企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組會(huì)計(jì)

1、1第十第十一一章章 企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組及其相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題第二節(jié) 企業(yè)解體清算會(huì)計(jì)第三節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第四節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)重組會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：n1、了解企業(yè)解散的原因和方式n2、了解企業(yè)破產(chǎn)的原因n3、了解破產(chǎn)的法律程序n4、了解破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)與范圍n5、了解和解整頓的意義和方法n6、掌握破產(chǎn)、清算和重組的概念n7、掌握清算組的管理職能n8、了解并掌握企業(yè)重組的方式和賬務(wù)處理3本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：n1、破產(chǎn)、清算、重組概念的辨析n2、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與資產(chǎn)，破產(chǎn)債權(quán)與負(fù)債的辨析n3、和解整頓的

2、方法、重組的形式n4、法律概念的理解（難點(diǎn)） 4第一節(jié)第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組及清算、破產(chǎn)、重組及其相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題其相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題n三者產(chǎn)生的前提條件前提條件：企業(yè)無(wú)償債能力n當(dāng)一家債務(wù)企業(yè)無(wú)力償付到期債務(wù)，或債務(wù)超過(guò)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，此公司視為無(wú)償債能力。n公司償債能力的喪失的原因原因可能是：n 1、經(jīng)營(yíng)管理不善，致使嚴(yán)重虧損，當(dāng)累計(jì)虧損超過(guò)實(shí)收資本和資本公積時(shí)，必然出現(xiàn)資不抵債；n 2、公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，資產(chǎn)流動(dòng)性差，或通貨膨脹導(dǎo)致償債能力喪失； n 3、公司資本結(jié)構(gòu)不合理；n 4、會(huì)計(jì)處理不適當(dāng)。 5什么是破產(chǎn)？n根據(jù)我國(guó)的破產(chǎn)法，破產(chǎn)的界限是無(wú)償債能力且呈連續(xù)狀態(tài)。因企業(yè)暫時(shí)的資金周

3、轉(zhuǎn)不靈而無(wú)支付能力，不適用破產(chǎn)，此時(shí)債權(quán)人和債務(wù)人可以通過(guò)談判簽訂債務(wù)重組債務(wù)重組協(xié)議避免破產(chǎn)程序。n屬于破產(chǎn)的無(wú)償債能力企業(yè)，進(jìn)入破產(chǎn)程序，可以在法院的主持下進(jìn)行重組重組或破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算。6一、企業(yè)解體的原因和形式一、企業(yè)解體的原因和形式n1、公司解體：又稱為公司解散、終止，是指公司法人資格消失的法律行為。n2、公司解體的原因：n、公司存立期屆滿，自行解體。n、公司章程規(guī)定的終止事由發(fā)生，公司按規(guī)定解體。n、公司無(wú)存在必要時(shí)的解體。n、股東會(huì)議決定解體。n、公司被依法撤銷，強(qiáng)制解體。n、公司應(yīng)無(wú)力償還債務(wù)，破產(chǎn)解體。7n3、公司解體的形式n、自愿解體n、強(qiáng)制解體8二、清算二、清算n1、清算

4、及其法律要求n廣義的清算廣義的清算是指：公司全面清理解體企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財(cái)產(chǎn)、清收債權(quán)等）、清償負(fù)債以及將剩余財(cái)產(chǎn)在投資各方或股東之間進(jìn)行分配的行為。n法律角度的清算法律角度的清算指：公司在解體過(guò)程中，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，償還債務(wù)，分配剩余資產(chǎn)，依法向政府管理機(jī)構(gòu)辦理法人注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束公司所有法律關(guān)系的一種法律行為。9n2、清算的分類n （1）按清算的原因分：破產(chǎn)清算、撤消清算、解散清算。n （2）按清算的強(qiáng)制性分：強(qiáng)制性清算和非強(qiáng)制性清算。10n3、清算的程序n A、確定清算人，組成清算組；n B、組織清算：登記債權(quán)、清理公司財(cái)產(chǎn)制定清算方案、清償債務(wù)，分配剩余資產(chǎn)；n C、

5、公告公司終止，提出清算報(bào)告。11n4、所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題：n（1）收回債權(quán)、彌補(bǔ)虧損額、清算凈收益的所得稅；n（2）編制終止日會(huì)計(jì)報(bào)表；n（3）編制清算報(bào)告：清算損益表、清算期內(nèi)現(xiàn)金、銀行存款收支表、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表。12三、破產(chǎn)三、破產(chǎn)n1、破產(chǎn)與破產(chǎn)清算n 破產(chǎn)：是指由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或管理等方面的原因造成的長(zhǎng)期虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)或企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而迫使企業(yè)宣告終止壽命的行為。n 從時(shí)間上看，破產(chǎn)指的是從企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)至申請(qǐng)企業(yè)資產(chǎn)完全分配為止的全過(guò)程；而破產(chǎn)清算則指清算人對(duì)宣告破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處置的行為，他只是破產(chǎn)處理程序的一部分。13n2、清算會(huì)計(jì)與破產(chǎn)會(huì)計(jì)n清算會(huì)計(jì)是指企業(yè)

6、由于種種原因宣告解體時(shí)，對(duì)解體清算過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行研究和處理的一種專門會(huì)計(jì)。n破產(chǎn)會(huì)計(jì)屬于清算會(huì)計(jì)的一類，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。14n3、破產(chǎn)的一般程序nA、成立清算組；nB、進(jìn)行清算：確認(rèn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、確認(rèn)破產(chǎn)債權(quán)、支付破產(chǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)清償；nC、終結(jié)破產(chǎn)程序。15破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)n主要包括：n（1）宣告破產(chǎn)時(shí)破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部財(cái)產(chǎn)；n（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財(cái)產(chǎn)；n（3）應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。n注意：已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)不是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。16破產(chǎn)債權(quán)n主要包括：n（1）破產(chǎn)宣告前成立的無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；n（2）破產(chǎn)宣告時(shí)未到期的

7、債權(quán)（視為到期但應(yīng)扣除部分利息）；n（3）破產(chǎn)宣告前成立的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。17破產(chǎn)費(fèi)用n主要包括：n（1）財(cái)產(chǎn)破產(chǎn)的管理、變賣和分配所需要的費(fèi)用；n（2）破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；n（3）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用。18破產(chǎn)清償?shù)捻樞騨（1）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；n（2）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；n（3）破產(chǎn)債權(quán)。n在破產(chǎn)清償時(shí)，在前一順序的債權(quán)得到全額償還之前，后一順序的債權(quán)不予分配；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求時(shí)，按照同一比例向債權(quán)人清償。19四、重組四、重組n重組是指將公司的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，并常常引入新的投資人。包括行業(yè)重組、資產(chǎn)重組、資本重組、債務(wù)重組等

8、。20五、清算、破產(chǎn)、重組之間的五、清算、破產(chǎn)、重組之間的相互關(guān)系相互關(guān)系n1、清算是一個(gè)企業(yè)結(jié)束其法人地位時(shí)必須的會(huì)計(jì)工作程序；n2、重組及其相關(guān)的整頓又是企業(yè)破產(chǎn)必不可少的環(huán)節(jié)；n3、三者無(wú)論在報(bào)出的信息內(nèi)容、方法還是在各種問(wèn)題的處理方面，都有相似之處；n4、三者也有特定情況下的相互聯(lián)系。n分清三者的相互關(guān)系，是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，也可以為正確選擇會(huì)計(jì)核算的方式方法等提供依據(jù)。21第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)解體清算企業(yè)解體清算n一、企業(yè)解體清算的會(huì)計(jì)處理要求一、企業(yè)解體清算的會(huì)計(jì)處理要求n1、企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)，一般應(yīng)以賬面等值作價(jià)；n2、企業(yè)在宣布終止前六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，無(wú)效行為下，清算機(jī)

9、構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)產(chǎn)入賬；n無(wú)效行為：隱匿私分或無(wú)償轉(zhuǎn)入財(cái)產(chǎn)；非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保；對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；放棄自己的債權(quán)。22n3、清償債務(wù)的最高額度，股份制企業(yè)為企業(yè)的實(shí)收資本，如果實(shí)收資本沒(méi)有繳足，要繳納補(bǔ)足；n債務(wù)的償還順序：應(yīng)付未付的職工工資，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)交而未交的國(guó)家稅金；尚未償還的債務(wù)。n4、企業(yè)清償債務(wù)后的剩余資產(chǎn)，一般應(yīng)按合同、章程規(guī)定，或按出資比例進(jìn)行分配；n5、企業(yè)清算期間，應(yīng)作為特殊的所得稅納稅年度處理，并對(duì)清算費(fèi)用和清算損益進(jìn)行單獨(dú)核算。23二、企業(yè)解體清算會(huì)計(jì)處理的程序二、企業(yè)解體清算會(huì)計(jì)處理的程序n1、編制終止日會(huì)計(jì)

10、報(bào)表；n2、核算清算費(fèi)用和變賣財(cái)產(chǎn)物資損益；n3、收回債權(quán)、清償債務(wù)、彌補(bǔ)虧損額；n4、編制清算報(bào)告；n5、歸還投資各方資本，并結(jié)清各個(gè)賬戶。24n（1）清算開(kāi)始日的會(huì)計(jì)報(bào)表：清算開(kāi)始日資產(chǎn)負(fù)債表和清算財(cái)產(chǎn)表；n（2）清算期間的會(huì)計(jì)報(bào)表：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表或清算損益表；n（3）清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)報(bào)表：清算資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表或清算損益表、債務(wù)清償表或財(cái)產(chǎn)分配表。三、清算期間的報(bào)表資料三、清算期間的報(bào)表資料25n1、會(huì)計(jì)科目：n清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，另立新賬，設(shè)置的科目大致與正常企業(yè)相同，但有一些例外：n 應(yīng)收款n 投資n 固定資產(chǎn)n 借款n 其他應(yīng)付款四、清算中各種業(yè)務(wù)的

11、處理四、清算中各種業(yè)務(wù)的處理26n增設(shè)的特別賬戶，如：n 清算費(fèi)用n 土地轉(zhuǎn)讓收益n 清算損益27n2、清算組的會(huì)計(jì)處理：n 結(jié)轉(zhuǎn)期初余額（新舊賬的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換時(shí)能合并的賬戶就合并，尚未攤銷的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下無(wú)意義，轉(zhuǎn)入“清算損益”）；n 處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。變現(xiàn)的損失或收益記入“清算損益”；n 支付清算費(fèi)用，記入“清算費(fèi)用”；n 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，支付職工安置費(fèi)后的余額，記入“土地轉(zhuǎn)讓受益”，如果土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額不足支付職工安置費(fèi)的，差額記入“清算損益” n 清償債務(wù)n 結(jié)轉(zhuǎn)清算損益28n3、解體清算的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的實(shí)例：P321323。n注意清算業(yè)務(wù)

12、的會(huì)計(jì)處理的順序：n（1）資產(chǎn)和費(fèi)用；n（2）負(fù)債；n（3）所有者權(quán)益。n注意清算所使用的賬戶：清算損益。29第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算企業(yè)破產(chǎn)清算n一、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理n1、清算組的科目設(shè)置n（1）資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、材料、投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等；n（2）負(fù)債類科目：借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等；n（3）清算損益類科目：清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益。30n2、接轉(zhuǎn)期初余額：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。n3、處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)：n（1）取得收入：n借：銀行存款n 貸：清算損益n（2）支付稅金：n借：清算損益n 貸：應(yīng)交稅金等31n（3）核銷資產(chǎn)：n借：清算損益n 貸

13、：材料等n4、確認(rèn)破產(chǎn)債權(quán)：第一節(jié)已經(jīng)詳細(xì)講述。n注意不屬于破產(chǎn)債權(quán)的特殊債權(quán)：債權(quán)人參加破產(chǎn)程序的費(fèi)用、破產(chǎn)宣告后的債權(quán)利息、對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的罰金和罰款、破產(chǎn)宣告后因未履行合同發(fā)生的違約金。32n5、破產(chǎn)費(fèi)用的核算：n借：清算費(fèi)用n 貸：現(xiàn)金、銀行存款等n借：清算損益n 貸：清算費(fèi)用33n6、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用：n（1）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓n借：銀行存款n 貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）n 土地轉(zhuǎn)讓收益n注意無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)應(yīng)全額計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收益科目。34n（2）土地轉(zhuǎn)讓支付相關(guān)職工的有關(guān)費(fèi)用：n借：土地轉(zhuǎn)讓收益n 貸：銀行存款35n7、清償債務(wù)的核算n借：應(yīng)付工資等n 貸：銀行存款等n8、分配剩余財(cái)產(chǎn)的核算n借：清算損益n 貸：銀行存款36n9、清算損益的接轉(zhuǎn)n（1）清算開(kāi)始日：n借：所有者權(quán)益類n 貸：清算損益n（2）清算終結(jié)日：n借：清算損益n 貸：清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、資產(chǎn)等37n（3）清算損益的計(jì)算n清算損益=所有者權(quán)益期初數(shù)+土地轉(zhuǎn)讓收益+負(fù)債的注銷數(shù)-清算費(fèi)用-資產(chǎn)的核銷數(shù)38二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的實(shí)例二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的實(shí)例n見(jiàn)P327-333。39第四節(jié)第四節(jié) 破產(chǎn)重組會(huì)計(jì)破產(chǎn)重組會(huì)計(jì)n一、破產(chǎn)重組的特點(diǎn)n1、屬于法律性重組（法院或債權(quán)人會(huì)計(jì)介入）；n2、資不抵債引起；n3、受托性重組（法院或債權(quán)人