合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要內(nèi)容主要內(nèi)容 合并報(bào)表的編制原則和程序合并報(bào)表的編制原則和程序 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部商品交易的合并處理 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理 特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (

2、同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) ) 一般情況下，企業(yè)取得子公司的途徑有兩條：一般情況下，企業(yè)取得子公司的途徑有兩條：1.1.對(duì)外直接進(jìn)行投資組建新的被投資企業(yè)，使其成為子公司對(duì)外直接進(jìn)行投資組建新的被投資企業(yè)，使其成為子公司 包括全資子公司和非全資子公司包括全資子公司和非全資子公司2.2.通過(guò)企業(yè)合并，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購(gòu)，使其成為子公司通過(guò)企業(yè)合并，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購(gòu)，使其成為子公司 包括購(gòu)買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司包括購(gòu)買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司 購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司本

3、節(jié)講述：本節(jié)講述：購(gòu)買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司購(gòu)買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司下節(jié)講述：下節(jié)講述：購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 母公司在合并日可以編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利母公司在合并日可以編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司在將購(gòu)買取得子公司股權(quán)登記后，在編制合并日合并資母公

4、司在將購(gòu)買取得子公司股權(quán)登記后，在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中的母公司所擁有的份額相抵銷的母公司所擁有的份額相抵銷一、一、同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表表 1 1（合并工作底稿）（合并工作底稿） 表中的母公司和表中的母公司和A A公司的數(shù)字，分別為兩公司在公司的數(shù)字，分別為兩公司在合并日（合并日（20152015年年1 1月月1 1日）日）的個(gè)別報(bào)表的數(shù)字的個(gè)別報(bào)表的數(shù)字 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的

5、合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵銷處理的問(wèn)題，抵銷分錄為：不涉及抵銷處理的問(wèn)題，抵銷分錄為： 借：股本借：股本 借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司持股比例計(jì)算）（母公司持股比例計(jì)算） 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持股比例計(jì)算）（少數(shù)股東持股比例計(jì)算）

6、 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上是母公司購(gòu)買子公司的凈資產(chǎn)母公司購(gòu)買子公司的凈資產(chǎn)全資子公司無(wú)全資子公司無(wú)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制例例1 1： 甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日以日以2860028600萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得A A公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司凈公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500

7、035000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買A A公司過(guò)程中還發(fā)生其他公司過(guò)程中還發(fā)生其他相關(guān)直接費(fèi)用相關(guān)直接費(fèi)用120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲公司與甲公司與A A公司增為同一控制企業(yè)，采用的會(huì)計(jì)政策一致公司增為同一控制企業(yè)，采用的會(huì)計(jì)政策一致A A公司公司20152015年年1 1月月1 1日的資產(chǎn)負(fù)債表：表日的資產(chǎn)負(fù)債表：表1 1中的中的A A公司的數(shù)據(jù)公司的數(shù)據(jù) A A公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為3200032000萬(wàn)元，甲公司擁有的份額為萬(wàn)元，甲公司擁有的份額為2560025600萬(wàn)元萬(wàn)元(32000 (32000 80%) 80%) ，因此，甲公司對(duì)，因此，甲公司對(duì)A

8、A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為為2560025600萬(wàn)元。直接費(fèi)用萬(wàn)元。直接費(fèi)用120120萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益( (管理費(fèi)用管理費(fèi)用) ) 直接費(fèi)用直接費(fèi)用120120萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益( (管理費(fèi)用管理費(fèi)用) )，這是支付給中介機(jī)，這是支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，不屬于甲公司與構(gòu)的費(fèi)用，不屬于甲公司與A A公司之間的內(nèi)部交易，不涉及抵銷公司之間的內(nèi)部交易，不涉及抵銷甲甲公司公司20152015年年1 1月月1 1日進(jìn)行投資處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表：表日進(jìn)行投資處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表：表1 1中的甲公司的數(shù)據(jù)中的甲公司的

9、數(shù)據(jù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)的抵銷處理進(jìn)行母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)的抵銷處理 借：股本借：股本 2000020000 借：資本公積借：資本公積 80008000 借：盈余公積借：盈余公積 12001200 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn) 28002800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2560025600 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 6400

10、6400編制工作底稿編制工作底稿 將上一分錄過(guò)入工作底稿將上一分錄過(guò)入工作底稿( (表表1)1) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )1. 1.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其在子公司所有者權(quán)益算的結(jié)果，使母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動(dòng)情況中所擁有權(quán)益的變動(dòng)情況（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果（一）長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果二、直接投資及同一控制下取得子公司二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2. 2.將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷響予以抵銷（二）合并抵銷處理（二）合并抵銷處理3. 3.在編制合并日合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在編制合并日合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合

12、并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果1.1.投資當(dāng)年的調(diào)整分錄投資當(dāng)年的調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整子公司盈利或虧損）調(diào)整子公司盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（1 1）調(diào)整子公司盈利）調(diào)整子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借

13、：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益調(diào)整子公司虧損和調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利，做相反的分錄調(diào)整子公司虧損和調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利，做相反的分錄（2 2）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（增）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（增）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年貸：其他綜合收益本年調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（減），做相反的分錄調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（減），做相反的分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得

14、子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄（1 1）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動(dòng)）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動(dòng)（4 4）調(diào)整子公司以前年度和本年度）調(diào)整子公司以前年度和本年度其他所有者權(quán)益的變動(dòng)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)（其他所

15、有者權(quán)益：除凈利潤(rùn)和其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外）（其他所有者權(quán)益：除凈利潤(rùn)和其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外）注意：注意：對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目在編制抵銷分錄或調(diào)整分錄時(shí)，對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目在編制抵銷分錄或調(diào)整分錄時(shí)，調(diào)整以前年度或年初的應(yīng)在項(xiàng)目后加調(diào)整以前年度或年初的應(yīng)在項(xiàng)目后加“年初年初”調(diào)整本年的應(yīng)在項(xiàng)目后加調(diào)整本年的應(yīng)在項(xiàng)目后加“本年本年” 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投

16、資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整子公司以前年度的盈利）調(diào)整子公司以前年度的盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初貸：未分配利潤(rùn)年初（虧損做相反分錄）（虧損做相反分錄）（2 2）調(diào)整子公司本年度的盈利）調(diào)整子公司本年度的盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益（虧損做相反分錄）（虧損做相反分錄）（3 3）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

17、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4 4）調(diào)整子公司本年度宣告分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司本年度宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄（5 5）調(diào)整子公司以前年度

18、其他綜合收益變動(dòng)（增加）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初貸：其他綜合收益年初（減少做相反分錄）（減少做相反分錄）（6 6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益變動(dòng)（增加）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益變動(dòng)（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年貸：其他綜合收益本年（減少做相反分錄）（減少做相反分錄）（7 7）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（增加）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積年初貸：資本公積年初 （減少做相反分錄）（減少做相反分錄） （8 8）調(diào)整子公司本

19、年度所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（增加）調(diào)整子公司本年度所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年貸：資本公積本年 （減少做相反分錄）（減少做相反分錄） 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）合并抵銷的處理（二）合并抵銷的處理1.1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本）借：資

20、本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：其他綜合收益借：其他綜合收益借：未分配利潤(rùn)年末借：未分配利潤(rùn)年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司持股比例）（母公司持股比例）貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持股比例）（少數(shù)股東持股比例）注意：注意：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額的（即發(fā)生超額虧損），其東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益即少數(shù)股東權(quán)益可以是負(fù)數(shù)即少數(shù)股東權(quán)益可以是負(fù)

21、數(shù)全資子公司無(wú)全資子公司無(wú)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）合并抵銷的處理（二）合并抵銷的處理2.2.母公司對(duì)子公司、子公司之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷母公司對(duì)子公司、子公司之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益借：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積貸：對(duì)股東

22、的分配貸：對(duì)股東的分配貸：未分配利潤(rùn)年末貸：未分配利潤(rùn)年末 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制例例2 2：接例接例1 1甲公司于甲公司于20152015年年1 1月月1 1日以日以2860028600萬(wàn)元的價(jià)格取得萬(wàn)元的價(jià)格取得A A公司公司80%80%的股權(quán)，使其成的股權(quán)，使其成為子公司。為子公司。甲公司和甲公司和A A公司公司20152015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。表表2

23、2，表，表3 3，表，表4 4A A公司報(bào)表：公司報(bào)表：20152015年年1 1月月1 1日股東權(quán)益總額為日股東權(quán)益總額為3200032000萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表1 1）20152015年年1212月月3131日股東權(quán)益總額為日股東權(quán)益總額為3800038000萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表2 2）20152015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1050010500萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表3 3）20152015年度提取盈余公積年度提取盈余公積20002000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利45004500萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表4 4）甲公司報(bào)表：甲公司報(bào)表：20152015年年1 1月月1 1日長(zhǎng)期股

24、權(quán)投資為日長(zhǎng)期股權(quán)投資為2560025600萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表1 1）20152015年年1212月月3131日長(zhǎng)期股權(quán)投資仍為日長(zhǎng)期股權(quán)投資仍為2560025600萬(wàn)元萬(wàn)元（表（表2 2）20152015年度從年度從A A公司分得現(xiàn)金股利公司分得現(xiàn)金股利36003600萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益（權(quán)益法：（權(quán)益法：4500 4500 80% 80%）根據(jù)以上資料：根據(jù)以上資料：1. 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的

25、合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1. 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整）調(diào)整A A公司公司20152015年度盈利年度盈利84008400萬(wàn)元（萬(wàn)元（10500 10500 80% 80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資84008400貸：投資收益貸：投資收益84008400（2 2）調(diào)整）調(diào)整20152015年度從年度從A A公司

26、分得的現(xiàn)金股利公司分得的現(xiàn)金股利36003600萬(wàn)元（萬(wàn)元（4500 4500 80% 80%）借：投資收益借：投資收益36003600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36003600經(jīng)過(guò)以上調(diào)整經(jīng)過(guò)以上調(diào)整甲公司對(duì)甲公司對(duì)A A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3040030400萬(wàn)元（萬(wàn)元（25600256008400840036003600）正好與甲公司在正好與甲公司在A A公司權(quán)益中所享有的份額相等（公司權(quán)益中所享有的份額相等（38000 38000 80% 80%）分錄分錄1 1分錄分錄2 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

27、處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理編制抵銷分錄編制抵銷分錄（1 1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積80008000借：盈余公積借：盈余公積32003200借：未分配利潤(rùn)年末借：未分配利潤(rùn)年末68006800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3040030400貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益76007600分錄

28、分錄3 3（1 1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷（2 2）母公司對(duì)子公司的投資收益的抵銷）母公司對(duì)子公司的投資收益的抵銷（3 3）母公司與子公司之間應(yīng)收（付）股利的抵銷）母公司與子公司之間應(yīng)收（付）股利的抵銷（股利尚未支付）（股利尚未支付） 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理編制抵銷分錄編制抵銷分錄（2

29、 2）母公司對(duì)子公司的投資收益的抵銷）母公司對(duì)子公司的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益84008400借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益21002100借：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初28002800貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積20002000貸：對(duì)股東的分配貸：對(duì)股東的分配45004500貸：未分配利潤(rùn)年末貸：未分配利潤(rùn)年末68006800分錄分錄4 4（3 3）母公司對(duì)子公司應(yīng)收股利的抵銷）母公司對(duì)子公司應(yīng)收股利的抵銷借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利36003600貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利36003600分錄分錄5 5將分錄將分錄1 15 5過(guò)入合并工作底稿（表過(guò)入合并工作底稿（表1

30、1）根據(jù)合并工作底稿的合并數(shù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略）根據(jù)合并工作底稿的合并數(shù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略） 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20152015年年1010月月1 1日取得日取得S S公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。20162016年年3 3月月S S公司向長(zhǎng)江公司銷售一批商品，售價(jià)為公司向長(zhǎng)江公司銷售一批商品，售價(jià)為10001000萬(wàn)元，成萬(wàn)元，成本為本為800800萬(wàn)元。至萬(wàn)元。至20162016年底長(zhǎng)江公司對(duì)外出售上項(xiàng)商品年底長(zhǎng)江公司對(duì)外出售上項(xiàng)商品70%70%20162016

31、年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000010000萬(wàn)元，萬(wàn)元，S S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為20002000萬(wàn)元萬(wàn)元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求：要求：（1 1）計(jì)算）計(jì)算20162016年度合并凈利潤(rùn)；年度合并凈利潤(rùn)；（2 2）計(jì)算）計(jì)算20162016年少數(shù)股東損益；年少數(shù)股東損益；（3 3）計(jì)算）計(jì)算20162016年歸屬于長(zhǎng)江公司的凈利潤(rùn)年歸屬于長(zhǎng)江公司的凈利潤(rùn)假設(shè)長(zhǎng)江向假設(shè)長(zhǎng)江向S S公司出售商品（其他條件不變）公司出售商品（其他條件不變） 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

32、( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20152015年年1010月月1 1日取得日取得A A公司公司80%80%的股權(quán)；的股權(quán)；20152015年年1212月月1 1日取日取得得S S公司公司60%60%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司與公司與S S公司之間無(wú)投資關(guān)系公司之間無(wú)投資關(guān)系20162016年年3 3月月A A公司向公司向S S公司銷售一批商品，售價(jià)為公司銷售一批商品，售價(jià)為10001000萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為800800萬(wàn)元。至萬(wàn)元。至20162016年底長(zhǎng)江公司對(duì)外出售上項(xiàng)商品年底長(zhǎng)江公司對(duì)外出售上項(xiàng)商品70%70%20162016年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利

33、潤(rùn)年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000010000萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司和公司和S S公司按購(gòu)買日公公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)分別為允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)分別為20002000萬(wàn)元和萬(wàn)元和10001000萬(wàn)元萬(wàn)元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求：要求：（1 1）計(jì)算）計(jì)算20162016年度合并凈利潤(rùn)；年度合并凈利潤(rùn)；（2 2）計(jì)算）計(jì)算20162016年少數(shù)股東損益；年少數(shù)股東損益；（3 3）計(jì)算）計(jì)算20162016年歸屬于長(zhǎng)江公司的凈利潤(rùn)年歸屬于長(zhǎng)江公司的凈利潤(rùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)

34、合并) ) （一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整母公司編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、母公司編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的公允價(jià)值，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整負(fù)債和所有者權(quán)益的公允價(jià)值，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整一一、非同一控制下取得子公司、非同一控制下取得子公司合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司對(duì)非同一控制下取得的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，母公司對(duì)非同一控制下取得的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是按子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，確定其在子公司所有者權(quán)益中所擁是按子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，確定其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額，合并成本超過(guò)這一份額的差額作為商譽(yù)有的份額，合并成本超過(guò)這一份額的差額作為商譽(yù)（三）編制合并工作底稿和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三）編制合并工作底稿和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）按公允

36、價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄以資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值大于賬面價(jià)值（調(diào)增）為例：以資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值大于賬面價(jià)值（調(diào)增）為例：借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：存貨借：存貨貸：資本公積貸：資本公積調(diào)減做相反分錄調(diào)減做相反分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日

37、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本）借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：其他綜合收益借：其他綜合收益借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司的賬面價(jià)值）（母公司的賬面價(jià)值）貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持有比例）（少數(shù)股東持有比例）借貸之間會(huì)有差額借貸之間會(huì)有差額借方差額借方差額借：商譽(yù)借：商譽(yù)貸方差額貸方差額貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)母公司購(gòu)買日不編母公司購(gòu)買日不編

38、制合并利潤(rùn)表，不能使制合并利潤(rùn)表，不能使用用“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目項(xiàng)目 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制例例3 3：長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20152015年年1 1月月1 1日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購(gòu)買取得甲公司日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購(gòu)買取得甲公司70%70%的的股權(quán)。長(zhǎng)江公司發(fā)行股權(quán)。長(zhǎng)江公司發(fā)行1000010000萬(wàn)股普通股，發(fā)行價(jià)格為萬(wàn)股普通股，發(fā)行價(jià)格為2.952.95元元/

39、/股（面值股（面值1 1元）元）購(gòu)買日長(zhǎng)江公司和甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表購(gòu)買日長(zhǎng)江公司和甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表（表（表9 9）假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)長(zhǎng)江公司將購(gòu)得的甲公司長(zhǎng)江公司將購(gòu)得的甲公司70%70%股權(quán)入賬股權(quán)入賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司2950029500貸：股本貸：股本1000010000貸：資本公積貸：資本公積1950019500分錄分錄1 11.1.長(zhǎng)江公司將購(gòu)得的甲公司長(zhǎng)江公司將購(gòu)得的甲公司70%70%股權(quán)入賬股權(quán)入賬2.2.長(zhǎng)江公司將甲公司購(gòu)買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)江公司將甲公司購(gòu)買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面

40、價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整3.3.長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與甲公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷長(zhǎng)江公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與甲公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制長(zhǎng)江公司將甲公司購(gòu)買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)江公司將甲公司購(gòu)買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整借：存貨借：存貨11001100借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià)30003000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1

41、00100貸：資本公積貸：資本公積40004000分錄分錄2 2調(diào)整后：調(diào)整后：甲公司甲公司資本公積：資本公積：1200012000萬(wàn)元萬(wàn)元股東權(quán)益總額：股東權(quán)益總額：3600036000萬(wàn)元萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益：少數(shù)股東權(quán)益：1080010800萬(wàn)元萬(wàn)元合并商譽(yù)：合并商譽(yù)：43004300萬(wàn)元萬(wàn)元實(shí)質(zhì)上：是將子公司的實(shí)質(zhì)上：是將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，然后再合并為公允價(jià)值，然后再合并母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積1200012000借：盈余公積

42、借：盈余公積12001200借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)28002800借：商譽(yù)借：商譽(yù)43004300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司2950029500貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益1080010800分錄分錄3 3分錄分錄1 13 3過(guò)入合并工作底稿（表過(guò)入合并工作底稿（表1010）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整母公司根據(jù)在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)母公司根據(jù)在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。債的公允價(jià)值，對(duì)子

43、公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二、非同一控制下取得子公司二、非同一控制下取得子公司合并日后合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果調(diào)整處理與同一控制相同。調(diào)整處理與同一控制相同。（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷抵銷處理與前基本相同抵銷處理與前基本相同（四）編制合并工作底稿，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（四

44、）編制合并工作底稿，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1. 1.投資當(dāng)年的調(diào)整分錄：投資當(dāng)年的調(diào)整分錄：以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）（1 1）調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)）調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：資本公積貸：資本公積（2 2）

45、調(diào)整遞延所得稅）調(diào)整遞延所得稅（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）借：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（3 3）補(bǔ)提折舊）補(bǔ)提折舊（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額補(bǔ)提）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額補(bǔ)提）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（4 4）調(diào)整所得稅費(fèi)用）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并)

46、 )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2. 2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄：以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）（1 1）借：固定資產(chǎn)原價(jià)）借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：資本公積年初貸：資本公積年初（2 2）借：資本公積年初）借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（3 3）借：未分配利潤(rùn)原價(jià)）借：未分配利潤(rùn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊補(bǔ)提年初折舊補(bǔ)提年初折舊（4 4）借：遞延所得稅負(fù)債）借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn)年初貸：未分配利潤(rùn)年初（5 5）借：管理費(fèi)用

47、）借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊補(bǔ)提當(dāng)年折舊補(bǔ)提當(dāng)年折舊（6 6）調(diào)整所得稅費(fèi)用）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果調(diào)整處理與同一控制相同調(diào)整處理與同一控制相同（1 1）分別調(diào)整子公司以前年度和本

48、年盈利或虧損）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動(dòng)）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動(dòng)（4 4）調(diào)整子公司以前年度和本年度）調(diào)整子公司以前年度和本年度其他所有者權(quán)益的變動(dòng)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)（其他所有者權(quán)益：除凈利潤(rùn)和其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外）（其他所有者權(quán)益：除凈利潤(rùn)和其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取

49、得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷1.1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)借：商譽(yù)借：商譽(yù)（借方差額）（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年年末的貸方差額）（當(dāng)年年末的貸方差額）貸：盈余公積貸：盈余公積貸：未分配利潤(rùn)年初貸：未分配利潤(rùn)年

50、初（非投資當(dāng)年的貸方差額）（非投資當(dāng)年的貸方差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷2.2.母公司對(duì)子公司、子公司之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷母公司對(duì)子公司、子公司之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益借：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)

51、年初貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積貸：對(duì)股東的分配貸：對(duì)股東的分配貸：未分配利潤(rùn)年末貸：未分配利潤(rùn)年末長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：接例接例3 3長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20152015年年1 1月月1 1日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購(gòu)買取得甲公司日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購(gòu)買取得甲公司70%70%的股權(quán)。長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為的股權(quán)。長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為2950029500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的合并商譽(yù)為買日編制的

52、合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的合并商譽(yù)為43004300萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)江公司和甲公司長(zhǎng)江公司和甲公司20152015年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：表表1111、表、表1212、表、表1313 表表1111：甲公司甲公司20152015年年1212月月2121日所有者權(quán)益總額為日所有者權(quán)益總額為3800038000萬(wàn)元萬(wàn)元（構(gòu)成）（構(gòu)成）表表1212：甲公司甲公司20152015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1050010500萬(wàn)元萬(wàn)元表表1313：甲公司甲公司20152015年度提取盈余公積年度提取盈余公積20002000萬(wàn)元萬(wàn)元 向股東分配現(xiàn)金股利向股東分配現(xiàn)金股利45004500萬(wàn)元萬(wàn)元表表9

53、 9：甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日所有者權(quán)益總額為日所有者權(quán)益總額為3200032000萬(wàn)元萬(wàn)元（構(gòu)成）（構(gòu)成） 應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為39203920萬(wàn)元和萬(wàn)元和38203820萬(wàn)元萬(wàn)元 存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為2000020000萬(wàn)元和萬(wàn)元和2110021100萬(wàn)元萬(wàn)元 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1800018000萬(wàn)元和萬(wàn)元和2100021000萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企

54、業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：1. 1.長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20152015年年末編制合并報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：年年末編制合并報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：調(diào)整甲公司的本年凈利潤(rùn)：調(diào)整甲公司的本年凈利潤(rùn)：10500105001001001100110015015093509350萬(wàn)元萬(wàn)元（公允價(jià)值：壞賬；存貨；補(bǔ)提折舊）（公允價(jià)值：壞賬；存貨；補(bǔ)提折舊）甲公司年末未分配利潤(rùn)的調(diào)整：甲公司年末未分配利潤(rùn)的調(diào)整：2800280093509350200020004500450056505650萬(wàn)元萬(wàn)元權(quán)益法下長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的投資收益：權(quán)益法下長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的投資收益：9350935070

55、%70%65456545萬(wàn)元萬(wàn)元權(quán)益法下長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額：權(quán)益法下長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額：2950029500654565454500450070%70%少數(shù)股東損益：少數(shù)股東損益：9350935030%30%28052805萬(wàn)元萬(wàn)元3289532895萬(wàn)元萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益年末余額：少數(shù)股東權(quán)益年末余額：108001080028052805 4500450030%30%1225512255萬(wàn)元萬(wàn)元 假設(shè)：假設(shè)：截止到截止到20152015年年1212月月3131日日應(yīng)收賬款按購(gòu)買日確認(rèn)的金額應(yīng)收賬款按購(gòu)買日確認(rèn)的金額( (（39203920萬(wàn)元）已收回，確認(rèn)的

56、壞賬已核銷萬(wàn)元）已收回，確認(rèn)的壞賬已核銷購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值的部分，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)全部銷售購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值的部分，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)全部銷售購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司行政辦公樓增值，辦公樓按平均年購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司行政辦公樓增值，辦公樓按平均年限法計(jì)提折舊，剩余使用年限為限法計(jì)提折舊，剩余使用年限為2020年年長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長(zhǎng)江公司編制長(zhǎng)江公司編制20152015年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：

57、（1 1）按公允價(jià)值對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整）按公允價(jià)值對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：存貨借：存貨11001100借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)30003000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100100貸：資本公積貸：資本公積40004000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本11001100借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用150150借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款100100貸：存貨貸：存貨11001100貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)150150貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失100100分錄分錄4 4分錄分錄5 5分錄分錄5 5的說(shuō)明：的說(shuō)明：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按賬面價(jià)值甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的，長(zhǎng)江公司

58、在編制合并報(bào)為基礎(chǔ)編制的，長(zhǎng)江公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制表時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長(zhǎng)江公司編制長(zhǎng)江公司編制20152015年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：（2 2）按權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（長(zhǎng)期股權(quán)投資）進(jìn)行調(diào)整）按權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（長(zhǎng)期股權(quán)投資）進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資65456545借：投資收益借：投資收益31503150貸：投資收益貸：投資收益654

59、56545貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資31503150分錄分錄6 6（3 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積1200012000借：盈余公積借：盈余公積32003200借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)56505650借：商譽(yù)借：商譽(yù)43004300貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益1225512255貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3289532895分錄分錄7 7長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值：295002950065456545315031503289532895萬(wàn)元萬(wàn)

60、元應(yīng)與甲公司所有者權(quán)益抵銷應(yīng)與甲公司所有者權(quán)益抵銷少數(shù)股東權(quán)益為前計(jì)算的金額少數(shù)股東權(quán)益為前計(jì)算的金額差額作為商譽(yù)差額作為商譽(yù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長(zhǎng)江公司編制長(zhǎng)江公司編制20152015年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵銷處理的調(diào)整如下：（4 4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目抵銷）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目抵銷借：投資收益借：投資收益65456545借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益28052805借：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初280