jià) 原值）/ 原值×100%l 當(dāng)售價(jià)原值 時(shí)，企業(yè)實(shí)際銷售收入為售價(jià)l 當(dāng)售價(jià)原值 時(shí)，企業(yè)扣除流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)的實(shí)際收入為：l 售價(jià)（售價(jià)/1.04）×4%×50%×（1+7%+3%）l 令：售價(jià)（售價(jià)/1.04）×2.

25、2%=原值（免稅）l 則：Art=1原值/售價(jià)=2.2%/1.04=2.115%l 籌劃結(jié)論企業(yè)改制納稅籌劃l 企業(yè)改制重組業(yè)務(wù)中的涉稅問題 l 1.企業(yè)改制重組過程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而涉及的流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題 l 2.納稅主體改變引起稅收待遇變化后的納稅問題 l 3.企業(yè)改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題 l 相關(guān)稅收法律l 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)國(guó)稅函2002165號(hào)l 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。l 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)國(guó)稅函2002420號(hào)l 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅

26、范圍，不征收增值稅。l 國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)l 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20的,轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;l 如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25的，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。l 國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)l 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(非股權(quán)支付額)不高于股票面值的20%,當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。l （一）被合

27、并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅.l （二）如果合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。l 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20的，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。l 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 l 國(guó)稅發(fā)200345號(hào)l 六、關(guān)于企業(yè)改組    （一）符合國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)和國(guó)稅發(fā)2

28、000119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。    （二）符合國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃l 基本案情l 甲公司2005年12月1日經(jīng)股東大會(huì)通過，準(zhǔn)備將其獨(dú)立核算的分公司M整體轉(zhuǎn)讓給乙公司，有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于12月30日辦理完畢.截

29、止2005年12月31日,乙公司股本總額為2500萬元， M公司資產(chǎn)負(fù)債狀況如下表：項(xiàng)目 M公司資產(chǎn)負(fù)債狀況 單位：萬元項(xiàng)目賬面金額評(píng)估價(jià)值項(xiàng)目賬面金額評(píng)估價(jià)值存貨550600負(fù)債700750固定資產(chǎn)12001500所有者權(quán)益10501350資產(chǎn)總計(jì)17502100權(quán)益總計(jì)17502100方案1甲公司換取乙公司40%股份/票面價(jià)值1000萬元，乙公司另向甲公司支付人民幣350萬元。方案2甲公司換取乙公司45%的股份/票面價(jià)值1125萬元，乙公司另向甲公司支付人民幣225萬元。問題選擇哪個(gè)方案？l 納稅籌劃分析 l 甲企業(yè) 單位：萬元方案1非股權(quán)支付額/股票面值35%，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=135

30、0-1050=300，所得稅額99。法律依據(jù)（國(guó)稅發(fā)）2000118 方案2非股權(quán)支付額/股票面值20%，“補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額部分”應(yīng)確認(rèn)的所得額=（2100-1750）/2100×225-225/2100×0=37.5 ，所得稅額12.375 ，法律依據(jù)（國(guó)稅發(fā)）2000118，200345 。方案選擇 方案2l 乙公司l 根據(jù)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文，乙公司按方案二進(jìn)行的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在確認(rèn)存貨和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，可以分別按評(píng)估價(jià)600、1500萬元確認(rèn)，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)成本和計(jì)提折舊，不需再將評(píng)估增值額350萬元做納稅調(diào)整。對(duì)乙公司來說上述兩種方案在所得稅上并無區(qū)別。多環(huán)節(jié)

31、生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃l 基本案情 A企業(yè)主要生產(chǎn)制造電器產(chǎn)品，電器產(chǎn)品有三道工序，各工序完成后單位生產(chǎn)成本及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：工序 單位生產(chǎn)成本 1. 200元 2. 450元 3. 500元平均售價(jià) 800元/件2000年銷售電器25萬件適用的所得稅稅率33%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000萬元主業(yè)務(wù)成本12500萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加200萬元期間費(fèi)用合計(jì)2300萬元利潤(rùn)總額5000萬元應(yīng)納所得稅額1650萬元問題如何合法降低稅負(fù)？l 納稅籌劃分析l 具體籌劃方案l 由于該企業(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，于是在深圳科技工業(yè)園區(qū)設(shè)立一全資子公司（B企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)），適用稅率15%。 A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二

32、道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20%后，以540元的售價(jià)銷售給B企業(yè)，由B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價(jià)800元出售。l 假設(shè)A企業(yè)的期間費(fèi)用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給了B企業(yè)， B企業(yè)除增加A企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于它是新建企業(yè)，另增加費(fèi)用100萬元。l A、B兩企業(yè)相關(guān)資料如下： 單位：萬元項(xiàng) 目A企業(yè)B企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入540×25=13500800×25=20000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450 ×25 =11250590 ×25 =14750主營(yíng)稅金及附加18020期間費(fèi)用合計(jì)2300 ×90%=2070230+100=3

33、30利潤(rùn)總額04900應(yīng)納所得稅額0735l 征管法第36條 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。l 問題這樣操作是否屬于避稅？l 籌劃提示 l 在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須按照獨(dú)立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，合法節(jié)稅。個(gè)人所得稅的納稅籌劃l 個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法l 1.年終獎(jiǎng)金發(fā)放方式多樣化l 2.為職工足額交納住房公積金/社保基金l 3.重視非貨幣性支付

34、l 4.公司董事兼領(lǐng)工資和董事費(fèi)l 5.推行股票期權(quán)制 年終獎(jiǎng)金發(fā)放的納稅籌劃l 基本案情 2006年林先生的每月工資為2400元，該年林先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有6600元。l 問題獎(jiǎng)金怎樣發(fā)放納稅最少？按月發(fā)放還是年終一次性發(fā)放？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 國(guó)稅發(fā)20059號(hào)l 一、全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。l 二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。l 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 l 五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以

35、外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 l 七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施.l 例：某中國(guó)公民2006年1月份取得工資收入2400元，年終獎(jiǎng)6000元，計(jì)算其本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。l 工資：（2400-1600）*10%-25=55（元）l 年終獎(jiǎng)：l 適用稅率：6000/12=500，5%（10%）l 適用的速算扣除數(shù)：0（25）l 稅額=6000*5%-0=300(元)l 如果年終獎(jiǎng)為6001元呢？l 稅額=6001*10%-25=575.1(元)l 差額： 575.1-300=275.1(元)l 問題年終獎(jiǎng)是否應(yīng)分次發(fā)放？按月（季）發(fā)放獎(jiǎng)金是否會(huì)多納稅？l 注意年終獎(jiǎng)適用稅率高于工資適用稅率的情況下，部分獎(jiǎng)金移作平時(shí)發(fā)放可降低稅負(fù)。非貨幣性支付的納稅籌劃l 1.公司為員工提供住房l 2.公司為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)l 3.公司為職工提供交通條件l 4.為職工提供帶薪休假l 5.公司統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會(huì)國(guó)家稅