高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)等優(yōu)惠政策

1、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)等優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點高新技術(shù)企業(yè)定義：高新技術(shù)企業(yè)定義： 在在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點高新企業(yè)存在問題高新企業(yè)存在問題l獨占許可知識

2、產(chǎn)權(quán)：非獨占，未備案獨占許可知識產(chǎn)權(quán)：非獨占，未備案l專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；l領(lǐng)域說明；領(lǐng)域說明；l人員組成問題；人員組成問題；l工資范圍問題；工資范圍問題；l共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖栴}；共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖栴}；l委托開發(fā)明細(xì)問題。委托開發(fā)明細(xì)問題。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點l初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足高新技高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條規(guī)定的高新技術(shù)第十條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項進(jìn)行調(diào)查并說明。企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項進(jìn)行調(diào)查并說明。l統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容和報告格式的需求一、高

3、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán) l獲取方式：自主研發(fā)、受讓、受贈、并購 、獨占許可 l近三年內(nèi)至申報日前取得；l覆蓋高新技術(shù)企業(yè)有效期間；l專利實施許可：5年以上排他的使用權(quán)；獨占許可方式；專利實施許可合同；備案證明。l是否存在就屬于本公司所擁有的專利向關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權(quán)使用費及類似費用的情形。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件二認(rèn)定條件二 ：領(lǐng)域領(lǐng)域 l產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的文字說明，要明細(xì)到第3級，如一（一）1級。l注意農(nóng)副產(chǎn)

4、品初加工企業(yè)、以及申報領(lǐng)域?qū)儆诟咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）是否符合規(guī)定。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要求復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員比例認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員比例 l科技人員30%；研發(fā)人員10%l研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。l查閱工資記錄、勞動合同、繳納社保人數(shù)、代扣代繳個人所得稅記錄，分析企業(yè)申報的職工總數(shù)與相應(yīng)年度匯算清繳稅前扣除工資人數(shù)是否吻合。l對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。 一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審

5、調(diào)查要點認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用l近三個會計年度的研發(fā)費用研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)60%以上。l研究開發(fā)項目有無立項資料？有無成立項目小組？有無專門研發(fā)機構(gòu)？ l研究開發(fā)費用的核算范圍 l設(shè)置專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目 l近三年加計扣除情況一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（1）人員人工：l注意有無非研發(fā)人員的工資/獎金計入研發(fā)費用? l研發(fā)工資/獎金費用記錄是否于正確的期間?l工資費用有無在不同研究開發(fā)項目間正確分配？l檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究

6、開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員是否依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。l注意高管人員的工資分?jǐn)偳闆r一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（2）直接投入： l研發(fā)材料費用是否記錄于正確的期間? l非研發(fā)活動的材料支出有無計入研發(fā)費用? l研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間是否正確分配？l檢查領(lǐng)料單、出庫單的截止日期。檢查財務(wù)部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄檢查研發(fā)費用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要

7、點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（3）折舊費用與長期待攤費用： l檢查研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。有無申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。l注意區(qū)分研發(fā)專用資產(chǎn)與共用資產(chǎn)。對共用資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。l對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復(fù)計提折舊。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（4）設(shè)計費用：l查閱研發(fā)費用明細(xì)科目，查閱設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費用

8、發(fā)生的真實性及金額的準(zhǔn)確性。l委托外部設(shè)計費需查看合同、協(xié)議。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（5）裝備調(diào)試費： 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。l為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（6）無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專

9、有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 l查閱無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬，查閱無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（7）委托外部研究開發(fā)費用：l項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。l獨立交易原則。l認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍研究開發(fā)費用的核算范圍（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的

10、其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。l一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。l注意：對申請企業(yè)的單筆（項）較大金額的研究開發(fā)費用支出應(yīng)要求其提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入l識別高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品-有無標(biāo)志、技術(shù)屬性等；l判斷企業(yè)關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。l查閱企業(yè)申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）所開具的發(fā)票，核對企業(yè)申報的收入與相關(guān)年度增值稅申報的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳

11、申報的收入是否吻合。服務(wù)收入還應(yīng)核對營業(yè)稅的相關(guān)申報情況。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件六認(rèn)定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。的要求。 l組織管理水平調(diào)查包括（1）是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）是否開展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動；（4）是否設(shè)有研發(fā)機構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（5）是否建立了研

12、發(fā)人員的績效考核獎勵制度。l技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機等。l銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點二、違法內(nèi)容調(diào)查二、違法內(nèi)容調(diào)查l 1、企業(yè)近三年內(nèi)有無偷稅、騙稅等重大稅務(wù)違法行為，如有應(yīng)簡要說明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。l 2、通過“營業(yè)外支出”等科目，核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰或發(fā)生過重大安全、質(zhì)量事故。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況三、征收方式

13、和優(yōu)惠情況l近三年有無實行過核定征收方式。l是否認(rèn)定過高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)品l是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料l 1、企業(yè)注冊登記表l 2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書。含企業(yè)基本信息表；企業(yè)研究開發(fā)項目情況表；上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表；近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表；企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(按近3年每年分別填報)l 3、經(jīng)中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報

14、告；l 4、其他主管稅務(wù)機關(guān)需要資料。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)核五、復(fù)核l對高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，屬于對是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭議的，應(yīng)組織復(fù)核，l即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/ /復(fù)審調(diào)查要點復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)審五、復(fù)審l高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請l高新技術(shù)企業(yè)

15、復(fù)審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。l復(fù)審時應(yīng)對照認(rèn)定辦法第十條進(jìn)行審查，重點審查第（四）款。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除 研究開發(fā)活動定義：研究開發(fā)活動定義：是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除l關(guān)于不屬于研發(fā)活動的項目：關(guān)于

16、不屬于研發(fā)活動的項目： l企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對公開的科研成果直接應(yīng)用。l企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)； l通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動； l一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動； l一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動； l軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動；l其他非研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：l未按稅法要求對研發(fā)費

17、用實行專賬管理專賬管理l未根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的開發(fā)費用進(jìn)行資本化處理資本化處理l擴大了研究開發(fā)費用歸集范圍研究開發(fā)費用歸集范圍。l對委托開發(fā)項目委托開發(fā)項目未提供受托方費用支出明細(xì)，而是根據(jù)企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，無法對委托開發(fā)項目的費用準(zhǔn)確界定。l提供的備案資料不全備案資料不全。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求l（一）稅務(wù)管理要求：（一）稅務(wù)管理要求：l總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號文）規(guī)定：l第七條第七條 企業(yè)

18、根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除。l第十條第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求l蘇國稅發(fā)200941號文規(guī)定：自2009年度起，企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會計核算：l（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對應(yīng)；l（2）對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專

19、賬進(jìn)行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；l（3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。l金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求l企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號號無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（2006）規(guī)定：l第七條第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。l第八條第八條 企企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。l第九條第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)

20、項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求l企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南明確：企業(yè)應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。l 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第二部分：研究開發(fā)費用

21、加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求l（2）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。l期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。l本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（三）（三）企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定：第四十五條

22、規(guī)定：第四十五條l 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。l 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。 “管理費用管理費用”第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（四）財企財企2007194號號-財務(wù)管理要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)

23、權(quán)維護(hù)費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用四、可以加計扣除的研發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)財務(wù)管理中的研發(fā)費用管理中的研發(fā)費用l核算依據(jù)不同核算依據(jù)不同: l1、賬務(wù)核算：、賬務(wù)核算：主要依據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）。l2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法（國科發(fā)火2008172

24、號）和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）l3、加計扣除：、加計扣除：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008116號文）附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用范圍有大有小、人工費用范圍有大有小l財務(wù)核算：賬務(wù)處理主要依據(jù)財務(wù)核算：賬務(wù)處理主要依據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見用財務(wù)管理的若干意見（財企（財企2007194號）。號）。 企業(yè)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以

25、及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入可列入“研發(fā)費用研發(fā)費用”科目?？颇?。l高新認(rèn)定：人工費用主要指高新認(rèn)定：人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。l加計扣除：人工費用指加計扣除：人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼資、薪金、獎金、津貼、補貼”附：財務(wù)

26、核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入費用。、直接投入費用。財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。而高新審計的范圍要比前者大。l財務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；財務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；l加計扣除涉及內(nèi)容基本相同。加計扣除涉及內(nèi)容基本相同。l高新技術(shù)企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主高新技術(shù)企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。要包括企業(yè)為實施研

27、究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費備的簡單維護(hù)費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。等。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接費用、其他直接費

28、用l財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。新科技研發(fā)保險費用等。l加計扣除：加計扣除：(八八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢

29、費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。l高新技術(shù)：如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科高新技術(shù)：如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等?？鄢痤~不得高于研發(fā)總費用的技研發(fā)保險費等?？鄢痤~不得高于研發(fā)總費用的10%。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、長期待攤費用、折舊費、長期待攤費用l財務(wù)核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還財務(wù)核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費；包括房屋的折舊費；l加計扣除時則只包含機器設(shè)備的折

30、舊費；加計扣除時則只包含機器設(shè)備的折舊費；l高新技術(shù)中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基高新技術(shù)中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部開發(fā)費用、委托外部開發(fā)費用l財務(wù)核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、財務(wù)核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。 l加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)

31、的研發(fā)費用，凡符合加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8個歸集條件的，個歸集條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。項目的費用支出不得實行加計扣除。l高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境

32、外機構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。 附：財務(wù)核算、

33、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別6、研發(fā)經(jīng)費來源要求、研發(fā)經(jīng)費來源要求l財務(wù)核算財務(wù)核算:企業(yè)可建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，企業(yè)可建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本費用。入成本費用。l加計扣除時加計扣除時:從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款不得加計扣除撥款不得加計扣除;l高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè):從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款已從有關(guān)部門和母公司

34、取得的研究開發(fā)費專項撥款已用于研發(fā)的部分可以計入歸集范圍用于研發(fā)的部分可以計入歸集范圍 第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除l五、研究開發(fā)立項的確認(rèn)與登記五、研究開發(fā)立項的確認(rèn)與登記l蘇國稅發(fā)蘇國稅發(fā)2010107號文關(guān)于印發(fā)號文關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）前加計扣除操作規(guī)程（試行）的通知的通知l寧國稅發(fā)寧國稅發(fā)2010143號文關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)號文關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）前加計扣除操作規(guī)程（試行）的通知的通知第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（一）項目確認(rèn)（一）項

35、目確認(rèn) 1、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的項目確認(rèn)工作由市科委或市經(jīng)信委負(fù)、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的項目確認(rèn)工作由市科委或市經(jīng)信委負(fù)責(zé)辦理；企業(yè)向稅務(wù)部門申請時，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)通知企業(yè)，由企業(yè)直接向市責(zé)辦理；企業(yè)向稅務(wù)部門申請時，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)通知企業(yè)，由企業(yè)直接向市科委或市經(jīng)信委申請項目確認(rèn)；科委或市經(jīng)信委申請項目確認(rèn)； 2、企業(yè)申報材料需經(jīng)區(qū)縣（高新區(qū)）科技主管部門或工信部門（經(jīng)信辦）、企業(yè)申報材料需經(jīng)區(qū)縣（高新區(qū)）科技主管部門或工信部門（經(jīng)信辦）初審蓋章后報市科委或市經(jīng)信委確認(rèn)；初審蓋章后報市科委或市經(jīng)信委確認(rèn)； 3、對市科委或市經(jīng)信委通過專家評審確定的科技項目計劃，可以直接進(jìn)行、對市科委或市經(jīng)信委通過專家評審確定的科技項目計劃，可以直接進(jìn)行項目確認(rèn)；項目確認(rèn)； 4、項目確認(rèn)實行常年受理，集中確認(rèn)的原則；、項目確認(rèn)實行常年受理，集中確認(rèn)的原則； 5、對、對2010年前跨年度開發(fā)的項目，從年前跨年度開發(fā)的項目，從2010年起研發(fā)的部分，重新向市科年起研發(fā)的部分，重新向市科委或市經(jīng)信委申報項目確認(rèn)；委或市經(jīng)信委申報項目確認(rèn)； 第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（二）項目登記（二）項目登記 1