《企業(yè)財務精品做帳技術》（DOC 74頁）

1、精品資料網(wǎng)（）25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座企業(yè)財務做帳技術此課題通過最新會計準則的變化，結合與稅法的差異，較為詳細地講述企業(yè)財務人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。 1目的不同2基本前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會 計1、新準則變更為8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性 2、將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不在作為一般原則。3、取消“配比”

2、原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。4、將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。6、新增加了“實質重于形式”原則。稅 務1、權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常

3、規(guī)和會計慣例。三、資產資產是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經濟利益。注意點： （1）資產是過去的交易、事項是指資產必須是過去已經完成的，對合同中、計劃中的或將來形成的資產不稱之為資產。（2）資產必須是企業(yè)擁有或控制的資產應是企業(yè)擁有的部分，但有些資產是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權、融資固定資產部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內控制，也稱為資產。（3）資產是一種資源過去的資產只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經濟利益。（4）資產是能帶來企業(yè)的經濟利益企業(yè)會計制度中

4、強調資產能帶來經濟利益的資產才稱為資產，例如行業(yè)會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產必須是能帶來經濟利益的資產才稱為資產。（一）短期投資會 計1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產取得。2計價多元化。3減值準備即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4期末計價成本與市價孰低稅 務不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調整。可操作點：1） 持有收益。會計上沖減“短期投資”上處理。2） 處置收益 會計上在“投資收益”上處理。在會計、稅務上處理有差異。（二）應收賬款會 計1來源渠道多元化，即

5、：2應收賬款計提范圍擴大應收賬款應收票據(jù) 都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬準備 應收票據(jù) 預付賬款 應收票據(jù)、預付賬款計提壞賬準備的條件：A必須有確鑿的證據(jù)B“應收票據(jù)”轉為“應收賬款”后提壞賬準備。C“預付賬款”轉為“其他應收款”后提壞賬準備。3壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉銷法”。5壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務1應收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制

6、度的范圍。即“應收賬款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付賬款”科目，都可計提壞賬準備。2計提的比例，要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調整。3壞賬計提的方法上采用備抵法。4關聯(lián)方之間的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。5計劃內的應收賬款壞賬準備必須稅后調整。6一年之內的應收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調整。7應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除?？刹僮餍裕河韪稁た睢⑵渌麘湛钍褂玫膹V泛性會出現(xiàn)問題。（三）存貨 會 計1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。

7、3計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值=預計的售價預計的生產成本預計的銷售費用）5以債務重組方式換入存貨成本應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費=入賬價值應收債權的公允價值+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發(fā)出計價方法先進先出法、加權平均法、個別計價法。稅 務1固定資產與低值易耗品有一定區(qū)別。2低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3存貨跌價準備在稅前不允許列支。4以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產的公允價值+應支付的相關稅費：如果換出的資產提取了減值準備

8、，在確認資產轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值準備金額作調減處理。5存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分攤月份（四）固定資產會 計固定資產定義：企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”1取得固定資產的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資

9、產形式取得。2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定4計提減值準備的方法備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產減值準備5期末計價成本與可收回價值孰低6以債務重組方式換入固定資產計價成本=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費（補價一樣）7非貨幣性交易換入固定資產計價入賬價=換出資產的賬面價值+相關稅費（補價一樣）8融資租入固定資產計價的差異分析：融資租入的固定資產，按租賃開始日，租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值9外方投資企業(yè)購進國產設備的計價外商投資企業(yè)因采購國產

10、設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據(jù)。10固定資產折舊差異 11對受贈資產提取折舊的方法：平均年限法工作量法年序數(shù)總和法雙倍余額遞減法稅 務固定資產定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產?！?殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設備10年運輸設備5年3固定資產減值準備不允許稅前扣除4

11、接受捐贈的固定資產如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5以債務重組方式換入固定資產計價計稅成本=按換入固定資產的公允價值+相關稅費債務人放棄固定資產應視同銷售處理：確認資產轉讓所得=放棄的固定資產公允價值（固定資產賬面價值+相關稅費）如有減值準備，因為提取期已做了納稅調增處理，因此，在處置該項資產時，需調減處理。 6非貨幣性交易換入固定資產計價換出資產的公允價值+相關稅費=換入固定資產的計稅成本銷售：資產轉讓所得=換出資產公允價值換出資產的賬面價值相關稅費（如有減值，要調減）7融資租入固定資產計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+

12、運輸費+途中保險費+安裝調試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產的計稅成本=“最低付款額”8外方投資企業(yè)購進國產設備的計價外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；外商購國產設備，由稅務部門監(jiān)管5年；9固定資產折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。盤盈的固定資產轉入營業(yè)外收入；接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產：只有當接受的固定資產中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經評估確認的價值確定有關固定資產的計稅成本；否則，只能以固定資產在原企業(yè)賬面的凈值為基礎確定；接受捐贈部分，詳見接受捐贈部分企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產品所

13、購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤入管理費用，不得扣除折舊費用；10對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年?？刹僮鼽c：預計殘值的問題 預計使用年限的可塑性 固定資產的確定問題（五）無形資產會 計1取得無形資產的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產形式取得。2無形資產的確認 外購自創(chuàng)（申請成功）。3無形資產攤銷的年限如無形資產有法律年限，按法律年限；如無形資產有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全無，采

14、用10年。4無形資產攤銷的方法直線法5無形資產減值準備備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產減值準備6期末計價成本與可收回價值孰低7無形資產入賬成本以非貨幣性資產抵償債務方式換入的無形資產價（同上）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產賬面價值+相關稅費9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產投資方的賬面價值=實際成本10以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產非貨幣性交易11企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。12會計實務中，企業(yè)外購商譽應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產的公允價值之差作為“無形資產商譽”的入賬價值。稅 務1無形資產攤銷的年限不少于10年。

15、2無形資產減值準備不允許稅前扣除。3接受捐贈的無形資產如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。4企業(yè)如果正在享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產的價值；5為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但如果房產開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產

16、管理，單獨計價的軟件，作為無形資產管理，這與會計一致。7無形資產入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產轉讓所得）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產=公允價值相關稅費（差額確認資產轉讓，其評估增值部分的所得已經實現(xiàn)，所以必須確認資產轉讓所得，納所得稅。）可操作點：無形資產的確認問題 無形資產的使用年限 無形資產的特殊問題（六）長期待攤費用會 計遞延資產實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：開辦費租入固定資產改良支出裝修費等。1開辦費自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。開辦費的內容？什么叫開業(yè)？2固定資產租入期與受益期孰

17、低為攤銷期。3裝修費以裝修期為攤銷期。稅 務1開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2固定資產修理與改良的區(qū)別：固定資產支出是固定資產原值的20%三條件 固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命固定資產支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應視為“固定資產改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產修理”。如果是固定資產修理，可在稅前扣除；如果是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于5年內作為“遞延費用”攤銷。3不少于一年攤銷，一般為兩年?？刹僮鼽c：裝修費有關問題的研究四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務

18、預期經濟利益流出企業(yè)。注意點：（1）過去的交易、事項形成指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或將來要發(fā)生的負債不稱之為負債。（2）現(xiàn)時義務指負債是企業(yè)的一項義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。（3）經濟利益的流出指企業(yè)的負債必須要求有經濟利益流出企業(yè)。經濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。（一）應付賬款會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 2現(xiàn)

19、金折扣是一種在財務過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。支付現(xiàn)金折扣借：財務費用收到現(xiàn)金折扣貸：財務費用3應付賬款無法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務1商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及

20、折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3對于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。4應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金應交所得稅對于無法支付的款項應全額按33%交納企業(yè)所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務對于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除?？刹僮鼽c：哪些費用可預提？（三）預計負債“預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目?；蛴胸搨褐缚赡馨l(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。會 計1如果或有負債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支

21、出貸：預計負債2如果或有負債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。3如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。稅 務稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產等日常活動中所形成的經濟利益總流入。 1、強調流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中。2、突出了“會導致所有者權益增加”是收入的基本特征?！傲悺笔杖氪_認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）1、主要風險和所有權轉移2、失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權3

22、、經濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結算方式不同：1、直接收款方式提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當天4、預收貸款方式貨物發(fā)出的當天5、委托代銷收到代銷清單的當天6、銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天7、視同銷售貨物為貨物移送的當天差異：會 計1從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現(xiàn)2收入的實現(xiàn)與否。3考慮風險問題。4考慮繼續(xù)管理權問題5收入和成本可靠計量問題。稅 法1從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。2計稅收入確認為“有償”或“視同有償

23、”。3不考慮收入的風險問題。因為這屬于企業(yè)經營風險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應承擔企業(yè)經營風險。4不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內部管理問題。5給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。(二)提供勞務收入的差異分析：會 計：根據(jù)是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產負債表日（12月31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件：1、勞務總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務的完成程度能可靠的確定。在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計1、如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，

24、僅將已發(fā)生并預期或已經獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。如實際成本30萬，確認收入30÷1.17=25.64萬借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400應交稅金增（銷） 43600借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬2、如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。例:得知客戶由于經營不善已破產,經努力收回貨款20萬,可確認收入17.09萬(20÷1.17)借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金增（銷） 29

25、100同時： 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬稅 務：(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)?？缒甓龋憾惙ú怀姓J經營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。（三）無形資產使用費收入會 計按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入；2、如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入；3、如果合同規(guī)定使用費分期支

26、付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。1對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。六、“視同銷售”業(yè)務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅1、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；2、將自產，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供

27、給其他單位或個體經營者；3、將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；5、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產；9、在非貨幣性交易資產抵償債務；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)

28、稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；2、轉讓不動產以及單位將不動產無償贈送他人，視同銷售；3、轉讓以無形資產或不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅；4、以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理；3、企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，

29、職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；4、企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉移使用的當天確認視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產負債表日確認視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格

30、確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應增值稅。關于自產自用產品視同銷售：會 計自產自用產品不作銷售而按成本轉賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產成品稅 法視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應付福利費”貸：應交稅金增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產成品七、債務重組收益的差異分析會計上確認1、債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務支

31、付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。2、債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。4、債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。5、結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為當期損益。稅 法對債務重組“收益”所得稅1、債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；2、當以非貨幣性資產抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉

32、讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業(yè)務所得；3、債務人因債務重組形成的營業(yè)外收入應全額確認當期所得；4、甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會 計不確認收入稅 務非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；2、換出的是不動產，交營業(yè)稅及相關稅種。3、換出的是設備，車輛等固定資產，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方

33、，確定資產轉讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產的公允價值換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會 計轉讓收取的款項“其他業(yè)務收入”成本費用“其他業(yè)務支出”“其他業(yè)務利潤”稅 務企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。稅 務企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程

34、成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產品結轉的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈會 計借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉資產價值接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉資產價值接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接

35、受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現(xiàn)金資產的捐贈會 計借：存貨固定資產無形資產貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產捐贈準備國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。接受非貨幣性資產的分錄a：借：固定資產 無形資產 原材料貸：待轉捐贈資產價值銀行存款b：年終：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經批準可在不超過5年的期限內

36、平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。十、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：

37、會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。稅 務計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務上，下列不得進入工薪：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞

38、動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔的住房公積金，9、其它。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：1、與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1工會經費 會 計工會經費：工資總額×2%稅 務工會經費是稅前扣除限額為工資總額×2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據(jù)，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。

39、如果工會經費不提取，但使用了工會經費內容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。職工福利費的使用范圍：職工的醫(yī)藥費和困難補助。高新技術企業(yè)職工福利費、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限

40、制。可操作點：職工福利費在報表上的結果：正數(shù)、負數(shù)、零。說明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉換問題3職工教育經費會 計職工教育經費：工資總額的1.5%1、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；2、業(yè)務費：教師講義費，資料費；3、課酬金；4、學習研究費，研究費，設計費；5、設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；6、委托單位代培經費：送出培訓費；7、其它。稅 務職工教育經費稅前扣除限額為計稅工資960元的1.5%提取。高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費用確認的差異分析：（一）管理費用差異分析：

41、1壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準備：1、債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬準備：1、當年發(fā)生的應收賬款；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。稅 務1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經稅務批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。2、比例：35。應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據(jù)。

42、3、納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬準備：a、債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；b、債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；c、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；d、債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；e、逾期3年以上的；f、經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。4、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金：“關于財產損失稅前扣除問題的批復”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直

43、接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失只能進行扣除。5、關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、對于企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，在轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯(lián)方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構是同一法人實體，不屬于關聯(lián)企業(yè)

44、的范疇，但是，如果總、分機構符合現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發(fā)生的借貸款理應受到“稅”規(guī)定的限制；d、企業(yè)集團所屬的財務公司負責集團內的財務管理，會計核算和資金調度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關子公司申報扣除貸款費用，也應適應“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準備扣除限額=（期末應收賬款余額期初應收賬款余額）×5本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準備=期末應收賬款余額×企業(yè)實際壞賬提取比例期初壞賬準備賬戶余額本期實際發(fā)生的壞賬+本期

45、收回已核銷的壞賬=期末壞賬準備余額期初壞賬準備余額。2技術開發(fā)費會 計管理費用技術開發(fā)費稅 務1、企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 2、國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額；3、納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當年應納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一

46、定比例抵扣應納稅所得額的辦法；4、新研制的設備，10萬以下；5、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額；6、工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3總機構管理費會 計企業(yè)總機構向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構向總機構繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算?？偸杖?#215;2%=管理費稅 務1、總機構提取管理費的方式有哪能幾種? 按總收入的一定比例；按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)； 其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。2、總機構提取管理費

47、的比例是多少?按比例提取管理費的，原則上不能超過總收入的2%。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。 3、總機構管理費的支出范圍有何規(guī)定? 總機構管理費的支出范圍應嚴格限定在總機構所發(fā)生的與其經營理有關的費用，其列支和扣除應按照稅收法規(guī)、財務制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經營管理無關的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。4、總機構管理費是否包含技術開發(fā)費?總機構管理費不包括技術開發(fā)費。5、總機構管理費年終結余應如何處理?稅務機關應嚴格要求總機構按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結余的，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6、納稅人違規(guī)提取管理費的如何處理? 對納稅人有意弄虛作假騙

48、取審批管理費，多提管理費以及未經批準提取管理費的，稅務機關不予審批，稅前不準扣除， 已審批的要撤銷審批，進行納稅調整，此外；還可根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等有關規(guī)定，予以處罰。7、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位是否可以提取總機構管理費? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構管理費條件的，可以按照國家稅務總局總機構提取管理費稅前扣除審批辦法(國稅發(fā)1996177號)、國家稅務總局關于，總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知(國稅函1999136號)的規(guī)定，報經稅務機關批準， 向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。

49、其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。按下列原則進行規(guī)定：房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應按合同數(shù)額核定，租賃自有產權房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；業(yè)務招待費：參照有關規(guī)定；社會性支出。一般不得在總機構管理費中支出，由于歷史原因而支出的學校經費，應剔除相關的教育經費；會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長8、總機構管理費不包括技術開發(fā)費需要注意的是，總機構的管理費必須通過稅務部門認定并批準方可在稅前扣除。4業(yè)務招待費：會 計“管理費用業(yè)務招待費”稅 務1、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進稅制。2、率：35；3、

50、收入基數(shù)=（主營業(yè)務收入商品折扣與折讓）其他業(yè)務收入4、國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入×2%=業(yè)務招待費；5、對外投資，代理等業(yè)務的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益×2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務收入等。6、金融保險企業(yè)依金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入。可操作點1、業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內容）；2、業(yè)務招待費與禮品的差異3、業(yè)務招待費與差旅費的差異 4、業(yè)務招待費與辦公費的差異十三、營業(yè)費用的差

51、異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。1、廣告費會 計營業(yè)費用廣告費稅 務1廣告費列支范圍：不超過銷售收入2%；不超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結轉；制藥不超過銷售收入25%高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；從事軟件，集成，高新技術，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內經批準，據(jù)實批除；廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。2廣告費收入的基數(shù)：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3

52、廣告費支出必須同時符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播；4廣告費支出可以無限期結轉以后年度。2業(yè)務宣傳費：會 計營業(yè)費用業(yè)務宣傳費稅 務1不超過其當年銷售收入5，可據(jù)實扣除。2收入的基數(shù)=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3業(yè)務宣傳費主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費支出（包括廣告性質的禮品）4業(yè)務宣傳費不可以無限期結轉以后年度。5廣告性質的禮品如果超過收入的5，不允許稅前列支；同時，對廣告性質的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。3傭金支出：會 計營業(yè)費用傭金支出稅 務1傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介機構服務的納稅人或個人；支付給個人的傭金，不得超過服務金的5%。2需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務報酬區(qū)別?；乜郏悍欠ㄖ虚g人介紹費；提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。勞務報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關系，具體稅率參見個人所得稅勞務報酬部分3外商投資企業(yè)：對從事房地產業(yè)務的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務費用，規(guī)定在不得超過房地產銷售收入的10%的范圍內據(jù)實扣除。4保險費支出：會 計1、企業(yè)