第三章會(huì)計(jì)循環(huán)

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記第四節(jié)對賬與結(jié)賬第四節(jié)對賬與結(jié)賬第五節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)$傳遞原始憑證傳遞原始憑證交給會(huì)計(jì)交給會(huì)計(jì)根據(jù)原始憑根據(jù)原始憑證填制記賬證填制記賬憑證憑證登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬登記會(huì)計(jì)總賬登記會(huì)計(jì)總賬資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表核對核對賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表表示填制、登記或編表表示

2、核對1234556第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證 1、 按其來源不同按其來源不同自制原始憑證自制原始憑證 e.g.收料單收料單外來原始憑證外來原始憑證 e.g.發(fā)票發(fā)票 按按其其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證匯總憑證匯總憑證記賬編制憑證記賬編制憑證 按用途不同按用途不同通知憑證通知憑證 e.g.罰沒通知書罰沒通知書執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證 e.g.發(fā)票發(fā)票計(jì)算憑證計(jì)算憑證 e.g.制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）會(huì)計(jì)賬簿的

3、概念（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念 是指由各種專門格式的賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證是指由各種專門格式的賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的，按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的用來全面、連續(xù)、為依據(jù)的，按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算會(huì)計(jì)核算單位全部經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)、分類地記錄和核算會(huì)計(jì)核算單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。業(yè)務(wù)的簿籍。（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1、按賬簿的用途不同、按賬簿的用途不同（1）序時(shí)賬簿，即日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)）序時(shí)賬簿，即日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。是按照賬戶的分類據(jù)以登是按照賬戶的分類據(jù)以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

4、賬簿。記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 總分類賬簿總分類賬簿 庫存商品庫存商品 明細(xì)分類賬簿明細(xì)分類賬簿 庫存商品庫存商品酒類酒類白酒白酒五糧液五糧液 茅臺茅臺平行登記：賬戶名稱、記賬方向、金額平行登記：賬戶名稱、記賬方向、金額（明細(xì)賬之和等于總賬）（明細(xì)賬之和等于總賬） （3）備查賬簿，對未能在序時(shí)賬簿和分類）備查賬簿，對未能在序時(shí)賬簿和分類賬簿中記錄的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。賬簿中記錄的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。按賬簿的外表形式分類按賬簿的外表形式分類（1）訂本式賬簿）訂本式賬簿 優(yōu)點(diǎn)：不易丟失（現(xiàn)金、銀行存款日記賬，優(yōu)點(diǎn)：不易丟失（現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總賬采用訂本式）總賬采用訂本式） 缺點(diǎn)：預(yù)留賬頁困

5、難，不利于分工記賬。缺點(diǎn)：預(yù)留賬頁困難，不利于分工記賬。（2）活頁式）活頁式 優(yōu)點(diǎn)：不用預(yù)留賬頁，便于分工記賬優(yōu)點(diǎn)：不用預(yù)留賬頁，便于分工記賬 缺點(diǎn)：易丟失、抽換缺點(diǎn)：易丟失、抽換（3）卡片式）卡片式（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法設(shè)設(shè) 置：置：主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登賬依據(jù)：登賬依據(jù)：一般按記賬憑證逐日逐筆登記，每天必須結(jié)賬。一般按記賬憑證逐日逐筆登記，每天必須結(jié)賬。 1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記格格 式：三欄式、多欄式式：三欄式、多欄式現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬

6、現(xiàn)金日記賬登賬依據(jù)：登賬依據(jù)：現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 2.銀行存款日記賬的設(shè)置和登記銀行存款日記賬的設(shè)置和登記 格格 式式 類似現(xiàn)金日記賬，不同點(diǎn)是多了類似現(xiàn)金日記賬，不同點(diǎn)是多了“結(jié)算憑證結(jié)算憑證”一欄。一欄。現(xiàn)金收入憑證、部分銀行現(xiàn)金收入憑證、部分銀行存款付款憑證存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和部分銀行存款付款憑證和部分銀行存款付款憑證（二）總分類賬的設(shè)置和登記（二）總分類賬的設(shè)置和登記 設(shè)設(shè) 置：按一級會(huì)計(jì)科目開設(shè)置：按一級會(huì)計(jì)科目開設(shè) 格格 式：三欄式、訂本式式：三欄式、訂本

7、式 登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的核算形式登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的核算形式（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 設(shè)設(shè) 置：按明細(xì)會(huì)計(jì)科目開設(shè)置：按明細(xì)會(huì)計(jì)科目開設(shè) 格格 式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、活頁式式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、活頁式 登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表銀行存款收入日記賬銀行存款收入日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬登賬依據(jù)登賬依據(jù)銀行存款收款憑證和銀行存款收款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證部分現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款收款憑證、銀行銀行存款

8、收款憑證、銀行存款付款憑證和部分現(xiàn)金存款付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證付款憑證三、錯(cuò)賬的查找方法三、錯(cuò)賬的查找方法（一）影響借貸平衡的錯(cuò)賬（一）影響借貸平衡的錯(cuò)賬 此種錯(cuò)誤在試算平衡時(shí)容易發(fā)現(xiàn)，此種錯(cuò)誤在試算平衡時(shí)容易發(fā)現(xiàn)，e.g.e.g.借貸記錯(cuò)；同記借或同記貸；借貸記錯(cuò)；同記借或同記貸；數(shù)字錯(cuò)位等。數(shù)字錯(cuò)位等。1.1.驗(yàn)算試算表的驗(yàn)算試算表的“合計(jì)合計(jì)”數(shù)。數(shù)。 反向相加，若反向相加，若“合計(jì)合計(jì)”數(shù)無誤，則根據(jù)差額尋找。數(shù)無誤，則根據(jù)差額尋找。2.2.若差額某一業(yè)務(wù)的發(fā)生額，則可能是漏記了對應(yīng)賬戶的一方。若差額某一業(yè)務(wù)的發(fā)生額，則可能是漏記了對應(yīng)賬戶的一方。3.3.若差額能被若差額能被2 2

9、除盡，則可能有一筆業(yè)務(wù)的金額記在了同一方除盡，則可能有一筆業(yè)務(wù)的金額記在了同一方4.4.若差額能被若差額能被9 9除盡，可能是數(shù)字錯(cuò)位除盡，可能是數(shù)字錯(cuò)位。（二）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬（二）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬 重記、漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；多種錯(cuò)誤。重記、漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；多種錯(cuò)誤。 此種錯(cuò)賬只有靠平時(shí)記賬時(shí)的小心、謹(jǐn)慎來防范于未然。此種錯(cuò)賬只有靠平時(shí)記賬時(shí)的小心、謹(jǐn)慎來防范于未然。四、錯(cuò)賬的更正方法四、錯(cuò)賬的更正方法（一）劃線更正法（一）劃線更正法1.適用范圍適用范圍 記賬憑證未錯(cuò)記賬憑證未錯(cuò)賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯(cuò)誤賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯(cuò)誤2.更正方法更正方法 在錯(cuò)誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然

10、后在其上方空白在錯(cuò)誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更處用藍(lán)黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。正處蓋章。v 文字錯(cuò)誤只劃掉錯(cuò)誤的文字，數(shù)字錯(cuò)誤則必須將整個(gè)文字錯(cuò)誤只劃掉錯(cuò)誤的文字，數(shù)字錯(cuò)誤則必須將整個(gè)數(shù)字劃掉。數(shù)字劃掉。例例1：將入庫材料成本：將入庫材料成本976027元記成了元記成了976023。更正方法為：更正方法為：976023976027余慶華余慶華2.更正方法更正方法對第一種錯(cuò)誤：對第一種錯(cuò)誤：（1）用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)分錄相同的用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入

11、帳；記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入帳；（2）用藍(lán)字填制一張正確的憑證并記賬；用藍(lán)字填制一張正確的憑證并記賬；（二）紅字更正法（二）紅字更正法1.適用范圍：記賬憑證的兩種錯(cuò)誤，并已記帳。適用范圍：記賬憑證的兩種錯(cuò)誤，并已記帳。 （1）記賬憑證中的應(yīng)借或應(yīng)貸記賬憑證中的應(yīng)借或應(yīng)貸科目科目或記賬或記賬方向方向出錯(cuò)，并已記賬。出錯(cuò)，并已記賬。 （2 2）記賬憑證中所使用的科目沒錯(cuò)，但）記賬憑證中所使用的科目沒錯(cuò)，但金額金額錯(cuò)誤：所記金額錯(cuò)誤：所記金額 應(yīng)應(yīng)記記 金額（已經(jīng)記賬）金額（已經(jīng)記賬）例例2.2.將將“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”寫成了制造成本。寫成了制造成本。更正方法為：更正方法為：制造成本制造成本費(fèi)用費(fèi)

12、用對第二種錯(cuò)誤：對第二種錯(cuò)誤： 所記金額所記金額 應(yīng)記金額，則將差額用紅字填制憑證并過賬。應(yīng)記金額，則將差額用紅字填制憑證并過賬。例例1.1.用銀行存款支付材料采購費(fèi)用用銀行存款支付材料采購費(fèi)用800800元。元。會(huì)計(jì)記為：會(huì)計(jì)記為：借：材料采購借：材料采購 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800更正：更正：借：材料采購借：材料采購 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800 （沖銷（沖銷錯(cuò)誤分錄）錯(cuò)誤分錄）借：材料采購借：材料采購 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800（更正（更正錯(cuò)誤記錄）錯(cuò)誤記錄）記賬記賬記賬記賬（三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法1.適

13、用范圍適用范圍 所記金額所記金額應(yīng)記金額應(yīng)記金額2.更正方法更正方法 將其差額將其差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并記賬。用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并記賬。例例2.2.用銀行存款支付管理費(fèi)用用銀行存款支付管理費(fèi)用15001500元。記賬憑證中將元。記賬憑證中將15001500元寫為元寫為51005100元，并已入賬。元，并已入賬。更正更正借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 36003600 貸：銀行存款貸：銀行存款 36003600（沖銷（沖銷 多記數(shù)）多記數(shù)）記賬記賬例：用銀行存款支付管理費(fèi)用例：用銀行存款支付管理費(fèi)用51005100元，記賬憑證中將元，記賬憑證中將51005100元寫為元寫為1500150

14、0元，并已記賬。元，并已記賬。更正更正 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 36003600 貸：銀行存款貸：銀行存款 36003600 （補(bǔ)記（補(bǔ)記少記金額）少記金額）記賬記賬第四節(jié)第四節(jié) 對賬與結(jié)賬對賬與結(jié)賬一、對帳一、對帳（一）對帳的概念（一）對帳的概念 簡單的說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳之后，對簡單的說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳之后，對帳簿記錄所進(jìn)行的核對工作。帳簿記錄所進(jìn)行的核對工作。 一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行的。有關(guān)人員辦理調(diào)動(dòng)時(shí)或發(fā)生非常一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行的。有關(guān)人員辦理調(diào)動(dòng)時(shí)或發(fā)生非常事件后，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行對帳。事件后，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行對帳。（二）對賬（二）對賬1.1.賬證核對賬證核對2

15、.2.賬賬核對賬賬核對3.3.賬實(shí)核對賬實(shí)核對（一） 交易種類：三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整明顯交易明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證原始憑證。隱含交易隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會(huì)計(jì)期間的期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整的事件，如確認(rèn)折舊費(fèi)用等。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)都要用調(diào)整分錄調(diào)整分錄來記錄隱含交易。 （二） 賬項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)基本的調(diào)整分錄為：基本的調(diào)整分錄為：1、收入項(xiàng)目：應(yīng)收收入、收入項(xiàng)目：應(yīng)收收入 預(yù)收收入預(yù)收收入2、費(fèi)用項(xiàng)目：預(yù)計(jì)負(fù)債、費(fèi)用項(xiàng)目：預(yù)計(jì)負(fù)債 長期資產(chǎn)攤銷、折舊等長期資產(chǎn)攤銷、折舊等

16、1、收入調(diào)整舉例（1 1）應(yīng)收收入）應(yīng)收收入例：出租柜臺每月租金例：出租柜臺每月租金400400元，本月尚未收元，本月尚未收 到。到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 400400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 400400（2 2）預(yù)收收入）預(yù)收收入 例：例：1 1月份預(yù)收半年房屋租金月份預(yù)收半年房屋租金36003600元元 預(yù)收時(shí)：預(yù)收時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 36003600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 36003600 確認(rèn)本月收入時(shí)：確認(rèn)本月收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 600600 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6006002、費(fèi)用調(diào)整舉例（1 1）預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)計(jì)負(fù)債例

17、：預(yù)計(jì)本年度產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的修理例：預(yù)計(jì)本年度產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的修理 費(fèi)用費(fèi)用1000010000元元 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 10 00010 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 00010 000（2 2）攤銷、折舊等）攤銷、折舊等 例：租入房屋一棟，發(fā)生裝修支出例：租入房屋一棟，發(fā)生裝修支出3030萬，租期萬，租期3 3年。年。 借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 300 000 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 10 00010 000 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 10 000 10 000 例：企業(yè)辦公大樓每

18、月計(jì)提折舊費(fèi)例：企業(yè)辦公大樓每月計(jì)提折舊費(fèi)20 00020 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20 00020 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00020 000四、結(jié)賬四、結(jié)賬（一）定義（一）定義 就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各賬戶的登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各賬戶的“本期發(fā)生額本期發(fā)生額”和和“期期末余額末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。，從而根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 1 1、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，即列示實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，即列示 在資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶，這類賬戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所在資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶，這類賬戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時(shí)的結(jié)賬是指結(jié)出期末新余額。以此時(shí)的結(jié)賬是指結(jié)出期末新余額。 2 2、虛賬戶的結(jié)清：、虛賬戶的結(jié)清： 虛賬戶是指收入和費(fèi)用兩類賬戶，即列示在利潤表的虛賬戶是指收入和費(fèi)用兩類賬戶，即列示在利潤表的賬戶，這類賬戶的余額應(yīng)結(jié)平為賬戶，這類賬戶的余