基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

1、附件:基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明53第一部分總說明1、 為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。2、 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行。三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并

2、指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)集中核算，具體辦法由地方根據(jù)實際情況確定。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目，不需用的科目可以不設(shè)置。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理

3、?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不得隨意打亂重編。（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。六、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：（1） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表、財政補助收支明細表等有關(guān)附表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表附注至少應(yīng)包括：重要會計政策、會計估計

4、的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動情況、基本建設(shè)情況及相關(guān)報表、績效考評情況及相關(guān)報表、對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。（2） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告分為月度、季度和年度財務(wù)報（3） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（4） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)由單位負責人和主管會計工作的

5、負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)填制會計憑證、登記會計賬簿、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制、會計檔案管理等相關(guān)會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。八、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。九、本制度由財政部負責解釋。十、本制度自2011 年 7 月 1 日起施行。第二部分會計科目名稱和編號序號編 號會計科目名稱一、資產(chǎn)類1101庫存現(xiàn)金2102銀行存款3103零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金5111財政應(yīng)返還額度11101財政直接支付11102財政授權(quán)支付6112應(yīng)收醫(yī)

6、療款7114其他應(yīng)收款8121庫存物資9123待攤支出10131固定資產(chǎn)11133在建工程12141無形資產(chǎn)二、負債類13201借入款14202待結(jié)算醫(yī)療款15203應(yīng)繳款項16206應(yīng)付賬款17207預(yù)收醫(yī)療款18208應(yīng)付職工薪酬19210應(yīng)付社會保障費20211應(yīng)交稅費21221其他應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類22301固定基金30101固定資產(chǎn)占用30102在建工程占用30103無形資產(chǎn)占用23302事業(yè)基金24303專用基金25304本期結(jié)余26305財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）30501財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)30502財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）27306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）28308結(jié)余分配30801待分配結(jié)

7、余30802提取專用基金30803事業(yè)基金彌補虧損四、收入類29401醫(yī)療收入40101門診收入40102住院收入30402財政補助收入31403上級補助收入32406其他收入五、支出類33501醫(yī)療衛(wèi)生支出50101醫(yī)療支出50102公共衛(wèi)生支出34502財政基建設(shè)備補助支出35506其他支出第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類101 庫存現(xiàn)金一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。2） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

8、；將現(xiàn)金存入銀行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。3） ） 提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”、 “醫(yī)療收入”等科目。（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。結(jié)算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”、 “待攤支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生

9、順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的庫存現(xiàn)金。102 銀行存款1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存

10、款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。2、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收醫(yī)療款”、 “醫(yī)療收入”等科目。（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、 “應(yīng)付賬款”、 “醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照開戶銀行、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)

11、務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ， 調(diào)節(jié)相符。五、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀行等金融機構(gòu)的款項。103 零余額賬戶用款額度一、 本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政

12、補助收入”科目。發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、 “醫(yī)療衛(wèi)生支出” 、 “財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。3、 ） 年末， 按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付”科目。如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記“財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復(fù)

13、的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付”科目。4、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。104 其他貨幣資金一、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、 “銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：（一）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款

14、、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。5、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。6、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的其他貨幣資金。111 財政應(yīng)返還額度一、 本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細科目，進行明細核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年末， 根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接

15、支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資” 、 “醫(yī)療衛(wèi)生支出”、 “財政基建設(shè)備補助支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付） 。如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補

16、助收入”科目。 下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。112 應(yīng)收醫(yī)療款1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。2、 本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費”和“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目?！敖Y(jié)算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細賬，進行明細核算。“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、應(yīng)收醫(yī)療

17、款的主要賬務(wù)處理如下：（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 本科目（結(jié)算欠費門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金） ，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理） 。（二） 與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 本科目（結(jié)算欠費

18、 住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理） 。如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結(jié)算醫(yī)療

19、款”科目（實行“收支兩條線”管理） 。（三）收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費） 。（4） 與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金） 。如醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金） 。（5） 與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠?，按照實際賠償

20、金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）；對于由相關(guān)過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。4、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過3 年以上，確認無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”， 詳細登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金

21、額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。5、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。114 其他應(yīng)收款1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。2、 本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等各項其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”或相關(guān)支出科目，貸

22、記本科目。（2） 實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時，按照批準領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記 “銀行存款”等科目。4、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬齡超過3 年以上，確認無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿” ， 詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的其他應(yīng)收

23、款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。5、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。121 庫存物資1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。2、 本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品” 、 “衛(wèi)生材料”、 “低值易耗品”和“其他材料”等設(shè)置一級明細科目， “藥品”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫” 、 “藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存

24、數(shù)量明細賬。三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）庫存物資在取得時，應(yīng)以其成本入賬，具體如下：1 .按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款” 、 “零余額賬戶用款額度”等科目。2 . 接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價

25、法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1 .開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物資時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、 “待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。2 . 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品 藥房） ，貸記本科目（藥品藥庫） 。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目（藥品 藥房） 。3 因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物

26、資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理：盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。五、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的實際成本。123 待攤支出1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共

27、衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。二、本科目應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出） ”科目，貸記本科目。四、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)

28、生機構(gòu)尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無余額。131 固定資產(chǎn)一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使用年限超過1 年、單位價值在1000 元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500 元以上）的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限超過1 年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。2、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” ， 并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設(shè)置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。經(jīng)營租入

29、或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)的取得1 外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、 “財政補助收入”等科目。2 通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目

30、；同時，借記“固定基金 在建工程占用”科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目。3 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估值加上相關(guān)稅費確定；未進行資產(chǎn)評估的，其成本按照在調(diào)出單位的原賬面價值加上相關(guān)稅費確定。無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目； 按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、 “財政補助收入”等科目。4 接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基

31、金 固定資產(chǎn)占用”科目； 按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：1 .為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。2 . 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)計入當期支出，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度” 、 “財政補助收入”等科目。（三）固定資產(chǎn)以出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等方式進行處置時，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：1

32、 出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、 “其他收入”科目。2 無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。5、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其賬面原值核銷，對于其可以

33、收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目， 貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，在實際取得賠償款時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、 “其他收入”科目。6、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。133 在建工程1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建、改建、 擴建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生

34、的實際支出。2、 本科目應(yīng)按照工程項目及施工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（XX工程），貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”科目，貸記“固定基金 在建工程 占用”科目。 （二） 工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價款時，按照實際預(yù)付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需補付工程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸記“銀 行存款”等科目；如需收回工程價

35、款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（XX工程）。同時，按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“固定基金 在建工程占用”科目。（三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際成本，借記本科目（XX工程），貸記 “固定基金在建工程占用”科目；同時，借記“財政基 建設(shè)備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（4） 購入的需要安裝的設(shè)備，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金 在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出” 、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行

36、存款”、 “零余額賬戶用款額度”等科目。無償調(diào)入和接受捐贈的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按照確定的成本，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程）,貸記”固定基金一一在建工 程占用”科目。支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（XX設(shè)備安裝工程） ，貸記“固定基金 在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（5） 工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（XX工程）；同時，借記“固定基金 在建工程占用”科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”

37、科目。四、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。141 無形資產(chǎn)1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動而持有的、不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨計價入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。2、 本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一） 購入的無形資產(chǎn)，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金 無形資產(chǎn)占用”科目； 同時， 借記“財政基建設(shè)備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”

38、、 “財政補助收入”等科目。（二）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時，應(yīng)分別以下情況處理：1 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷的無形資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記“固定基金 無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。2 按照規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅費”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”、 “其他收入”科目；同時，按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“固定基金 無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。四、 本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已入賬無形資產(chǎn)的賬面余額。二、負債類201 借

39、入款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行等金融機構(gòu)借入的款項。2、 本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、借入款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。3、 ） 歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4、 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未償還的借入款本金。202 待結(jié)算醫(yī)療款一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。二、本科目應(yīng)設(shè)置“門診收費”和“住院收

40、費”一級明細科目?！伴T診收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照掛號收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術(shù)收費、藥品收費、 衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他門診收費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算?！白≡菏召M”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應(yīng)按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術(shù)收費、護理收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他住院收費等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、 “中成藥” 、 “中

41、草藥”進行明細核算。三、待結(jié)算醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收醫(yī)療款 結(jié)算欠費”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目， 按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（門診收費）。（二） 與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收醫(yī)療款 結(jié)算欠費”等科目， 按照有關(guān)規(guī)定計算

42、的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費） 。（三）在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關(guān)規(guī)定確定的金額，借記本科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)繳款項”科目， 按照

43、有關(guān)規(guī)定留用的結(jié)算醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。四、 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費。203 應(yīng)繳款項一、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫和財政專戶的款項。二、本科目應(yīng)按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、 “應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等應(yīng)繳款項 類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）實行“收支兩條線”管理的，與病人或醫(yī)療保險機構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，借記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，貸記本科目（應(yīng)繳醫(yī)療款） 。（二）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定其變價收入需要上繳

44、的，按照實際取得收入（包括變價收入、保險賠償和過失人賠償?shù)仁杖耄┛鄢嚓P(guān)支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）發(fā)生其他應(yīng)繳款項時，借記相關(guān)科目，貸記本科目。（四）根據(jù)有關(guān)規(guī)定上繳款項時，按照實際上繳金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的應(yīng)繳未繳款項。206 應(yīng)付賬款一、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：1 .因購買庫存物資、接受勞務(wù)等發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”等科目，

45、貸記本科目。因購買固定資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“固定基金 固定資產(chǎn)占用”等科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記本科目。2 . 償付應(yīng)付賬款時，按照實際償付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支付的應(yīng)付賬款。207 預(yù)收醫(yī)療款1、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預(yù)收的住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。2、 本科目應(yīng)按照住院病人和預(yù)付醫(yī)療保險金的醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 收到住院病人預(yù)交醫(yī)療款或醫(yī)療

46、保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。（2） 與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記本科目，按照其實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收醫(yī)療款 結(jié)算欠費”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目 （未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理） 。如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，

47、借記本科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理） 。（3） 對于醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，相關(guān)日常業(yè)務(wù)應(yīng)按照上述（一）、 （二）規(guī)定進行會計處理。與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記本科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)

48、療款 應(yīng)收醫(yī)療保險金”科目。（4） 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向住院病人和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。208 應(yīng)付職工薪酬1） 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休職工）的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。二、本科目應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，進行明細核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算分配應(yīng)付職工薪酬時，按照計算的職工薪酬金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、 “待攤支出”等科目，貸記本科目。2） ） 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社

49、會保障費”、 “應(yīng)交稅費”等科目。3） ） 采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，按照財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。采用國庫授權(quán)支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4） 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)付未付的職工薪酬。210 應(yīng)付社會保障費一、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費。二、本科目應(yīng)按照社會保障費類別設(shè)置明細賬，進行明細

50、核算。三、應(yīng)付社會保障費的主要賬務(wù)處理如下：（一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（2） 計算確定除從應(yīng)付職工薪酬中代扣部分外為職工繳納的社會保障費，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。（3） 采用國庫直接支付方式支付社會保障費的，按照財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”等，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。采用國庫授權(quán)支付方式支付社會保障費的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等支付社會保障費的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（4） 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)付未付社會

51、保障機構(gòu)的社會保障費。211 應(yīng)交稅費一、 本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)交納或代扣代繳的各種稅費?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅直接通過“其他支出”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：（1） 發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，按照實際交納金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（2） 發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。交納相關(guān)稅費時，按照實際交納金額

52、，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、 本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未交納的稅費。221 其他應(yīng)付款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除應(yīng)繳款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項等。2、 本科目應(yīng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別、單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3、 ） 確實無法支付或由其他單位承擔的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。4、 本科目期末貸方余額，反映

53、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未支付的其他應(yīng)付款項。三、凈資產(chǎn)類301 固定基金一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的資金占用。5、 本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)占用”、 “在建工程占用”和“無形資產(chǎn)占用”一級明細科目，進行明細核算。“固定資產(chǎn)占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購入、調(diào)入、建造等方式取得的固定資產(chǎn)所形成的資金占用，以及固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等原因減少的資金占用?！霸诮üこ陶加谩币患壝骷毧颇亢怂慊鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在建工程交付使用前累計占用的資金?！盁o形資產(chǎn)占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購入等方式取得的無形資產(chǎn)所形成的資金占用，以及無形資產(chǎn)出售等原因減少的資金占用。三、固定基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定基金增加1 購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出” 、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2 自行或采用出