政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 3)

1、第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算 v學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容v準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和核算要求，v掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的核算方法，正確處理資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)。 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政性存款財(cái)政性存款 v一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理要求一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理要求v（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容v財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他資金存款，財(cái)政部門對(duì)其擁有包括國(guó)庫(kù)存款和其他資金存款，財(cái)政部門對(duì)其擁有支配權(quán)。支配權(quán)。（二）管理要求（二）管理要求v1.1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度集中資金、統(tǒng)一調(diào)度v各種應(yīng)由

2、財(cái)政部門掌管的資金均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)存款戶，由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理。v根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 2.2.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶 v在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶v一般采用“自開(kāi)證明”的方式，即由財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)具證明，加蓋機(jī)關(guān)公章，并提交印鑒卡到同級(jí)國(guó)庫(kù)或指定的銀行辦理開(kāi)戶，待第一筆收入（預(yù)算收入或上級(jí)財(cái)政撥入）收到后，該戶即開(kāi)始成立。v財(cái)政性存款開(kāi)戶一般應(yīng)預(yù)備財(cái)政機(jī)關(guān)公章，機(jī)關(guān)首長(zhǎng)、預(yù)算部門負(fù)責(zé)人和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的印鑒。 3.3.執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥 v通過(guò)的年度預(yù)算v

3、批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃v月初經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單v不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 v財(cái)政財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支在存款余額內(nèi)支付，不得透支 v總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫(kù)存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問(wèn)題。 二、國(guó)庫(kù)存款的核算二、國(guó)庫(kù)存款的核算 v總賬賬戶“國(guó)庫(kù)存款” v明細(xì)科目“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款” 、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款”；v收到收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬

4、，借記本賬戶，貸記“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”賬戶等；v辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬，借記有關(guān)支出賬戶，貸記本賬戶。 v例3-1某市總預(yù)算會(huì)計(jì)收到本市國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“繳款書”等原始憑證，列明當(dāng)日一般預(yù)算收入120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1 200 0001 200 000v 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 1 200 0001 200 000 v例3-2某市總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明收到國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入80萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v

5、借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 800 000800 000v 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 800 000 800 000 v例3-3某市總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，收到國(guó)庫(kù)“預(yù)算撥款憑證”回單。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200 000200 000v 貨：國(guó)庫(kù)存款貨：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2000 002000 00 三、其他財(cái)政存款的核算三、其他財(cái)政存款的核算 v總賬賬戶“其他財(cái)政存款”賬戶v明細(xì)科目先按資金的性質(zhì)分設(shè)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金存

6、款”、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政“預(yù)算資金存款”、“專用基金存款”以及“財(cái)政專戶管理資金存款”等，然后再按交存地點(diǎn)分開(kāi)戶行進(jìn)行明細(xì)分類核算。v注意注意v以上四項(xiàng)內(nèi)容不是每一個(gè)地方財(cái)政都有，如有的地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金已另設(shè)專門機(jī)構(gòu)管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)然也就不必再設(shè)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款”明細(xì)賬。v縣以上財(cái)政及已建立了國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政也不需要設(shè)置“預(yù)算資金存款”這個(gè)明細(xì)賬。 v例3-4某縣總預(yù)算會(huì)計(jì)收到上級(jí)安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金80萬(wàn)元，根據(jù)銀行報(bào)來(lái)的收賬通知入賬。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款專用基金存款專用基金存款 800 000800 000v 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 800 0

7、00800 000 v例3-5未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給本鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 50 00050 000v 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款預(yù)算資金存款預(yù)算資金存款 50 000 50 000 第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 v一、有價(jià)證券的內(nèi)容和管理要求一、有價(jià)證券的內(nèi)容和管理要求v（一）內(nèi)容（一）內(nèi)容v有價(jià)證券有價(jià)證券是國(guó)家指定的證券發(fā)行部門依照法定是國(guó)家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。用憑證。v特指中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債特指中央

8、政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債 v（二）管理要求（二）管理要求v（1）各級(jí)政府只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。v（2）支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不得列作支出。v（3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)分別按購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)的資金來(lái)源作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入處理。v（4）購(gòu)入的有價(jià)證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止遺失。 二、有價(jià)證券的核算二、有價(jià)證券的核算 v總賬賬戶“有價(jià)證券” v明細(xì)科目按購(gòu)入資金性質(zhì)資金性質(zhì)分設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入”和“基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入” ，還應(yīng)進(jìn)一步按有價(jià)證券有價(jià)證券種類種類進(jìn)行明細(xì)

9、核算。 v例3-6某市財(cái)政局根據(jù)市政府指示，用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買2年期國(guó)庫(kù)券800萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入v 2 2年期國(guó)債年期國(guó)債 8 000 0008 000 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 8 000 0008 000 000 v例3-7某市財(cái)政局持有的五年期國(guó)庫(kù)券70萬(wàn)元到期兌付，國(guó)庫(kù)券的年利率為10%，本息1050000700000*（1+5*10%）元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的40萬(wàn)元，基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的30萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款

10、一般預(yù)算存款 600 000600 000v 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 450 000450 000v 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入v 5 5年期國(guó)債年期國(guó)債 400 000400 000v 基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入v 5 5年期國(guó)債年期國(guó)債 300 000300 000v 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 200 000200 000v 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 150 000 150 000 第三節(jié)第三節(jié) 在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng) v一、在途款的核算一、在途款的核算 v在途款在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算

11、清理期和國(guó)庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過(guò)渡處理的資金。 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶，用來(lái)核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過(guò)度處理的資金數(shù)。v例3-8某縣財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入5萬(wàn)元。v在上年度賬上反映上年度預(yù)算收入，根據(jù)相關(guān)憑證，在上年度賬上反映上年度預(yù)算收入，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：在途款借：在途款 50 00050 000v 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 50 00050 000v在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)

12、在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 00050 000v 貸：在途款貸：在途款 50 000 50 000 v例3-9某市財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的收回上年度各單位預(yù)撥款7萬(wàn)元。v反映上年預(yù)算撥款收回，沖減上年度預(yù)算支出，根據(jù)相反映上年預(yù)算撥款收回，沖減上年度預(yù)算支出，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：在途款借：在途款 70 00070 000v 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 70 00070 000v在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)在本年度新賬上，沖轉(zhuǎn)在途款，

13、根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 70 00070 000v 貸：在途款貸：在途款 70 000 70 000 二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算 v暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政之間結(jié)算形成的債權(quán)以及對(duì)用款單位借墊款形成的債權(quán)。v暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬，年末原則上應(yīng)無(wú)余額年末原則上應(yīng)無(wú)余額。 （一）暫付款的核算（一）暫付款的核算 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。v借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金和上下

14、級(jí)的財(cái)政往來(lái)不屬于暫付款的內(nèi)容，需單設(shè)賬戶進(jìn)行核算。v總賬賬戶“暫付款” 。v明細(xì)科目按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置。v例3-10某市教育局因搶修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款80萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：暫付款借：暫付款市教育局市教育局 800 000800 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000 800 000 v例3-11上述市教育局修理校舍款項(xiàng)經(jīng)核準(zhǔn)已落實(shí)預(yù)算，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 800 000800 000v 貸：暫付款貸：暫付款市教育局市教育局 800 000 800

15、000 （二）與下級(jí)往來(lái)的核算（二）與下級(jí)往來(lái)的核算 v上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)有兩種情況：應(yīng)解未解、應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)款項(xiàng)；上下級(jí)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的結(jié)果。v總賬賬戶“與下級(jí)往來(lái)” v明細(xì)科目按資金的性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置。 v該賬戶期末如為借方余額，則表示下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，則表示本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，此時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上可用負(fù)數(shù)或紅字反映。v例3-12某市財(cái)政局同意所屬縣財(cái)政局的申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：與下級(jí)往來(lái)借：與下級(jí)往來(lái)縣財(cái)政縣財(cái)政 500 000500 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 00

16、0 500 000 v例3-13某市財(cái)政局將借給所屬縣財(cái)政的款項(xiàng)30萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣財(cái)政的補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 縣縣 300 000300 000v 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)縣財(cái)政縣財(cái)政 300 000 300 000 v例3-14某市財(cái)政局收到所屬縣財(cái)政局歸還的借款20萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 000200 000v 貸：與下級(jí)往來(lái)貸：與下級(jí)往來(lái)縣財(cái)政縣財(cái)政 200 000 200 000 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) v一、預(yù)撥款項(xiàng)的內(nèi)容一、預(yù)撥款

17、項(xiàng)的內(nèi)容 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門按規(guī)定撥給用款單位的是財(cái)政部門按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 1.1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位而尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。v包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中，總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金撥給有關(guān)用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。v預(yù)撥原因：前者主要是有些用款單位距財(cái)政部門路途較遠(yuǎn)，且交通、通訊不便，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響按時(shí)支付，需要上一個(gè)月即撥付下一個(gè)月的經(jīng)費(fèi)；后者如列入下年農(nóng)田水利建設(shè)計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工，在此情況下，往往需要

18、提前撥付，但又不能在本年度列為支出。 2.2.基建撥款基建撥款是指財(cái)政部門按照基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基建支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。財(cái)政部門設(shè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門專管此項(xiàng)工作。v由于基本建設(shè)支出以財(cái)政機(jī)關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行撥付建設(shè)單位數(shù)列報(bào)支出，當(dāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行時(shí)，支出尚未形成，所以基建撥款表現(xiàn)為債權(quán)。 二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶，用來(lái)核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。v本賬戶應(yīng)按接受撥款的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

19、細(xì)分類核算。v規(guī)定在當(dāng)年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。v例3-15某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局水利局下年度水利經(jīng)費(fèi)下年度水利經(jīng)費(fèi)100 000100 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000 100 000 v例3-16某縣部分學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局縣教育局 150 000150 000v 貸：國(guó)有存款貸：國(guó)有存款一般預(yù)算存款

20、一般預(yù)算存款 150 000 150 000 v例3-17接續(xù)前例，該縣財(cái)政局根據(jù)核準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，應(yīng)撥付教育事業(yè)費(fèi)85萬(wàn)元，扣除已預(yù)撥的15萬(wàn)元轉(zhuǎn)列支出，實(shí)際撥出70萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 850 000850 000v 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育局縣教育局 150 000150 000v 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 700 000 700 000 三、基建撥款的核算三、基建撥款的核算 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基建撥款”賬戶，用來(lái)核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或財(cái)政基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的

21、基建資金。v該賬戶應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 v例3-18某市總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥付給建設(shè)銀行基本建設(shè)款800萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：基建撥款借：基建撥款建設(shè)銀行建設(shè)銀行 800 000800 000v貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000 800 000 v例3-19接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報(bào)來(lái)的基建撥款報(bào)表，將已支出的基建資金79萬(wàn)元轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出79萬(wàn)元，同時(shí)收回未用完的余款。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 790 000790 000v 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存

22、款 10 00010 000v 貸：基建撥款貸：基建撥款建設(shè)銀行建設(shè)銀行 800 000800 000 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金 v一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念、特點(diǎn)及使用范圍一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念、特點(diǎn)及使用范圍v（一）概念（一）概念v財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)有償周轉(zhuǎn)使用使用的資金。的資金。v財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政有償使用資金不同于銀行信貸，財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政有償使用資金不同于銀行信貸，它是財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，是財(cái)政支出分配的一它是財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，是財(cái)政支出分配的一種輔助形式。種輔助形式。v（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)v第一，來(lái)源于

23、財(cái)政安排的預(yù)算資金。v第二，有償使用只是改變預(yù)算支出方式，使用款單位對(duì)資金更加重視。v第三，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和銀行信貸計(jì)劃的補(bǔ)充，是由供給型財(cái)政向經(jīng)營(yíng)管理型財(cái)政轉(zhuǎn)變的一條途徑。v第四，在整個(gè)預(yù)算支出中所占比重仍然很小，并不改變財(cái)政資金無(wú)償分配為主，有償使用為輔的分配原則。 v（三）使用范圍（三）使用范圍v（1）支持農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；v（2）支持科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展；v（3）支持老、少、邊、窮地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展；v（4）支持企業(yè)是小型技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，幫助企業(yè)解決資金臨時(shí)性周轉(zhuǎn)困難；v（5）適合地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金扶持的其他項(xiàng)目。 二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算二、

24、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算 v財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。v總賬賬戶“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”v明細(xì)科目按撥（放）款的對(duì)象及放款期限設(shè)置v例3-20某市財(cái)政局根據(jù)放款合同，向用款單位貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金20萬(wàn)元，收到銀行支付憑證回單。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款單位單位 200 000200 000v 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200 000 200 000 v例3-21接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款20萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款財(cái)政周

25、轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200 000200 000v 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款單位單位 200 000200 000v占用費(fèi)如何處理？占用費(fèi)如何處理？ 三、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金三、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶，用來(lái)核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入及其核銷情況。v該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 v例3-22某市財(cái)政商貿(mào)類某項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金放款20萬(wàn)元，逾期末能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準(zhǔn)作為待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金v 商貿(mào)類商貿(mào)類項(xiàng)目項(xiàng)目單位單位 200 000200 000v 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款v 商貿(mào)類商貿(mào)類項(xiàng)目項(xiàng)目單位單位 2