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認(rèn)證類型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：雷**（實(shí)名認(rèn)證）

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IP屬地：湖北 上傳時(shí)間：2022-03-23 格式：PPT 頁數(shù)：36 大?。?82.50KB 積分：35 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院中中 級(jí)級(jí) 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)李穎琦李穎琦上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 1 1熟悉利潤的構(gòu)成；熟悉利潤的構(gòu)成； 2 2熟悉計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的核算；熟悉計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的核算； 3 3掌握所得稅會(huì)計(jì)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法掌握所得稅會(huì)計(jì)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法, ,包包括資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異括資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)，所得稅費(fèi)用的計(jì)和可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)，所得稅費(fèi)用的計(jì)量及賬務(wù)處理；量及賬務(wù)處理； 4 4掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理；掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理； 5 5掌握每股收益的計(jì)算方

2、法；掌握每股收益的計(jì)算方法； 6 6掌握利潤分配的一般程序和會(huì)計(jì)處理。掌握利潤分配的一般程序和會(huì)計(jì)處理。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計(jì)算利潤計(jì)算 一、利潤概述一、利潤概述 （一）利潤的定義及作用（一）利潤的定義及作用 利潤是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常包括利潤是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。損失等。 利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合性很強(qiáng)的重要指利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合性很強(qiáng)的重要指標(biāo)。標(biāo)。 利潤從經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)這一角度也可如下表述：利潤從經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)這一角度也可如下表述：利潤

3、是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入、利得的經(jīng)濟(jì)利益流入利潤是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入、利得的經(jīng)濟(jì)利益流入扣除屬于費(fèi)用、損失的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。扣除屬于費(fèi)用、損失的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計(jì)算利潤計(jì)算 一、利潤概述一、利潤概述 （二）利潤的計(jì)量（二）利潤的計(jì)量 利潤的計(jì)量取決于其他會(huì)計(jì)要素的計(jì)量；受到利潤的計(jì)量取決于其他會(huì)計(jì)要素的計(jì)量；受到計(jì)量模式的影響。計(jì)量模式的影響。 利潤的計(jì)量受到不同的會(huì)計(jì)收益概念的影響，利潤的計(jì)量受到不同的會(huì)計(jì)收益概念的影響，即當(dāng)期營業(yè)觀和總括收益觀（損益滿計(jì)觀）的影即當(dāng)期營業(yè)觀和總括收益觀（損益滿計(jì)觀）的影響。響。 利潤的計(jì)量受到不同的計(jì)量收益理論（引

4、申為利潤的計(jì)量受到不同的計(jì)量收益理論（引申為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念）的影響，即資產(chǎn)負(fù)債指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念）的影響，即資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的影響。觀和收入費(fèi)用觀的影響。 利潤的計(jì)量受到不同的凈資產(chǎn)保全概念的影響，利潤的計(jì)量受到不同的凈資產(chǎn)保全概念的影響，即受到貨幣資本保全觀、一般購買力資本保全觀、即受到貨幣資本保全觀、一般購買力資本保全觀、實(shí)物資本保全觀的影響。實(shí)物資本保全觀的影響。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計(jì)算利潤計(jì)算二、利潤的構(gòu)成二、利潤的構(gòu)成 1 1營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加費(fèi)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失費(fèi)銷售費(fèi)用管理

5、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）收益（投資損失） 公允價(jià)值變動(dòng)損益是尚未實(shí)現(xiàn)的損益，包括交易公允價(jià)值變動(dòng)損益是尚未實(shí)現(xiàn)的損益，包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益資性房地產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。的利得或損失。2 2利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3 3凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用利潤總額所得稅費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、計(jì)入當(dāng)期利潤的

6、利得和損失三、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 （一）利得和損失的性質(zhì)（一）利得和損失的性質(zhì) 1 1利得是除所有者投資引起或收入引起以外的利得是除所有者投資引起或收入引起以外的所有者權(quán)益的增加。所有者權(quán)益的增加。 2 2損失是除向所有者分配引起或費(fèi)用引起以外損失是除向所有者分配引起或費(fèi)用引起以外的所有者權(quán)益的減少。的所有者權(quán)益的減少。 營業(yè)外收入和支出均屬于計(jì)入當(dāng)期利潤的利得營業(yè)外收入和支出均屬于計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。和損失。營業(yè)外收入、支出具有偶發(fā)性、不可預(yù)營業(yè)外收入、支出具有偶發(fā)性、不可預(yù)見性見性。 需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

7、，兩者之間不能相互沖減。別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩者之間不能相互沖減。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 第一節(jié)第一節(jié) 利潤計(jì)算利潤計(jì)算（二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)關(guān)系的各項(xiàng)利得。屬于計(jì)入損益的利得。其包括：系的各項(xiàng)利得。屬于計(jì)入損益的利得。其包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得 政府補(bǔ)助利得政府補(bǔ)助利得 罰沒利得罰沒利得 接受捐贈(zèng)利得接受捐贈(zèng)利得 確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)利得確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)利得 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失三、計(jì)入當(dāng)

8、期利潤的利得和損失 （二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 3 3政府補(bǔ)助利得的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助利得的會(huì)計(jì)處理 （1 1）會(huì)計(jì)處理方法）會(huì)計(jì)處理方法 按是否直接計(jì)入權(quán)益劃分：按是否直接計(jì)入權(quán)益劃分：資本法和收益法。資本法和收益法。 按是否全額確認(rèn)劃分：按是否全額確認(rèn)劃分：總額法和凈額法?？傤~法和凈額法。 （2 2）計(jì)量）計(jì)量 取得貨幣性資產(chǎn)：取得貨幣性資產(chǎn)：按實(shí)收金額按實(shí)收金額 取得非貨幣性資產(chǎn)：取得非貨幣性資產(chǎn)：一般按公允價(jià)值一般按公允價(jià)值 例外例外: :有確鑿證據(jù)表明按定額標(biāo)準(zhǔn)撥付有確鑿證據(jù)表明按定額標(biāo)準(zhǔn)撥付: :按應(yīng)收金額按應(yīng)收金額 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失三、計(jì)入當(dāng)期利潤

9、的利得和損失 （二）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外收入 3 3政府補(bǔ)助利得的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助利得的會(huì)計(jì)處理 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān) 收到暫先計(jì)入收到暫先計(jì)入“遞延收益遞延收益”； 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次從在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次從“遞延收益遞延收益”轉(zhuǎn)入各期營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)入各期營業(yè)外收入； 在資產(chǎn)處置時(shí)將在資產(chǎn)處置時(shí)將“遞延收益遞延收益”余額一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期營余額一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。業(yè)外收入。 與收益相關(guān)與收益相關(guān) 若補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失，先確認(rèn)為遞延若補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失，先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入營業(yè)外收入收益，并在確認(rèn)相關(guān)

10、費(fèi)用的期間，計(jì)入營業(yè)外收入; ; 若補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失，計(jì)入營業(yè)外收入。若補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失，計(jì)入營業(yè)外收入。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失三、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（三）營業(yè)外支出（三）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。屬于計(jì)入損益的損失。直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。屬于計(jì)入損益的損失。其包括：其包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失 罰款支出罰款支出 捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出 非常損失非常損失 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 利潤計(jì)算利

11、潤計(jì)算 四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶，將本期的全部賬戶，將本期的全部收收入、利得和費(fèi)用、損失均轉(zhuǎn)入本賬戶匯總結(jié)入、利得和費(fèi)用、損失均轉(zhuǎn)入本賬戶匯總結(jié)算，其差額就是本期利潤或虧損。年終結(jié)賬算，其差額就是本期利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應(yīng)無余額。若虧損則結(jié)轉(zhuǎn)方向相反。后該賬戶應(yīng)無余額。若虧損則結(jié)轉(zhuǎn)方向相反。 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)參見下頁本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)參見下頁上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院各項(xiàng)成本、各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失費(fèi)用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn)等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、各項(xiàng)收入、收益等的收益等的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)

12、用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益利潤分配利潤分配本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損損資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)方法概述一、所得稅會(huì)計(jì)方法概述二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算要點(diǎn)（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算要點(diǎn)（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異的計(jì)量和類別（三）暫時(shí)性差異的

13、計(jì)量和類別（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院所得稅所得稅會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法收益收益分配觀分配觀收入收入費(fèi)用觀費(fèi)用觀資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債觀負(fù)債觀遞延法遞延法收益表收益表債務(wù)法債務(wù)法應(yīng)付應(yīng)付稅款法稅款法資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法表債務(wù)法一、所得稅會(huì)計(jì)方法概述一、所得稅會(huì)計(jì)方法概述上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 1. 1. 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及

14、負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日；一般在資產(chǎn)負(fù)債表日； 特殊交易或事項(xiàng)特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)。確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)。 2. 2. 基本核算程序基本核算程序 （1 1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 （2 2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （3 3）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 （4 4）確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其增減變動(dòng)）確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其增減變動(dòng) （5 5）確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅）確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 （6 6）確定所得稅費(fèi)用）確定所得稅費(fèi)用 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（二）資產(chǎn)和負(fù)

15、債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1.1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，所得額時(shí)按照稅法可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí), , 允許作為成本允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。或費(fèi)用于稅前列支的金額。 資產(chǎn)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與礎(chǔ)是

16、相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。異。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 2 2. .負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支 的金額的金額, ,即：即： 負(fù)債的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 比較：比較： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來可在稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來可在稅前列支的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來不可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅

17、基礎(chǔ)：未來不可稅前列支的金額（1 1）一般：）一般：負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值（2 2）特殊：）特殊：差異主要來自費(fèi)用中提取形成的負(fù)債。差異主要來自費(fèi)用中提取形成的負(fù)債。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（三）暫時(shí)性差異的計(jì)量和類別（三）暫時(shí)性差異的計(jì)量和類別 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 或者或者 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 或者或者 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生

18、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量項(xiàng)目項(xiàng)目賬面賬面價(jià)值價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ) 對(duì)未來對(duì)未來納稅影響納稅影響暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 類別類別遞延所得稅遞延所得稅 性質(zhì)性質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn) 較大較大較小較小增加增加應(yīng)納稅應(yīng)納稅遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn) 較小較小較大較大減少減少可抵扣可抵扣遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債 較大較大較小較小減少減少可抵扣可抵扣遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債 較小較小較大較大增加增加應(yīng)納稅應(yīng)納稅遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債上海立信會(huì)計(jì)

19、學(xué)院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量 1 1. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)原則遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)原則 謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn), , 足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)，差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí), ,包包括以下兩個(gè)方面括以下兩個(gè)方面: :

20、 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得； 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額。二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量 2 2. 所得稅稅率變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理所得稅稅率變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事整，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)

21、當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 3.3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)的減值的會(huì)計(jì)處理 復(fù)核；減記；轉(zhuǎn)回。 4 4. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均不折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均不折現(xiàn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支 1.1.所得稅費(fèi)用的計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)量 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得

22、稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）遞延所得稅負(fù)債（末初）遞延所得稅資產(chǎn)（末初）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)分別確認(rèn)，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)分別確認(rèn)，不能相互抵銷。不能相互抵銷。所得稅費(fèi)用一般在最后倒擠出來。所得稅費(fèi)用一般在最后倒擠出來。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2.2.所得稅費(fèi)用的列支所得稅費(fèi)用的列支 一般情況下一般情況下 計(jì)入所得稅費(fèi)用計(jì)入所得稅費(fèi)用企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 計(jì)入資本公計(jì)入資本公積積（例如：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）（例如：可供出售金融資產(chǎn)的

23、公允價(jià)值變動(dòng)） （五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支（五）所得稅費(fèi)用的計(jì)量和列支上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 每股收益每股收益 一、每股收益的意義一、每股收益的意義 每股收益是評(píng)價(jià)公司業(yè)績的重要指標(biāo)之一。每股收益是評(píng)價(jià)公司業(yè)績的重要指標(biāo)之一。 計(jì)算及披露每股收益指標(biāo)，目的為了對(duì)在計(jì)算及披露每股收益指標(biāo)，目的為了對(duì)在報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)主體業(yè)績中普通股股東每股所占報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)主體業(yè)績中普通股股東每股所占份額提供一種量度，有助于投資者評(píng)價(jià)單位股份額提供一種量度，有助于投資者評(píng)價(jià)單位股份的獲利能力；份的獲利能力； 計(jì)算及披露每股收益指標(biāo)，也有利于同一計(jì)算及披露每股收益指標(biāo)，也有利于同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體之間，以

24、及同一會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體之間，以及同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)期間的業(yè)績比較。主體在不同會(huì)計(jì)期間的業(yè)績比較。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、基本每股收益二、基本每股收益 分子：分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤 如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則分子反映歸屬于母公如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則分子反映歸屬于母公司所有者的凈利潤，即：合并凈利潤司所有者的凈利潤，即：合并凈利潤少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 分母：分母：當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)數(shù)已發(fā)行時(shí)間已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)

25、期回購普通股股報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購普通股股數(shù)數(shù)已回購時(shí)間已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間報(bào)告期時(shí)間上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換稀釋每股收益。潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等。公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等。 基本原則：基本原則： 假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 分子的調(diào)整分子的調(diào)整： 當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性

26、潛在普通股當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息（節(jié)約利息增加凈利潤）的利息（節(jié)約利息增加凈利潤） 可轉(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會(huì)增加當(dāng)期凈利潤金額；可轉(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會(huì)增加當(dāng)期凈利潤金額； 股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤。股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤。 相關(guān)所得稅的影響等相關(guān)所得稅的影響等 分母的調(diào)整分母的調(diào)整： 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 三、稀釋每股收益三、稀釋每股收益 （三）存在多項(xiàng)潛在普通股（三）存在多項(xiàng)潛在普

27、通股 1.1.列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。 2.2.假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期初假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期初( (或發(fā)行日或發(fā)行日) )轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換普通股，確定其對(duì)屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤換普通股，確定其對(duì)屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤的影響。的影響。 3.3.確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的股數(shù)。確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的股數(shù)。 4.4.計(jì)算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷計(jì)算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。程度越大。 5.5.按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，

28、按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益。將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益。 6.6.最后得出的最小每股收益金額為稀釋每股收最后得出的最小每股收益金額為稀釋每股收益。益。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 四、四、每股收益的列報(bào)每股收益的列報(bào)（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益

29、。數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院四、四、每股收益的列報(bào)每股收益的列報(bào) （二）配股（二）配股 配股在計(jì)算每股收益時(shí)比較特殊，因?yàn)榕涔墒窍蛉涔稍谟?jì)算每股收益時(shí)比較特殊，因?yàn)榕涔墒窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)發(fā)行普通股，部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對(duì)價(jià)送股實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對(duì)價(jià)送股的混合體。的混合體。配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計(jì)算的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因

30、素，據(jù)基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院四、四、每股收益的列報(bào)每股收益的列報(bào)每股理論除權(quán)價(jià)格每股理論除權(quán)價(jià)格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值配股收到的款項(xiàng)）的公允價(jià)值配股收到的款項(xiàng)）行權(quán)后發(fā)行行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)= =行權(quán)前每股公允價(jià)值行權(quán)前每股公允價(jià)值每股理論除權(quán)每股理論除權(quán)價(jià)格價(jià)格因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益 = =上年度基本每股收益上年度基本每股收益調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益本年度基本每股收益= =歸屬于普通股股東的當(dāng)期歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤凈利潤（配股