第七章營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

1、第七章第七章 營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃 營業(yè)稅是針對(duì)增值稅以外的行業(yè)征收的一種流營業(yè)稅是針對(duì)增值稅以外的行業(yè)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，不同于消費(fèi)稅，不會(huì)與增值稅同時(shí)發(fā)生。轉(zhuǎn)稅，不同于消費(fèi)稅，不會(huì)與增值稅同時(shí)發(fā)生。 征收范圍廣，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國家征收范圍廣，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。 營業(yè)稅營業(yè)稅:在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，按其資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，按其營業(yè)額繳納的一種稅。營業(yè)額繳納的一種稅。 條件：條件：1、其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的、其提

2、供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。（應(yīng)稅勞行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。（應(yīng)稅勞務(wù)的務(wù)的使用環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)和和使用地使用地在境內(nèi)，而在境內(nèi)，而不論不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)）務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)）2、其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的、其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍。行為，必須屬于營業(yè)稅征稅范圍。3、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。此外，稅法還規(guī)定了代扣代繳義務(wù)人：

3、此外，稅法還規(guī)定了代扣代繳義務(wù)人：、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。構(gòu)為扣繳義務(wù)人。、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。(如：境外的設(shè)計(jì)師為中國進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)如：境外的設(shè)計(jì)師為中國

4、進(jìn)行建筑設(shè)計(jì))、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅額、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人。以售票者為扣繳義務(wù)人。、個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為、個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人。 營業(yè)稅最大的特點(diǎn)：營業(yè)稅最大的特點(diǎn)： 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就其營業(yè)額的全額征收。企業(yè)經(jīng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就其營業(yè)額的全額征收。企業(yè)經(jīng)營對(duì)象營對(duì)象流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的征收次數(shù)越多，營業(yè)稅的征收次數(shù)也就越多，計(jì)稅依據(jù)增加，納稅人的稅收也就越多，計(jì)稅依據(jù)增加，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越大。負(fù)擔(dān)越大。 通過納稅人、計(jì)稅依據(jù)、減免稅方面、減通過納稅人、計(jì)稅依據(jù)

5、、減免稅方面、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)等籌劃。少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)等籌劃。一、一、 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（一）利用安置隨軍家屬政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用安置隨軍家屬政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 從從20002000年年1 1月月1 1日起，隨軍家屬（由師以上政治日起，隨軍家屬（由師以上政治機(jī)關(guān)出具的可表明其身份的證明）占企業(yè)總?cè)藬?shù)機(jī)關(guān)出具的可表明其身份的證明）占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%60%以上，（并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的以上，（并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明）的或從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬自稅務(wù)登記之證明）的或從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬自稅務(wù)登記之日起，日起，3 3年內(nèi)免征營業(yè)稅。年內(nèi)免征營業(yè)稅。

6、A A地糧食企業(yè)有一棟近千平方米的閑置樓房，其地糧食企業(yè)有一棟近千平方米的閑置樓房，其結(jié)構(gòu)和所處的地理位置適合于飲食服務(wù)業(yè)的開發(fā)利結(jié)構(gòu)和所處的地理位置適合于飲食服務(wù)業(yè)的開發(fā)利用。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲、用。因此，該企業(yè)擬與他人合作創(chuàng)辦一家集餐飲、住宿、旅游為一體的綜合性旅社。如何進(jìn)行籌劃？住宿、旅游為一體的綜合性旅社。如何進(jìn)行籌劃？ 假設(shè)該旅社所核定的從業(yè)人數(shù)為假設(shè)該旅社所核定的從業(yè)人數(shù)為3030人人,2006,2006年全年全年旅社經(jīng)營收入為年旅社經(jīng)營收入為200200萬元萬元, ,則可獲免稅優(yōu)惠情況為：則可獲免稅優(yōu)惠情況為：（二）利用簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用簽訂合同進(jìn)

7、行稅務(wù)籌劃(也可看作是稅也可看作是稅率的籌劃率的籌劃) 如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，應(yīng)以工程的人，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。，繳納營業(yè)稅。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，再與建設(shè)工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，再與建設(shè)單位單位簽訂建筑安裝承包合同進(jìn)行施工建設(shè)的簽訂建筑安裝承包合同進(jìn)行施工建設(shè)的，無論其，無論其是否參與施工，都是否參與施工，都應(yīng)按以上規(guī)定，按建筑業(yè)稅目征稅，應(yīng)按以上規(guī)定，按建筑業(yè)稅目征稅，如果不簽訂合同，只負(fù)責(zé)

8、工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，按服如果不簽訂合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 例例1：2012年年6月，新大工程承包公司承攬一座辦公大月，新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程。工程總造價(jià)樓的建筑工程。工程總造價(jià)2700萬元，施工單位為華萬元，施工單位為華日建筑公司，承包金額為日建筑公司，承包金額為2250萬元。如果工程承包公萬元。如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同，則新大工程承包公司司與建筑公司簽訂了分包合同，則新大工程承包公司按建筑業(yè)按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：的稅率計(jì)算營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：1 1、如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分

9、包合、如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同同, ,則新大公司的應(yīng)納稅額為則新大公司的應(yīng)納稅額為: :(2700-2250) (2700-2250) 3%=13.5(3%=13.5(萬元萬元) )2 2、如果雙方未簽訂分包合同，新大公司只負(fù)責(zé)、如果雙方未簽訂分包合同，新大公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費(fèi)，則新大公司組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費(fèi)，則新大公司的應(yīng)納稅額為的應(yīng)納稅額為: :（2700-22502700-2250） 5%=22.5(5%=22.5(萬元萬元) ) 例例:A單位要建造一項(xiàng)工程，通過單位要建造一項(xiàng)工程，通過B工程承包公工程承包公司的協(xié)調(diào)，司的協(xié)調(diào)，C施工單位最終承攬

10、了此項(xiàng)工程，施工單位最終承攬了此項(xiàng)工程，A與與C簽訂承包合同，合同金額為簽訂承包合同，合同金額為300萬元。萬元。A為此支付給為此支付給B公司公司15萬元的服務(wù)費(fèi)。萬元的服務(wù)費(fèi)。 則：則：B公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為： 155%=7500元元 如果如果B與與A簽承包合同，合同金額為簽承包合同，合同金額為300萬元萬元,然后將工程轉(zhuǎn)給然后將工程轉(zhuǎn)給C公司，完工后，公司，完工后，B向向C付價(jià)付價(jià)款款285萬元，則萬元，則B公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為為（300-285） 3%=4500元元 （三）不動(dòng)產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃（三）不動(dòng)產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌

11、劃 稅法規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)稅法規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營業(yè)稅；潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營業(yè)稅； 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，屬以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，屬于租金收入，按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。于租金收入，按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 例：光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方例：光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為均為2：8。光華

12、公司注冊(cè)資本。光華公司注冊(cè)資本9600萬元，明日公司注冊(cè)資本萬元，明日公司注冊(cè)資本4.8億元億元.光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),明日公司主要經(jīng)營明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于2010年年5月投資月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬的名義投資興建。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作戶，兩公司均作“往來往來”賬處理。至賬處理。至2011年年8月，大廈已建成，月，

13、大廈已建成，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。 由于光華公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由于光華公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑業(yè)發(fā)票建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司司“在建工程在建工程華興大廈華興大廈”總金額達(dá)總金額達(dá)5220萬元。萬元。 當(dāng)光華公司需將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，當(dāng)光華公司需將在建工程轉(zhuǎn)至明日公司名下，卻在稅收上遇到難題：華興

14、大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬卻在稅收上遇到難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬光華公司，如轉(zhuǎn)到明日公司名下需按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳光華公司，如轉(zhuǎn)到明日公司名下需按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計(jì)計(jì)算，需繳納營業(yè)稅約算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元萬元.明日公司自己出錢明日公司自己出錢蓋樓蓋樓,卻需關(guān)聯(lián)公司繳納約卻需關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款萬元的稅款.應(yīng)如何應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)籌劃?兩種籌劃方案：兩種籌劃方案：1 1、不動(dòng)產(chǎn)投資入股：光華公司以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股：光華公司以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)明日公司進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。明日公司

15、進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。2 2、代建房：房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事、代建房：房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司不墊付資金，取得基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司不墊付資金，取得的手續(xù)費(fèi)收入按的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營業(yè)稅。否則，應(yīng)全額按銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營業(yè)稅。 這樣，當(dāng)初明日公司應(yīng)與光華公司簽訂這樣，當(dāng)初明日公司應(yīng)與光華公司簽訂一份委托代建合同。一份委

16、托代建合同。（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃1、合理運(yùn)用免稅政策、合理運(yùn)用免稅政策 對(duì)單位或個(gè)人從事對(duì)單位或個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和和與之相關(guān)的與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。取得的收入免征營業(yè)稅。 單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入不能享受免納單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。營業(yè)稅的優(yōu)惠。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入按5%繳營業(yè)稅；四技收入按繳營業(yè)稅；四技收入按5%繳營業(yè)稅。繳營業(yè)稅。A、首先要分開核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營業(yè)額。、首先要分開核算應(yīng)

17、稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營業(yè)額。（1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。用。（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值?；蜷_發(fā)成果的其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和動(dòng)、植物新品種，其價(jià)格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)動(dòng)、植物新品種，其價(jià)格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但對(duì)批量銷售的微生物菌種

18、應(yīng)征收增值稅。額內(nèi)。但對(duì)批量銷售的微生物菌種應(yīng)征收增值稅。B、要明確辦理免稅所需資料和辦理程序。、要明確辦理免稅所需資料和辦理程序。P1342、利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃、利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 其中，其中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采取預(yù)收轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天天。 對(duì)轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收而未收到的有關(guān)款項(xiàng)，據(jù)營對(duì)轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收而未收到的有關(guān)

19、款項(xiàng)，據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定，應(yīng)在結(jié)算時(shí)繳業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定，應(yīng)在結(jié)算時(shí)繳納。納。例例1：A單位采用預(yù)收款方式向單位采用預(yù)收款方式向B單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入共計(jì)轉(zhuǎn)讓收入共計(jì)150萬元。萬元。2011年年8月月10日，日，A單位收單位收到到B單位預(yù)付的價(jià)款單位預(yù)付的價(jià)款60萬元，萬元，11月月20日，日，A單位又收單位又收到到B單位預(yù)付的價(jià)款單位預(yù)付的價(jià)款30萬元。萬元。2011年年12月月5日，日，AB雙雙方結(jié)算，方結(jié)算，A單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款150萬元，萬元，但但B單位尚有單位尚有60萬元價(jià)款未付。萬元價(jià)款未付

20、。A單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及應(yīng)納營業(yè)稅額分別為單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及應(yīng)納營業(yè)稅額分別為:8月份月份:應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=6000005%=30000(元元)11月份月份:應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=3000005%=15000(元元)12月份月份:應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=6000005%=30000(元元)可見，可見，A應(yīng)在余款收到時(shí)再結(jié)算應(yīng)在余款收到時(shí)再結(jié)算. 1、建設(shè)單位、建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司在工程承包公司A的組織安排下，施工單位的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，最后中標(biāo)，于是，B與與C簽訂了承包合同，合簽訂了承包合同，

21、合同金額為同金額為200萬元。另外，萬元。另外，B還支付給還支付給A企業(yè)企業(yè)10萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅為應(yīng)納營業(yè)稅為5000元。元。 若若A進(jìn)行籌劃，讓進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金直接和自己簽訂合同，金額為額為210萬元。然后，萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，完工后，A向向C支付價(jià)款支付價(jià)款200萬元。這樣，萬元。這樣，A應(yīng)應(yīng)繳納營業(yè)稅（繳納營業(yè)稅（210-200）3%=3000元。少繳元。少繳2000元稅款。元稅款。二、二、 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的

22、稅務(wù)籌劃1、工程用原材料的稅務(wù)籌劃、工程用原材料的稅務(wù)籌劃2009年年1月月1日起納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝日起納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均飾勞務(wù)）的，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。確定營業(yè)額時(shí)應(yīng)注意：確定營業(yè)額時(shí)應(yīng)注意：1、材料物資和動(dòng)力費(fèi)包括在營業(yè)額內(nèi)。、材料物資和動(dòng)力費(fèi)包括在營業(yè)額內(nèi)。2、注意節(jié)約材料物資及動(dòng)力的成本。、注意節(jié)約材料物資及動(dòng)力的成本。2、合作建房的稅務(wù)籌劃、合作建房的稅務(wù)籌劃

23、 一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房的方式：合作建房的方式：一種是以物易物方式；另一種是合營企業(yè)方式。一種是以物易物方式；另一種是合營企業(yè)方式。例：例：A、B兩企業(yè)合作建房，兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，提供土地使用權(quán)，B提供資金。提供資金。雙方約定，房屋建好后按雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1200萬元，則萬元，則A、B各分得各分得600萬元的房屋。萬元的房屋。 則：則：A、B企業(yè)分別應(yīng)納營業(yè)稅額為：企業(yè)分別應(yīng)納營

24、業(yè)稅額為： 600 5%=30萬元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加萬元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加30 （7%+3%）=3萬元萬元雙方合計(jì)總稅負(fù)雙方合計(jì)總稅負(fù)66萬元。萬元。 成立成立 合營企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤共享，則以土地投資部分合營企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤共享，則以土地投資部分屬無形資產(chǎn)入股，不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得屬無形資產(chǎn)入股，不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。3、安裝工程的稅務(wù)籌劃、安裝工程的稅務(wù)籌劃（1）從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝

25、的設(shè)備價(jià)值作為）從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程安裝工程產(chǎn)值產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。（2）安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)用收）安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)用收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。到減輕稅負(fù)的目的。例：某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含例：某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)價(jià)款電梯、中央空調(diào)價(jià)款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。萬元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 如果該公

26、司同黃河賓館簽訂的合同把電梯、中央如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯、中央空調(diào)價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，則營業(yè)稅額為空調(diào)價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，則營業(yè)稅額為（2340+180）*3% 如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元建筑工程合同，則營業(yè)稅額為萬元建筑工程合同，則營業(yè)稅額為2340*3%4、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。包括向?qū)Ψ绞杖〉娜珷I業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：向?qū)Ψ绞杖〉牟績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收

27、款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。籌劃方法：籌劃方法：盡可能將代收的款項(xiàng)排除在營業(yè)額之外。盡可能將代收的款項(xiàng)排除在營業(yè)額之外。P137（二）運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（二）運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃1、凡將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范、凡將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；圍；2、凡將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范、凡將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。圍。 因此，籌劃時(shí)要注意起運(yùn)地的確定。因此，籌劃時(shí)要注意起運(yùn)地的確定。計(jì)稅依據(jù)即運(yùn)費(fèi)為實(shí)際承運(yùn)部分的費(fèi)

28、用計(jì)稅依據(jù)即運(yùn)費(fèi)為實(shí)際承運(yùn)部分的費(fèi)用 。例：例：A運(yùn)輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將運(yùn)輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大A地，總運(yùn)費(fèi)為地，總運(yùn)費(fèi)為120000元人民幣。元人民幣。 A公司先將貨物運(yùn)往加拿大公司先將貨物運(yùn)往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往物運(yùn)往A地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)25000元。元。則則A公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：（12000025000） 3%=2850元元 120000 3%=3600元元A A加大支付對(duì)國外運(yùn)費(fèi)加大支付對(duì)國

29、外運(yùn)費(fèi), ,再以其他方式取回再以其他方式取回, ,可降低稅負(fù)可降低稅負(fù)運(yùn)費(fèi)營業(yè)稅的籌劃技巧 某市鋼鐵實(shí)業(yè)有限公司是一家以鋼結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)、銷售為主的某市鋼鐵實(shí)業(yè)有限公司是一家以鋼結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)、銷售為主的生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。自生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。自2007年年1月注冊(cè)以來，月注冊(cè)以來，產(chǎn)銷良好。產(chǎn)銷良好。2007年年2月，所在地國稅稽查局對(duì)其增值稅情況月，所在地國稅稽查局對(duì)其增值稅情況進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將隨產(chǎn)品銷售一并收取的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將隨產(chǎn)品銷售一并收取的運(yùn)費(fèi)3450 000元，按元，按3%的稅率計(jì)算了營業(yè)稅的稅率計(jì)算了營業(yè)稅103 500，因此稽查局作出，因此

30、稽查局作出了補(bǔ)稅和罰款的處罰決定。了補(bǔ)稅和罰款的處罰決定。 稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該公司設(shè)計(jì)了以下方案：稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該公司設(shè)計(jì)了以下方案： （1）機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，設(shè)置一個(gè)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸管理科，）機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，設(shè)置一個(gè)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸管理科，專門負(fù)責(zé)運(yùn)送該公司外銷產(chǎn)品，不對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)。專門負(fù)責(zé)運(yùn)送該公司外銷產(chǎn)品，不對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 （2）在財(cái)務(wù)方面，將對(duì)外應(yīng)收款項(xiàng)改由該公司統(tǒng)一結(jié)算，）在財(cái)務(wù)方面，將對(duì)外應(yīng)收款項(xiàng)改由該公司統(tǒng)一結(jié)算，在會(huì)計(jì)上將收取的運(yùn)費(fèi)作為在會(huì)計(jì)上將收取的運(yùn)費(fèi)作為“代收代付代收代付”處理，兩機(jī)構(gòu)按提處理，兩機(jī)構(gòu)按提供的不同票種分別記往來賬（運(yùn)輸管理科開運(yùn)輸發(fā)票，公司供的不同票種

31、分別記往來賬（運(yùn)輸管理科開運(yùn)輸發(fā)票，公司開貨物發(fā)票），對(duì)運(yùn)輸科經(jīng)費(fèi)實(shí)行專項(xiàng)管理，核算運(yùn)輸產(chǎn)品開貨物發(fā)票），對(duì)運(yùn)輸科經(jīng)費(fèi)實(shí)行專項(xiàng)管理，核算運(yùn)輸產(chǎn)品過程中的收入和支出，按月向地稅申報(bào)營業(yè)稅，并將運(yùn)輸收過程中的收入和支出，按月向地稅申報(bào)營業(yè)稅，并將運(yùn)輸收支相抵后的盈虧數(shù)額以會(huì)計(jì)報(bào)表形式上報(bào)合并報(bào)表。支相抵后的盈虧數(shù)額以會(huì)計(jì)報(bào)表形式上報(bào)合并報(bào)表。 2009年年4月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)該企業(yè)月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)該企業(yè)2008年年度增值稅納稅情況進(jìn)行再次稽查，發(fā)現(xiàn)度增值稅納稅情況進(jìn)行再次稽查，發(fā)現(xiàn)該公司共為運(yùn)輸管理科代收運(yùn)費(fèi)該公司共為運(yùn)輸管理科代收運(yùn)費(fèi)4560 000元，于是稽查局以運(yùn)輸管理科不是獨(dú)立元，于是稽查局

32、以運(yùn)輸管理科不是獨(dú)立核算的企業(yè)，其收取的運(yùn)輸收入仍屬于核算的企業(yè)，其收取的運(yùn)輸收入仍屬于該公司混合銷售為由，決定補(bǔ)征稅款并該公司混合銷售為由，決定補(bǔ)征稅款并罰款。罰款。 分立操作適合生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，自運(yùn)業(yè)務(wù)能給本企業(yè)帶來較高收益，經(jīng)營商確需本企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惣{稅企業(yè)。 合并操作 代墊費(fèi)用（三）代理業(yè)稅務(wù)籌劃（三）代理業(yè)稅務(wù)籌劃 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬營業(yè)（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬營業(yè)稅稅“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”中的中的“代理代理”業(yè)務(wù)，僅對(duì)其從事業(yè)務(wù)，僅對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。此

33、項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。 這就要求具備相應(yīng)的法律文件及憑證，在這就要求具備相應(yīng)的法律文件及憑證，在會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)單獨(dú)核算，分別記錄。會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)單獨(dú)核算，分別記錄。例：某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入例：某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入40000萬元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視萬元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費(fèi)用共計(jì)初裝費(fèi)和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費(fèi)用共計(jì)8000萬萬元。營業(yè)稅稅率為元。營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費(fèi)。，不考慮其他稅費(fèi)。 有兩種方案，一是直接代收，二是由自己成立的物有兩種方案，一是直接代收，二是由自己成立的物業(yè)管

34、理公司代收。業(yè)管理公司代收。方案方案1：應(yīng)繳營業(yè)稅：應(yīng)繳營業(yè)稅=（40000+8000） 5% = 2400萬元萬元方案方案2：物業(yè)公司按：物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=80 5%=4萬元萬元應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=40000 5%=2000萬元萬元（四）租賃業(yè)稅務(wù)籌劃（四）租賃業(yè)稅務(wù)籌劃1、經(jīng)營性租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)的、經(jīng)營性租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)租賃業(yè)”納營業(yè)稅；納營業(yè)稅；2、融資性租賃：、融資性租賃：批準(zhǔn)狀況批準(zhǔn)狀況融資租賃貨物最終所有融資租賃貨物最終所有權(quán)權(quán)繳納稅繳納稅種種央行和商務(wù)央行和商務(wù)部批準(zhǔn)的單部批準(zhǔn)的單位位所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅營業(yè)

35、稅所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方未經(jīng)央行和未經(jīng)央行和商務(wù)部批準(zhǔn)商務(wù)部批準(zhǔn)的其他單位的其他單位所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅增值稅 租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。不征收增值稅。1、通過降低定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、通過降低定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃例：例：A企業(yè)是一家大型的運(yùn)輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供企業(yè)是一家大型的運(yùn)輸設(shè)備租賃公司，有各種車型可供租賃。租賃。B企業(yè)是與企業(yè)是與A企業(yè)同在一個(gè)地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于企業(yè)同在一個(gè)地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)

36、常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團(tuán)游覽。本月游客，隨團(tuán)游覽。本月B企業(yè)又向企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車企業(yè)租賃該種旅游客車10輛輛 ，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費(fèi)用為，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費(fèi)用為2800元。元。 A為降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低租賃費(fèi)用，為為降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低租賃費(fèi)用，為2000元。元。從而降低營業(yè)稅。從而降低營業(yè)稅。56000 5%=2800元元40000 5%=2000元元（當(dāng)然降低幅度要與所獲收益間權(quán)衡）（當(dāng)然降低幅度要與所獲收益間權(quán)衡）2、出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃、出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃 按規(guī)定：以承包或

37、承租形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職按規(guī)定：以承包或承租形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他人員經(jīng)營，但企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只工或其他人員經(jīng)營，但企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費(fèi)、提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費(fèi)、利潤或其他名目的價(jià)款，則對(duì)企業(yè)所收取的上述管利潤或其他名目的價(jià)款，則對(duì)企業(yè)所收取的上述管理費(fèi)、利潤或其他名目的價(jià)款要區(qū)分情況進(jìn)行稅務(wù)理費(fèi)、利潤或其他名目的價(jià)款要區(qū)分情況進(jìn)行稅務(wù)處理：處理：1、雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)、雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的出包、租賃，出包、租賃者向承包

38、、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按服務(wù)業(yè)繳營業(yè)稅。承包費(fèi)、租賃費(fèi)按服務(wù)業(yè)繳營業(yè)稅。2、如果出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合、如果出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合 以下三個(gè)條件，以下三個(gè)條件，屬于內(nèi)部分配行為，不繳營業(yè)稅。屬于內(nèi)部分配行為，不繳營業(yè)稅。（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)的法律）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。責(zé)任。（2）承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。）承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。3、融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃、融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)

39、籌劃 例：例：A公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）。1月，按月，按B公司要求購公司要求購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票注明的價(jià)款入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票注明的價(jià)款700萬元，增值稅額萬元，增值稅額119萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年（營業(yè)稅率年（營業(yè)稅率5%，城建稅率，城建稅率7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加3%）。）?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：現(xiàn)有兩種方案可供選擇： 方案方案 一：租期一：租期10年，租金總額年，租金總額1400萬元，萬元，B公司每公司每年年初支付租金年年初支

40、付租金140萬元，租賃期滿，萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)公司取得設(shè)備所有權(quán)。備所有權(quán)。 方案二：租期方案二：租期8年，租金總額年，租金總額1120萬元，萬元，B公司每年公司每年 年初支付租金年初支付租金140萬元，租賃期滿，萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備公司收回設(shè)備 假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值280萬元。萬元。據(jù)方案一：如果據(jù)方案一：如果A為一般納稅人為一般納稅人應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1400/（1+17%）17%-119=84.42萬元萬元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=84.42 10%=8.44萬元萬元應(yīng)納印花稅應(yīng)納印花稅=1400 3/10000=0

41、.42萬元萬元A公司獲利公司獲利=1400/(1+17%)7008.440.42 =487.72萬元萬元 如果如果A為非一般納稅人為非一般納稅人應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1400/（1+3%）3%=40.78萬元萬元應(yīng)納應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加= 40.38 10%=4.78萬元萬元應(yīng)納印花稅應(yīng)納印花稅=1400 3/10000=0.42萬元萬元A公司獲利公司獲利=1400/(1+3%)8194.780.42 =535.02萬元萬元繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，按購銷合繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，按購銷合同繳納萬分之三的印花稅。同繳納萬分之三的印花

42、稅。 據(jù)方案二據(jù)方案二: 應(yīng)征營業(yè)稅應(yīng)征營業(yè)稅,不征增值稅不征增值稅,以其向承租者收取的全部以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨減去出租方承擔(dān)的出租貨物物 的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額. 收回殘值收回殘值:819/10 2=163.8萬元萬元應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=(1120+163.8819) 5%=23.24萬元萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= 23.24 10 % =2.324萬元萬元 銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租

43、賃合同，按借款合同收印花稅，其他企業(yè)的融資租賃合同，按借款合同收印花稅，其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。賃業(yè)務(wù)不征印花稅。8年后年后A公司獲利公司獲利:1120+28081923.242.324=555.44萬元萬元方案二有利方案二有利 確定企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的確定企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)點(diǎn): 假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x1120+x81923.242.324=487.72萬元萬元X=212.28萬元萬元.可見可見,可變現(xiàn)凈值超過可變現(xiàn)凈值超過212.28時(shí)才可選方案二時(shí)才可選方案二.（五）金融業(yè)的稅務(wù)籌劃（五）金融業(yè)的稅務(wù)

44、籌劃1、銀行的中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃銀行的中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃可通過降低手續(xù)費(fèi)收入從而降低稅收負(fù)擔(dān)可通過降低手續(xù)費(fèi)收入從而降低稅收負(fù)擔(dān),然后再通過其他途徑求得補(bǔ)償然后再通過其他途徑求得補(bǔ)償.例：例：A銀行從銀行從B銀行拆借資金銀行拆借資金150萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用業(yè)使用3個(gè)月。個(gè)月。A銀行共取得利息銀行共取得利息4.5萬元萬元,付給付給B銀行銀行利息利息3萬元萬元,則則A銀行該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為銀行該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為:(45000-30000) 5%=75000元元可通過降低對(duì)華興企業(yè)的利息收入可通過降低對(duì)華興企業(yè)的利息收入,縮小轉(zhuǎn)貸利息差距縮小轉(zhuǎn)貸利息差距;華興企業(yè)再通過其

45、他途徑將利息返給華興企業(yè)再通過其他途徑將利息返給A銀行銀行.2、應(yīng)收未收利息的稅務(wù)籌劃。、應(yīng)收未收利息的稅務(wù)籌劃。 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅； 貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實(shí)際收到的利或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅。息申報(bào)繳納營業(yè)稅。 金融企業(yè)金融企業(yè)2001年年1月月1日以后發(fā)生的已繳納過

46、營業(yè)稅的應(yīng)收日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收算的核算期限后仍未收回或其貸未收利息，若超過應(yīng)收未收算的核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中扣除?？鄢?減除的額度和年限由金融企業(yè)自行確定，各級(jí)地方政府及減除的額度和年限由金融企業(yè)自行確定，各級(jí)地方政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。中減除的年限和比例。 這是籌劃可以利用的空間。這是籌劃可以利用的空間。營業(yè)稅經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅經(jīng)營行為的

47、稅務(wù)籌劃 混合銷售行為與兼營行為的籌劃混合銷售行為與兼營行為的籌劃混合銷售與兼營行為的界定混合銷售與兼營行為的界定（一）混合銷售行為的界定（一）混合銷售行為的界定1、混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：、混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。貨物指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)；貨物指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)；應(yīng)稅勞務(wù)指營業(yè)稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)指營業(yè)稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。2、混合銷售行為的界定原則、混合銷售行為的界定原則（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單

48、）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為物，不征營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。同時(shí)，必須由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。同時(shí)，混合銷售繳納哪種稅也要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可?；旌箱N售繳納哪種稅也要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（二）兼營行為的界定（二）兼營行為的界定1、納稅人如果經(jīng)營貨物

49、銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)、納稅人如果經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營行為。稅勞務(wù)，為兼營行為。2、兼營行為的界定原則、兼營行為的界定原則（1）納稅人的兼營行為，應(yīng)該將不同稅種征稅）納稅人的兼營行為，應(yīng)該將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別1、混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及應(yīng)、混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，其范圍僅指應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的混合；稅勞務(wù)和貨物，其范圍僅指應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的混合；2、兼營行為則指納稅人從事的經(jīng)營活動(dòng)中既涉及應(yīng)、兼營

50、行為則指納稅人從事的經(jīng)營活動(dòng)中既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。3、從貨物的角度看，兼營行為指應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨、從貨物的角度看，兼營行為指應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物物 不是在一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)發(fā)生；從勞務(wù)角度看，不是在一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)發(fā)生；從勞務(wù)角度看，無論應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生，均為兼營行為無論應(yīng)稅勞務(wù)是否同時(shí)發(fā)生，均為兼營行為 三、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃三、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃（一）通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例（一）通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額=不含稅增值額不含稅增值額 增值稅稅

51、率增值稅稅率實(shí)際增值率實(shí)際增值率=（銷售額（銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額）購進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額銷售額 =（銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=銷售額銷售額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率 （銷售額（銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額）購進(jìn)項(xiàng)目金額） /(1+17%)17%=銷售額銷售額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率所以：所以：增值率（增值率（R）=營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率(1+17%)/增值稅稅率增值稅稅率如果實(shí)際的增值率小于如果實(shí)際的增值率小于R，納增值稅對(duì)納稅人有利。，納增值稅對(duì)納稅人有利。例：某建筑材料店，在主營建筑材料批發(fā)和零例：某建筑材料店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安

52、裝、裝飾工程作業(yè)，售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)，該商店是增值稅一般納稅人，稅率為該商店是增值稅一般納稅人，稅率為17%。本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代為安裝，材料的購入價(jià)材料并代為安裝，材料的購入價(jià)100萬元，以萬元，以115萬元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如萬元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何籌劃更有利？（營業(yè)稅率何籌劃更有利？（營業(yè)稅率3%）實(shí)際增值率實(shí)際增值率=（115-100）/115=13.04%而而R=3% *(1+17%) /17%=20.65%所以企業(yè)就設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)所以企業(yè)就設(shè)法使貨物的銷售額

53、占到全部營業(yè)額的額的50%以上以上. 例：某建筑公司，主營建筑工程施工業(yè)務(wù)例：某建筑公司，主營建筑工程施工業(yè)務(wù),同同時(shí)也進(jìn)行建筑材料的批發(fā)，當(dāng)年承接某單位的時(shí)也進(jìn)行建筑材料的批發(fā)，當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料包料,合并定價(jià)合并定價(jià),工程總造價(jià)為工程總造價(jià)為1200萬元萬元.工程完工程完畢后畢后,建筑公司在施工中使用的建筑材料按市建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價(jià)折算為場價(jià)折算為1000萬元萬元,但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬元萬元,工程建筑施工費(fèi)為工程建筑施工費(fèi)為200萬元，該企業(yè)應(yīng)如萬元，該企業(yè)應(yīng)如何籌

54、劃更有利？（營業(yè)稅率何籌劃更有利？（營業(yè)稅率3%）建筑材料銷售的實(shí)際增值率建筑材料銷售的實(shí)際增值率=(1200-800)/1000 100%=40%企業(yè)實(shí)際增值率大于企業(yè)實(shí)際增值率大于R,應(yīng)選擇繳納增值稅應(yīng)選擇繳納增值稅. 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=1200*3%=36萬元萬元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 1200/1.17*17%-800/1.17*17%=58.12萬元萬元（二）通過簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）通過簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃 例：興達(dá)公司為增值稅一般納稅人，將例：興達(dá)公司為增值稅一般納稅人，將1000平方米的辦公樓平方米的辦公樓出租給出租給A單位，負(fù)責(zé)供水、供電，興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌單

55、位，負(fù)責(zé)供水、供電，興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？劃？ 第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電元，每月供電7000度，水度，水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)為噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.45元元/度度,水的購進(jìn)價(jià)為水的購進(jìn)價(jià)為1.28元元/噸噸,均取均取得增值稅專用發(fā)票得增值稅專用發(fā)票. 該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 160000 5%=8000元元 由于水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物由于水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅

56、額不得從其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣銷項(xiàng)稅額中抵扣.因此因此,對(duì)該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作相應(yīng)對(duì)該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 7000 0.45 17%+1500 1.28 13%=785.1元元最終應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額為最終應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額為8000+785.1=8785.1元元第二第二,興達(dá)公司與興達(dá)公司與A單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理.轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為轉(zhuǎn)售水電的

57、價(jià)格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:水每噸水每噸1.78元元,電每度電每度0.68元元.房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元元,當(dāng)月取得租金收入當(dāng)月取得租金收入152570元元,水費(fèi)收入水費(fèi)收入2670元元,電費(fèi)收入電費(fèi)收入4760元元. 則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為,應(yīng)分別應(yīng)分別繳納。繳納。應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅: 152570 5%=7628.5元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅: (2670 13%+4760 17%)785.1=371.2元元最終應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額

58、為最終應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額為: 7628.5+371.2=7999.7元元四、兼營行為的稅務(wù)籌劃四、兼營行為的稅務(wù)籌劃144頁頁應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算,未分別核算的從高適用稅率未分別核算的從高適用稅率.一般而言一般而言,兼營增值稅和營業(yè)稅行為產(chǎn)生有兩種可能兼營增值稅和營業(yè)稅行為產(chǎn)生有兩種可能:一是一是,增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍范圍,涉足營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)涉足營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù);二是二是,營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù).例例:某商場

59、（一般納稅人）當(dāng)年的商品含稅零售額為某商場（一般納稅人）當(dāng)年的商品含稅零售額為200萬元萬元,同時(shí)經(jīng)營餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營業(yè)收入為同時(shí)經(jīng)營餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營業(yè)收入為20萬元萬元,該該商場當(dāng)年購進(jìn)不含稅的商品商場當(dāng)年購進(jìn)不含稅的商品160萬元萬元,該商場應(yīng)如何進(jìn)該商場應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃行稅務(wù)籌劃,才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= 200/（1+17%） 17% - 16017%=1.86萬元萬元應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=20 5%=1萬元萬元應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=1.86+1=2.86萬元萬元 如果商場為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年的商品含稅如果商場為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年的商

60、品含稅零售額為零售額為40萬元萬元,同時(shí)經(jīng)營餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營同時(shí)經(jīng)營餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營業(yè)收入為業(yè)收入為10萬元萬元,該商場當(dāng)年購進(jìn)商品含稅的該商場當(dāng)年購進(jìn)商品含稅的價(jià)格為價(jià)格為32萬元萬元,該商場應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃該商場應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃,才才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低 五、混合銷售與謙營行為的稅務(wù)籌劃技巧五、混合銷售與謙營行為的稅務(wù)籌劃技巧 （一）變混合銷售為兼營行為（一）變混合銷售為兼營行為 （二）該變混合限售業(yè)務(wù)的性質(zhì)（二）該變混合限售業(yè)務(wù)的性質(zhì) （三）變更（三）變更“經(jīng)營主業(yè)經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅來選擇稅負(fù)較輕的稅種種 【例】【例】 某電梯生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，每年