第五章 上課用長(zhǎng)期股權(quán)投電 大

1、2022-3-231第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值2022-3-232o第一節(jié)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類以及核長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類以及核算方法算方法2022-3-233第一節(jié)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法o一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及分類o長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資單位通過讓渡資產(chǎn)擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資2022-3-234第一節(jié)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、的概念、分類投以及核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法o二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類（重點(diǎn)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 ）P164o控制子公司o共同控制合營(yíng)公司o重大影響聯(lián)營(yíng)公司o無重大影響 2022-3-235如果是重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。 2022-3-236第一節(jié)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法o三、賬戶設(shè)置o、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”o、“投資收益”o3、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 2022-3-237第一節(jié)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以及核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、分類投以

3、及核算方法o四、核算內(nèi)容n1、取得n2、投資額的增減變動(dòng)n3、投資收回n4、投資損益 o五、投資方式：n1、貨幣資金n2、發(fā)行權(quán)益證券或其他資產(chǎn)o存貨o固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2022-3-238o六、企業(yè)合并下的會(huì)計(jì)處理o1.同一控制下的企業(yè)合并的界定 參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。 P166 2.非同一控制下的企業(yè)合并的界定（注意成本法和權(quán)益法的核算） 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。 非同一控制下企業(yè)

4、合并的特點(diǎn)（1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并（2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理2022-3-239o企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并o吸收合并：是指在兩個(gè)以上的公司合并中,其中一個(gè)公司因吸收了其他公司而成為存續(xù)公司的合并形式o 即A + B = Ao 如：聯(lián)通+網(wǎng)通=聯(lián)通2022-3-2310o企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并o新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司各自解散,在此基礎(chǔ)上設(shè)立一個(gè)新的股份有限公司,這個(gè)新設(shè)的股份有限公司接管原有幾個(gè)公司的全部資產(chǎn)和業(yè)務(wù)o即A+B=C。o如：國(guó)泰證券有限公司+君安證券有限責(zé)任公司國(guó)泰君安證券股份有限公司2022-3-2311o企業(yè)合并包

5、括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并o控股合并o即A+B=A+B( B實(shí)質(zhì)受A公司控制）o如平安保險(xiǎn)+深發(fā)展平安保險(xiǎn)+深發(fā)展2022-3-2312o1.同一控制下的企業(yè)合并的界定o（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益 2022-3-2313o同一控制下企業(yè)合并合o并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合

6、并方取得的股份比例） 資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖被投資方資本公積） 盈余公積（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_被投資方盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)） o 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2022-3-2314o同一控制下企業(yè)合并合o并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖被投資方資本公積） 盈余公積（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_被投資方盈余公積，如果仍不夠抵最后沖

7、未分配利潤(rùn)） o 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。 o企業(yè)為合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。o合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)。發(fā)行股票付給券商的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。P167例5-232022-3-2315o（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)。經(jīng)

8、典例題：o甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。2022-3-2316o發(fā)行股票時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780（130060%）貸：股本 600資本公積股本溢價(jià) 180支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)8貸：銀行存款8 o關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積額度的認(rèn)定。2022-3-2317o非同一控制下企業(yè)合并合o并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或

9、代償?shù)呢?fù)債的公允價(jià)值）o （或） 營(yíng)業(yè)外支出 o貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅o （或） 營(yíng)業(yè)外收入oP168例5-24 2022-3-2318o企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。o股券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022-3-23192022-3-23202022-3-2321股本1300萬元、資本公積75萬元、盈余公積20萬元未分配利潤(rùn)105萬元2022-3-23222022-3-232

10、3三、其他方式（非企業(yè)合并）形成取得股權(quán)投資的成本l1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。l企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，如：育新公司2007年1月5日以每股1.4元的價(jià)格購入A公司每股面值為1元的股票400萬股，占A公司總股本40%，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5 650 000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50 000元。會(huì)計(jì)分錄為：l正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司股權(quán)投資成本5600000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款5650000 2022-3-2324l2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022-3-2325l3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：銀行存款100實(shí)收資本王五100此步處理之后，企業(yè)的凈資產(chǎn)總額增加到600萬，張三、李四、王五各享有200萬。 2022-3-2326l但是對(duì)于方案二李四不同意，其認(rèn)為餃子館的資本增值速度快，資產(chǎn)獲利能力強(qiáng)，所以要求王五投出更多的資金，于是雙方開始探討方案三：出資10 000萬，占有注冊(cè)資本1

12、00萬，如果這個(gè)方案通過，那么餃子館接受投資的處理如下：借：銀行存款10 000貸：實(shí)收資本100資本公積資本溢價(jià)9 900l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000貸：銀行存款10 0002022-3-2327第一節(jié)第一節(jié) 投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法o三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇o長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法有：n成本法n權(quán)益法 2022-3-2328第一節(jié)第一節(jié) 投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法項(xiàng)目（采用持股比例和實(shí)質(zhì)控制權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)重于形式）適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則1、對(duì)子公司投資（持股比例50%）成本法2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

13、權(quán)益法3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（20%持股比例50%）權(quán)益法4、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（持股比例20%）成本法5、對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（持股比例20%）P171第四段理解有錯(cuò)交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)（工具準(zhǔn)則）2022-3-2329第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)核算的成本法2022-3-2330第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o成本法指以長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本的增減作為登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)。（重點(diǎn) ）o在成本法下，“長(zhǎng)期

14、股權(quán)投資”賬戶投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。n成本法的核算內(nèi)容：o1、初始投資的確認(rèn)與計(jì)量o2、 投資收益的確認(rèn)（*）o3、投資的收回2022-3-2331第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o一、初始投資的確認(rèn)與計(jì)量o發(fā)生投資時(shí)，按實(shí)際成本入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬。對(duì)于不同形式的出資，投資初始成本的確定有所不同：2022-3-2332第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。o初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。o但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。2022-3-

15、2333第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o【例1】 公司2006年月7日直接以銀行存款對(duì)H公司投資3200萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬元，占H公司股份的10，公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 200 000o貸：銀行存款 32 200 0002022-3-2334第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。2022-3-2335第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對(duì)外投資，應(yīng)按照付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。 2022-3-2336第二

16、節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o1、付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并按公允價(jià)值加上相應(yīng)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2022-3-2337第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o【例2】 C公司以一批存貨對(duì)D公司投資，存貨的賬面價(jià)值為40萬元，公允價(jià)值為50萬元，增值稅率17%，C公司占D公司12%的股份，無重大影響。C公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 585 000o 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅o （銷項(xiàng)稅額） 85 000o借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000o 貸：庫存商品 400 0002022-3-2338第二節(jié)第二節(jié) 成

17、本法成本法o2、付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，按所付固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相應(yīng)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。2022-3-2339第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o【例3】 Z公司以專利權(quán)和設(shè)備對(duì)Y公司投資（與專利權(quán)和設(shè)備有關(guān)的資料如表61，單位：萬元），取得Y公司11%的股份，對(duì)Y公司沒有重大影響。2022-3-2340第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法項(xiàng) 目賬戶余額累計(jì)折舊（或攤銷）已提減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值公允價(jià)值專利權(quán)300050025002700設(shè)備18008001009001100合 計(jì)480013001003400380

18、02022-3-2341第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o借：固定資產(chǎn)清理 9 000 000o 累計(jì)折舊 8 000 000o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000o 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 18 000 0002022-3-2342第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 000 000o 累計(jì)攤銷 5 000 000o 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)30 000 000o 固定資產(chǎn)清理 9 000 000o 營(yíng)業(yè)外收入 4 000 0002022-3-2343第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o二、投資收益的核算（2009年開始執(zhí)行新政策，書上是2007的政策）o財(cái)會(huì)20098號(hào)文件,財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

19、解釋第3號(hào),規(guī)定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 o分紅時(shí)的賬務(wù)處理宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2022-3-2344第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)

20、投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。育新公司對(duì)B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。如果B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元，共550 000元。則育新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：oo借：應(yīng)收股利550 000貸：投資收益550 000 2022-3-2345第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法）全全年年月月份份（投投資資當(dāng)當(dāng)年年持持有有月月份份持持股股比比例例投投資資企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈損損益益被被投投資資單單位位投投資資當(dāng)當(dāng)年年投投資資收收益益應(yīng)應(yīng)享享有有的的投投資資企企業(yè)業(yè)投投資資年年度度12

21、的的投投資資收收益益投投資資年年度度應(yīng)應(yīng)享享有有投投資資企企業(yè)業(yè)持持股股比比例例投投資資企企業(yè)業(yè)或或現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利分分派派的的利利潤(rùn)潤(rùn)被被投投資資單單位位的的金金額額初初始始投投資資成成本本應(yīng)應(yīng)沖沖減減書上：書上：投資年度投資收益的確認(rèn)（我國(guó)都是沖成本）投資年度投資收益的確認(rèn)（我國(guó)都是沖成本）2022-3-2346第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法初始投資成本初始投資成本已沖減的已沖減的投資企業(yè)投資企業(yè)持股比例持股比例的的投資單位投資單位）累積實(shí)現(xiàn)的凈損益累積實(shí)現(xiàn)的凈損益被投資單位被投資單位投資后至上年末止投資后至上年末止現(xiàn)金股利或利潤(rùn)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位累積分派的被投資單位累積分派的投資后至本

22、年末止投資后至本年末止（的金額的金額初始投資成本初始投資成本應(yīng)沖減應(yīng)沖減以后年度投資收益的確認(rèn)以后年度投資收益的確認(rèn)成成本本的的金金額額應(yīng)應(yīng)沖沖減減投投資資利利潤(rùn)潤(rùn)或或現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利投投資資企企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)年年獲獲得得的的投投資資收收益益應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)認(rèn)的的應(yīng)沖減初始投資成本的金額為前面所沖成本的應(yīng)沖減初始投資成本的金額為前面所沖成本的返回返回2022-3-2347o甲公司2005年初對(duì)B公司投資，獲得B公司有表決權(quán)資本的15%（B公司為非上市公司）并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，對(duì)B公司無重大影響。當(dāng)年5月4日，B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元；2006年5月1

23、0日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元；2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年股利35000元，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000元。則A公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為（ ）元 2022-3-2348o 解析解析:2005年沖減投資成本 4000015%6000（元）2006年恢復(fù)投資成本 （7000050000）15%6000 3000（元）2007年沖減投資成本 （10500070000）15%3000 2250（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 3500015%22503000（元）2022-3-2349第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o三、收回投

24、資的核算o收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：o應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶；o按投資的賬面價(jià)值貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；o按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶；o已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)還應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬戶余額。2022-3-2350第二節(jié)第二節(jié) 成本法成本法o【例6】 2010年5月23日，M公司將其持有的H公司的股權(quán)以3750萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給Q公司。o由于M公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶價(jià)值為3187萬元（3200萬元-13萬元），收回投資時(shí)產(chǎn)生的投資收益為563萬元（3750萬元-3187萬元）。o借：銀行存款 37 500 000o 長(zhǎng)期股權(quán)投資差值準(zhǔn)備

25、130 000o 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 000 000o 投資收益 5 630 0002022-3-2351第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法2022-3-2352第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o核算特點(diǎn)：n在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額要隨接受投資企業(yè)的盈虧狀況以及其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)狀況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實(shí)際權(quán)益。o賬戶設(shè)置：n總賬賬戶：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”n明細(xì)賬戶：“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)” 2022-3-2353第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資o在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶應(yīng)反映投資企業(yè)擁有的被投資企業(yè)的權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資

26、的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可能一致，也可能不一致。o下表反映二者的關(guān)系以及差額的處理。 2022-3-2354第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法關(guān)系處理投資成本享有份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本“成本”投資成本享有份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本“成本”投資成本享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本“營(yíng)業(yè)外收入”2022-3-2355第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例7】 公司2007年月日出資800萬元，占G公司股份的40，款項(xiàng)用存款支付。享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為620萬元。P企業(yè)能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。在本例中，由于P公司的初始投資成本800萬元大于享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

27、公允價(jià)值數(shù)額620萬元，則按初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。 2022-3-2356第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法oP公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8 000 000o貸：銀行存款 8 000 000o若P公司以800萬元的出資享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為880萬元。則P公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8 800 000o貸：銀行存款 8 000 000o 營(yíng)業(yè)外收入 800 0002022-3-2357第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例8】 E企業(yè)2007年1月8日以下列資產(chǎn)（如下表，單位：萬元）向F企業(yè)投資，占F企業(yè)有表決權(quán)資本的26%(與26%相對(duì)

28、應(yīng)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬元)，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。E企業(yè)所投商品的計(jì)稅價(jià)格為80萬元，增值稅率為17%。 2022-3-2358第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法項(xiàng)目項(xiàng)目賬戶余賬戶余額額累計(jì)折累計(jì)折舊舊已提減值已提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備賬面價(jià)賬面價(jià)值值公允公允價(jià)價(jià)值值機(jī)機(jī) 床床4504501401401010300300315315汽汽 車車 72 72 32 32 40 40 35 35商商 品品1001002424 76 76 80 80合計(jì)合計(jì)62262217217234344164164304302022-3-2359第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o借：固定資產(chǎn)清理 3 400 000o 累

29、計(jì)折舊 1 720 000o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000o 貸：固定資產(chǎn) 5 220 0002022-3-2360第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 436 000 （公允價(jià)值+發(fā)生稅費(fèi)）o 貸：固定資產(chǎn)清理 3 400 000o 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅o （銷項(xiàng)稅額） 136 000o 營(yíng)業(yè)外收入 100 000o借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 760 000o 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240 000o 貸：庫存商品 1 000 0002022-3-2361第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o二、投資損益的確認(rèn)與計(jì)量o在權(quán)益法下，投資損益指的并不是實(shí)際收到的股利，而是被投

30、資企業(yè)當(dāng)期損益中投資方所擁有的份額。 o權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)與計(jì)量要點(diǎn)如下： 2022-3-2362第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o 1、投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。o178第一段o被投資企業(yè)盈利時(shí)，應(yīng)調(diào)增其賬面價(jià)值；o被投資企業(yè)虧損時(shí)，應(yīng)調(diào)減其賬面價(jià)值。o被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。o因投資損益而調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下的“損益調(diào)整”明細(xì)賬中反映。 2022-3-2363第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o2、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位

31、凈損益的份、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)具體以下三個(gè)條件：額時(shí)，應(yīng)具體以下三個(gè)條件：178第三段第三段n（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)采取相同的會(huì)計(jì)政策；）投資企業(yè)與被投資企業(yè)采取相同的會(huì)計(jì)政策；n（2）投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)具有相同的會(huì)計(jì)期間；）投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)具有相同的會(huì)計(jì)期間；n（3）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。o如果上述三個(gè)條件不具備的話，應(yīng)該按照上述三點(diǎn)如果上述三個(gè)條件不具備的話，應(yīng)該按照上述三點(diǎn)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行調(diào)整后方

32、可確認(rèn)投資收方可確認(rèn)投資收益。益。2022-3-2364第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例【例9】 A公司公司2007年年12月月31日取得日取得B公司公司40%股份，能夠?qū)煞?，能夠?qū)企業(yè)施加重大影企業(yè)施加重大影響。除表響。除表63項(xiàng)目外，項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)公司其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同（表中的存貨債賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同（表中的存貨70%已對(duì)外出售）。已對(duì)外出售）。B公司公司2008年實(shí)現(xiàn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)900萬元。萬元。A、B兩公司的會(huì)計(jì)政策兩公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)年度都相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均與會(huì)計(jì)年度都相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法攤銷或折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為按

33、直線法攤銷或折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2022-3-2365第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別原值原值已提折已提折舊舊或或攤攤銷銷已提已提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備賬面賬面價(jià)價(jià)值值公允公允價(jià)價(jià)值值B B公司預(yù)公司預(yù)計(jì)使計(jì)使用年用年限限A A公司取得公司取得股權(quán)后股權(quán)后剩余作剩余作用年限用年限存貨存貨6006008080520520500500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4600460011501150345034504200420020201515無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1800180072072010801080260026001010 6 6小計(jì)小計(jì)70007000192019208080500050007300

34、73002022-3-2366第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)增調(diào)增的利潤(rùn)的利潤(rùn)=（520500）70%=14萬元萬元o固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)減調(diào)減的的利潤(rùn)利潤(rùn)=420015460020=50萬元萬元o無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)減調(diào)減的的利潤(rùn)利潤(rùn)=26006180010=253萬元萬元oB公司經(jīng)公司經(jīng)調(diào)整后調(diào)整后的凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn)=900萬元萬元+14萬萬元元50萬元萬元253萬元萬元=611萬元萬元2022-3-2367第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法oA公司應(yīng)享

35、有的份額公司應(yīng)享有的份額o611萬元萬元40%2444萬元萬元oA公司確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：公司確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 444 000o 貸：投資收益 2 444 0002022-3-2368第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o3、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)o1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限o2、如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。o3. 在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期

36、投資損失。2022-3-2369o被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款）預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：投資收益2022-3-2370第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益

37、法o【例10】 仍以例7資料，G公司2007年盈利30萬元（未進(jìn)行利潤(rùn)分配），2008年虧損1200萬元。為了解決G公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的不足，P公司于2009年初以長(zhǎng)期應(yīng)收款的方式向G公司提供資金76萬元，且該筆應(yīng)收款無明確的償還計(jì)劃。2009年G公司又虧損950萬元。2022-3-2371第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例7】 公司2007年月日出資800萬元，占G公司股份的40，款項(xiàng)用存款支付。享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為620萬元。P企業(yè)能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。在本例中，由于P公司的初始投資成本800萬元大于享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額620萬元，則按初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)

38、投資的入賬價(jià)值。 2022-3-2372第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法oP公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本8 000 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 000o若若P公司以公司以800萬元的出資享有萬元的出資享有G公司可辨認(rèn)凈資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為880萬元。則萬元。則P公司投資時(shí)的會(huì)公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本8 800 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 000o 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 800 0002022-3-2373第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法

39、權(quán)益法o【分析】在本例中，2007年末P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額為812萬元（800萬元+30萬元40%），2008年年末余額為332萬元（812萬元1200萬元40%）。2009年G公司虧損額中由P公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額為380萬元（950萬元40%）。在這種情況下，P公司將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶沖至零以后，還應(yīng)沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶48萬元（380萬元-332萬元）。 2022-3-2374第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o會(huì)計(jì)分錄如下：o借：投資收益 3 800 000o 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 320 000o 長(zhǎng)期應(yīng)收款G公司 480 0002022-3-2375o如（1）乙公司2010年虧損

40、6 000萬元,甲公司同時(shí)擁有對(duì)乙公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對(duì)乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任。甲占乙公司股份的40，o借：投資收益2 320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 200長(zhǎng)期應(yīng)收款120o同時(shí)，在備查簿中登記未入賬虧損80萬元。2022-3-2376o（1）乙公司2010年虧損6 000萬元,甲公司同時(shí)擁有對(duì)乙公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對(duì)乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任。o（2）假如乙公司2010年虧損6 000萬元，甲公司同時(shí)擁有對(duì)乙公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對(duì)乙公司虧損承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，甲公司賬務(wù)處理如下：o借：投資收益2 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 200長(zhǎng)期應(yīng)

41、收款120預(yù)計(jì)負(fù)債 80 o（3）乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元時(shí)，基于（2）的前提，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：o借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80長(zhǎng)期應(yīng)收款120長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 160貸：投資收益360 2022-3-2377第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o三、被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動(dòng)o被投資企業(yè)除了損益引起所有者權(quán)益變動(dòng)外,還會(huì)有引起所有者權(quán)益變動(dòng)的其他因素,如被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的所有者權(quán)益變動(dòng)等。o對(duì)這些變動(dòng)，根據(jù)份額應(yīng)調(diào)整“其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)計(jì)入“資本公積其他資本公積”2022-3-2378第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例11】 B公司2008年度直接計(jì)入

42、所有者權(quán)益的利得與直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失抵銷后引起所有者權(quán)益凈增加250萬元。A公司按40%的持股比例計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)增額為100萬元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 1 000 000o 貸：資本公積其他資本公積 1 000 0002022-3-2379第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例12】 M公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為600萬元，被投資方N公司2007年所有者權(quán)益增加300萬元（其中，N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值為100萬元），M公司持股比例為40%。2007年末會(huì)計(jì)分錄如下：o借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000o（ 200 40% ）o （1

43、0040% ）o 其他權(quán)益變動(dòng) 400 000 o（10040% ）o 貸：投資收益 800 000o 資本公積其他資本公積 400 0002022-3-2380第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o四、收回投資的核算四、收回投資的核算o企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：o借：銀行存款借：銀行存款o 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資o 貸或借：投資收益【按其差額】貸或借：投資收益【按其差額】o如果有其他資本公積以及減值的其賬戶也要如果有其他資本公積以及減值的其賬戶也要相應(yīng)調(diào)整出來。相應(yīng)調(diào)整出來。2022-3-2381第三節(jié)第三節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法o【例【例13】 仍以例仍以例12，2008年年

44、2月月M公司以公司以820萬元價(jià)格將萬元價(jià)格將其持有的其持有的N公司的全部股份出售。公司的全部股份出售。M公司出售公司出售N公司股權(quán)時(shí)：公司股權(quán)時(shí)：o借：銀行存款借：銀行存款 8 200 000o 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 6 000 000o 損益調(diào)整損益調(diào)整 800 000o 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 400 000o 投資收益投資收益 1 000 000o借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000o 貸：投資收益貸：投資收益 400 0002022-3-2382第四節(jié)第四節(jié) 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換o第四節(jié)第四節(jié) o成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)

45、換成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換2022-3-2383o一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 2022-3-2384oA公司2010年初購入B公司10%的股份，初始成本70萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。2010年5月分紅20萬元。2010年，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60萬元，2010年末B公司可供出售金融資產(chǎn)增值30萬元。2011年初A公司又購入B公司10%的股份，假定初始成本為85萬元。 2022-3-23852022-3-23862022-3-23872022-3-

46、23882022-3-2389如2010年1月和2月的實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)5萬元A公司對(duì)B公司可供出售金融資產(chǎn)增值的追溯調(diào)整，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3貸：資本公積其他資本公積32022-3-2390770500-20+60+30570（萬元）77010%77（萬元）2022-3-2391o2.因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。2022-3-2392o2.因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。（1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

47、成本。（2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，分錄同前。2022-

48、3-2393o主要是掌握成本法和權(quán)益法的處理差異，先把權(quán)益法獨(dú)有的處理：先把凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益和確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)解決掉。然后處理現(xiàn)金股利的問題。關(guān)于現(xiàn)金股利的處理，基本可以參照增加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況處理。 2022-3-2394o甲公司按10提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60的股權(quán)，屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。未提取減值準(zhǔn)備。甲公司取得60的股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元，賬面凈資產(chǎn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20的股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款2600萬元存入銀行，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

49、公允價(jià)值總額為15000萬元，與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資期間。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，除了所實(shí)現(xiàn)的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。 甲公司處置對(duì)乙公司20的股權(quán)后，剩余40的股權(quán)應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下： 第一，結(jié)轉(zhuǎn)減持的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款2600萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500萬元 投資收益100萬元 2022-3-2395o第二，將剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有的剩余份額4000萬元(1000040)進(jìn)行比較，出現(xiàn)正商譽(yù)1000萬元，不需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。(如果是負(fù)商譽(yù)。則應(yīng)借記“長(zhǎng)

50、期股權(quán)投資”，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”)。 第三，針對(duì)原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法期間，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)5000萬元(15000-10000)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此： 按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的收益額=100040=400萬元 按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的資本公積=400040：1600萬元 針對(duì)兩次投資時(shí)點(diǎn)期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)。應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整)400萬元 乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))1600萬元 貸：盈余公積 40萬元 利潤(rùn)分配 360萬元 資本

51、公積其他資本公積1600萬元 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5000+400+1600=7000萬元，與應(yīng)享有的份額6000萬元(1500040)相比。多出的1000萬元即是商譽(yù)。2022-3-2396o（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法回合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法回溯為成本法。溯為成本法。oo2.因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。法轉(zhuǎn)換為成本法。2022-3-2397

52、o不需要追溯，以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本即可 o調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常些，利潤(rùn)表的科目要換成“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 2022-3-2398o2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司 30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有 重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日

53、C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022-3-2399o【答案】（1）2007年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500 貸：銀行存款1500（2）2007年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 300貸：投資收益300（3）2008年1月1日購入30%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司1800貸：銀行存款1800調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：盈余公積30 （30010%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 （300-30）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 3002

54、022-3-23100o大發(fā)公司2005年對(duì)華山公司投資，占華山公司注冊(cè)資本的20%。華山公司的其他股份分別由其他四個(gè)公司平均持有。大發(fā)公司按權(quán)益法核算對(duì)華山公司的股權(quán)投資，至2008年12月31日，大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的賬面價(jià)值為600萬元，其中，投資成本400萬元，損益調(diào)整200萬元。2009年1月2日，華山公司的某一股東大通公司收購了除大發(fā)公司以外的其他投資者對(duì)華山公司的股份，同時(shí)以350萬元收購了大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的50%。自此，大通公司持有華山公司90%的股份，并控制華山公司；大發(fā)公司持有華山公司10%的股份，并失去了重大影響力。為此，大發(fā)公司改按成本法核算。2009年3月1日

55、，華山公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利，大發(fā)公司可獲得現(xiàn)金股利40萬元。大發(fā)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2022-3-23101o大發(fā)公司2005年對(duì)華山公司投資，占華山公司注冊(cè)資本的20%。華山公司的其他股份分別由其他四個(gè)公司平均持有。大發(fā)公司按權(quán)益法核算對(duì)華山公司的股權(quán)投資，至2008年12月31日，大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的賬面價(jià)值為600萬元，其中，投資成本400萬元，損益調(diào)整200萬元。2009年1月2日，華山公司的某一股東大通公司收購了除大發(fā)公司以外的其他投資者對(duì)華山公司的股份，同時(shí)以350萬元收購了大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的50%。自此，大通公司持有華山公司90%的股份，并控制華山公司；

56、大發(fā)公司持有華山公司10%的股份，并失去了重大影響力。為此，大發(fā)公司改按成本法核算。2009年3月1日，華山公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利，大發(fā)公司可獲得現(xiàn)金股利40萬元。大發(fā)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）出售10%的股權(quán)。借：銀行存款3 500 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華山公司（成本）2 000 000華山公司（損益調(diào)整）1 000 000投資收益500 000（2）出售部分股權(quán)后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3 000 000元o（6 000 00050%），即為新的投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華山公司3 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資華山公司（成本）2 000 000華山公司（損益調(diào)整）1

57、000 000（3）2009年3月1日，華山公司分派2008年度的現(xiàn)金股利，大發(fā)公司可分得現(xiàn)金股利400 000元。借：應(yīng)收股利400 000貸：投資收益400 000 2022-3-23102甲公司于2007年1月1日以316萬元購入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付4萬元相關(guān)稅費(fèi)等，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。投資后，因甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司采用成本法核算。乙公司2007年度通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入

58、資本公積的交易或事項(xiàng)。2008年1月2日甲公司再以630萬元購入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付10萬元的相關(guān)稅費(fèi)等。至此持股比例達(dá)到30%，按乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，應(yīng)改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 300萬元。甲、乙兩以司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司對(duì)上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：o2022-3-23103o甲公司于2007年1月1日以316萬元購入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付4萬元相關(guān)稅費(fèi)等，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面

59、價(jià)值相同）。投資后，因甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司采用成本法核算。乙公司2007年度通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2008年1月2日甲公司再以630萬元購入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付10萬元的相關(guān)稅費(fèi)等。至此持股比例達(dá)到30%，按乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，應(yīng)改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 300萬元。甲、乙兩以司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。正確答案1.2007年1月1日日投

60、資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司3 200 000貸：銀行存款3 200 0002.2008年1月2日再次投資時(shí)：借：長(zhǎng)期投權(quán)投資乙公司6 400 000貸：銀行存款6 400 0002022-3-23104o甲公司于2007年1月1日以316萬元購入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付4萬元相關(guān)稅費(fèi)等，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。投資后，因甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司采用成本法核算。乙公司2007年度通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。o2008年1月2日