進項稅額的抵扣計算

1、文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（ 1 ）以票抵 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額稅從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額外購免稅農產品：進項稅額買價×13%（ 2 ）計算抵 外購一般納稅人運輸企業(yè)運輸勞務：進項稅額運輸費用×11%稅（ 3

2、）外購鐵路運輸企業(yè)運輸勞務，取得普通票：進項稅額運輸費用×7%（ 4）外購小規(guī)模納稅人運輸勞務取得普通發(fā)票，不得抵扣。增 值 稅 扣 稅增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷憑證售發(fā)票、運輸費用結算單據1. 購進免稅農產品的計算扣稅：（ 1）基本規(guī)定項目內容稅法購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產規(guī)定品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅一般情況：進項稅額買價× 13%特殊情況：計 算1 10%）， 10%為價外補貼；煙葉收購金額收購價款×（公式20%應納煙葉稅稅額收購

3、金額×煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）×13%【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為56830元。正確答案 進項稅額 56830× 13% 7387.9（元）采購成本 56830×（ 1 13%） 49442.1 （元）（ 2）對煙葉稅的有關規(guī)定【例題·單選題】某卷煙廠2012 年 6 月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50 萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠 6 月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。答案解析 煙葉進項稅額 （收購金額煙葉稅） ×13% 50× 1.1

4、×1.2 × 13% 8.58 （萬元）2. 運輸費用的計算扣稅：1文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.（1）外購一般納稅人運輸企業(yè)運輸勞務，取得增值稅票：進項稅額運輸費用×11%（3）外購鐵路運輸企業(yè)運輸勞務，取得普通票：進項稅額運輸費用×7%（ 4）外購小規(guī)模納稅人運輸勞務取得普通發(fā)票，不得抵扣。（ 5）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣【例題·單選題】某小型商貿企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010 年 4

5、月發(fā)生如下業(yè)務 : 購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000 元、增值稅額14790 元；購進農民自產的農產品，農產品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款 170000 元、增值稅額 28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000 元；購進和銷售貨物支付運費取得運輸企業(yè)貨物運輸增值稅發(fā)票5 份，總金額 7000 元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年 4 月該企業(yè)應納增值稅（）元。（2011年題目變形）【答案】 A【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額 =14790+30000× 13%+7000

6、× 11%=19460（元），增值稅銷項稅額 =28900+40000 ÷（ 1+13%）× 13%=33501.77 （元），應納增值稅 =33501.77-19460=14041.77 （元）。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析1. 用于非增值稅應稅項目、【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）免征增值稅項目、集體福利【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務或者個人消費的購進貨物或而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：者應稅勞務不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額×當月答案解析個人消

7、費包括免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部納稅人的交際應酬消費銷售額、營業(yè)額合計2. 非正常損失的購進貨物及【解析 1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟相關的應稅勞務失、霉爛變質的損失3. 非正常損失的在產品、產【解析 2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，成品所耗用的購進貨物或者可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），應稅勞務在企業(yè)所得稅前扣除4. 國務院財政、稅務主管部【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，門規(guī)定的納稅人自用消費品其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣5. 上

8、述第 1 項至第 4 項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物稅貨物的運輸費用另 : 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專2文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃

9、。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產品、 產成品所耗用的購進貨物 （不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。第二十五條 非增值稅應稅項目， 是指非增值稅應稅勞務、 轉讓無形資產 （專利技術、 非專利技術、 商譽、商標、著作權除外） 、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務， 是指應稅服務范圍注釋 所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費

10、，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12 個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。非正常損失， 是指因管理不善造成被盜、 丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。3文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人 , 兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額× （當期

11、簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、 接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中

12、止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。第二十九條 有下列情形之一者， 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。4文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。【相關鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅；另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內容，考生要注意

13、掌握和區(qū)分：貨物去向貨物來源職工福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、贈送（對內）（對外）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）【例題 1·多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A. 將外購的貨物用于不動產基建工程B. 將外購的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購的貨物無償贈送給外單位D. 將外購的貨物作為實物投資E. 外購的本企業(yè)管理部門自用的小轎車【答案】 ABE【例題·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A.生產過程中出現的報廢產品B.用于返修產品修理的易損

14、零配件C. 生產企業(yè)用于經營管理的辦公用品D. 生產企業(yè)外購自用的小汽車正確答案 D答案解析納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！纠}·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009 年 9 月銷售免稅藥品取得價款20000 元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600 元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務機關認證）上的稅款合計為10000 元，其中有2000 元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產；5000 元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生產；對于其他的進項稅額對應的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應繳

15、納增值稅（）元。（ 2010 年）A.5600B.6200C.6600D.8600【答案】 B【解析】銷項稅額=93600÷（ 1+17%）× 17%=80000×17%=13600（元）；可 抵 扣 的 進 項 稅 額 =5000+ （ 10000-5000-2000） × 80000 ÷ （ 20000+80000 ）=5000+2400=7400 （元）；應納增值稅 =13600-7400=6200 （元）。（三）進項稅額轉出上述 1 3 的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進

16、項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉出 ( 還原計算進項稅轉出的方法適用于免稅農產品、鐵路運費的非正常損失 )【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料因管理不善毀損，賬面成本 12465 元（含鐵路運費 465 元），其不能抵扣的進項稅為：（ 12465-465 ）× 17%+465 ÷（ 1-7%）× 7%=2040+35=2075（元） 由于運輸費 465 元是按 7% 扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數來計算進項稅轉出。5文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡

17、收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.【例題·綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月從國營農場購進免稅農產品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000 元；運輸農產品支付運費10000 元、裝卸費2000 元，并取得鐵路運費普通發(fā)票，該批農產品的60%用于商場內的餐飲中心，40%用于對外銷售。正確答案該業(yè)務可以抵扣的進項稅（100000× 13% 10000× 7%）×（ 1 60%）5480（元）【考題·綜合題】（近三年考題節(jié)選）企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元。正確答案因管理不善損失的原材料不

18、得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉出處理。應轉出的進項稅額（618.6 18.6 ）× 17% 18.6 ÷（ 1 7%）× 7% 103.4 （萬元）【例題·計算題】甲企業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額2006文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.萬元、增值稅34 萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經查實屬于非正常損失。向農民收購一批免稅農產品，收購憑證上注明買價40 萬元，支付鐵路運輸費用3 萬元，取得運費結算單據，購進后將其中的60%用于企業(yè)職

19、工食堂。計算可以抵扣的進項稅額。正確答案進項稅額=34× (1-5%)+(40 × 13%+3× 7%)×(1-60%)=34.46(萬元 )【例題· 計算題】 (2010 年) 某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10 月產品、 材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本24.65 萬元，其中包括運費4.65 萬元 ; 生產車間領用外購原材料，購進成本125 萬元 ; 下屬賓館領用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產成本 6 萬元 ( 化妝品成本利潤率為5%)。正確答案將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。進項稅轉出 =(

20、24.65-4.65)×17%+4.65÷ (1-7%) × 7%=3.75( 萬元 )賓館領用自產化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額=6× (1+5%)÷ (1-30%) × 17%=1.53( 萬元 )【例題·計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現，上月從農民手中購進的玉米( 庫存賬面成本為117500 元，已申報抵扣進項稅額) 發(fā)生霉爛， 使賬面成本減少38140 元 ( 包括運費成本520) 。正確答案進項稅額轉出=(38140-520)÷ (1-13%) ×13%+520÷

21、; (1-7%) ×7%=5660.52( 元 )第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價運費保險費其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 ( 直接計算進項稅轉出的方法適用于材料的非正常損失 )【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本 10000 元，則需要做進項稅轉出 =10000× 17%=1700（元）。進項稅額轉出數額當期實際成本×稅率【例題· 計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務收入10.8 萬元，領用已抵扣了進項稅額的餐具，成本2 萬元。要求：進行相關稅務

22、處理。正確答案進項稅轉出=2× 17%=0.34( 萬元 )【例題·單選題】某自行車廠某月自產的10 輛自行車被盜，每輛成本為300 元( 材料成本占 65%)，每輛對外銷售額為420 元 ( 不含稅 ) ，則本月進項稅額的抵減額為( ) 。B.510元 D.714元正確答案A答案解析本月進項稅額的抵減額=10× 300×65%× 17%=331.50( 元 )第三：利用公式： ( 比例計算進項稅轉出的方法適用于半成品、產成品的非正常損失)【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本 20000 元的成衣，

23、其需要轉出進項稅=20000× 60%× 17%=2024（元）。不得抵扣的進項稅額無法劃分的全部進項稅額×免稅或非應稅收入/ 全部收入【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3 月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117 萬元，銷售免稅藥品50 萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6.8 萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）。7文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .文檔來源為 :從網絡收集整理.word 版本可編輯 .歡迎下載支持.正確答案B704【考題·單選題】(2011 年) 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目。 2010 年 5 月應稅項目取得不含稅銷售額l200 萬元，適用