四、輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

1、李玫玫1 1輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算2 2制造費用的核算制造費用的核算1.11.1輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點1.21.2輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集1.31.3輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應由受益的車間和部門負擔輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應由受益的車間和部門負擔輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響輔

2、助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配計入各受益對象中計入各受益對象中典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間、修理車間等間、修理車間等企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目，用科目，用來歸集本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本來歸集本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本如果輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞如果輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，則企業(yè)按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置賬簿，歸集車間發(fā)務，則企業(yè)按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置賬簿，歸集車間發(fā)生的所有費

3、用生的所有費用如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，則企業(yè)應采用一定的方法，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或則企業(yè)應采用一定的方法，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務成本計算單中勞務成本計算單中輔助生產(chǎn)車間成本分配的賬務處理輔助生產(chǎn)車間成本分配的賬務處理 q輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品時輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品時借：原材料低值易耗品借：原材料低值易耗品貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本q輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用

4、管理費用銷售費用銷售費用貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本直接分配法直接分配法q如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產(chǎn)車間，而且如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產(chǎn)車間，而且相互之間提供產(chǎn)品或勞務，則應采用適當?shù)姆椒▽⑾嗷ブg提供產(chǎn)品或勞務，則應采用適當?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的輔助生產(chǎn)成本按照受益部門進行對外和本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本按照受益部門進行對外和對內(nèi)分配對內(nèi)分配q特點：只對外分配，不對內(nèi)分配特點：只對外分配，不對內(nèi)分配q計算公式計算公式分配率分配率= =某輔助生產(chǎn)車間費用總額某輔助生產(chǎn)車間費用總額該車間對外提供該車間對外提供 產(chǎn)品或勞務總量產(chǎn)品或勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用某部門

5、應分配輔助生產(chǎn)費用= =該部門耗用量該部門耗用量分配率分配率q優(yōu)點：計算手續(xù)簡單優(yōu)點：計算手續(xù)簡單q缺點：結(jié)果不夠準確缺點：結(jié)果不夠準確q適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少較少交互分配法交互分配法q特點：兩次分配，先進行交互分配（對內(nèi)分配），再特點：兩次分配，先進行交互分配（對內(nèi)分配），再進行直接分配（對外分配）進行直接分配（對外分配）q交互分配交互分配對內(nèi)分配率對內(nèi)分配率某輔助生產(chǎn)車間費用總額某輔助生產(chǎn)車間費用總額該車間提供產(chǎn)該車間提供產(chǎn)品或勞務總量品或勞務總量某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)

6、車間的費用該車間耗用量該車間耗用量其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率q直接分配直接分配對外分配率對外分配率( (某輔助生產(chǎn)車間直接費用分配轉(zhuǎn)入費用某輔助生產(chǎn)車間直接費用分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)出費用分配轉(zhuǎn)出費用) )該車間對外提供產(chǎn)品或勞務總量該車間對外提供產(chǎn)品或勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用某部門應分配輔助生產(chǎn)費用該部門耗用量該部門耗用量對外分配率對外分配率交互分配法交互分配法q優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準確；務的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗促使輔助

7、生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗q缺點：影響成本核算的及時性缺點：影響成本核算的及時性q適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量較多勞務數(shù)量較多代數(shù)分配法代數(shù)分配法q建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量進務的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量進行分配行分配q計算公式計算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量該車間產(chǎn)品或勞務單位成本該車間產(chǎn)品或勞務單位成本該車間直接發(fā)生費用該車間直接發(fā)生費用該車間耗用其他

8、輔助費用數(shù)量該車間耗用其他輔助費用數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本務單位成本某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用該部門實際耗用量該部門實際耗用量耗用產(chǎn)品或勞務單位成本耗用產(chǎn)品或勞務單位成本代數(shù)分配法代數(shù)分配法q計算公式計算公式: a+bx=cy: a+bx=cy d+ey=fx d+ey=fxq優(yōu)點：分配結(jié)果準確優(yōu)點：分配結(jié)果準確q缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復雜缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復雜q適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝m用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè)計電算化的企業(yè)順序分配法順序分配法（梯形分配法）（梯形分配法

9、）q特點：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的特點：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的多少多少排成順序排成順序，先分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用少的輔助，先分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用少的輔助生產(chǎn)車間，后分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用多的輔助生產(chǎn)生產(chǎn)車間，后分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用多的輔助生產(chǎn)車間車間q計算公式計算公式分配率分配率（某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用）（某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用）該車間向其他輔助生產(chǎn)車間以及部門提供產(chǎn)品或該車間向其他輔助生產(chǎn)車間以及部門提供產(chǎn)品或 勞務總量勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用某部門應分配輔助生產(chǎn)費用該部門實際耗用量該部門實際耗用量分配

10、率分配率順序分配法順序分配法q優(yōu)點：計算方法簡便優(yōu)點：計算方法簡便q缺點：分配結(jié)果準確性較差，不利于調(diào)動排列缺點：分配結(jié)果準確性較差，不利于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性車間產(chǎn)品或勞務的積極性q適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有明顯順序，而且排列在先車間耗用排列在后有明顯順序，而且排列在先車間耗用排列在后車間費用較少車間費用較少計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）q特點：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的特點：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提

11、供的產(chǎn)品或勞務的計計劃單位成本劃單位成本，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，列入車間實際費用之間的差額，列入“管理費用管理費用”q計算公式計算公式某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用該部門實際耗用量該部門實際耗用量 計劃單位成本計劃單位成本某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額實際費用分配轉(zhuǎn)入額實際費用分配轉(zhuǎn)入額 計劃分配額計劃分配額計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）q優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度度q缺點：如果計劃單位成本制定

12、不準確，會缺點：如果計劃單位成本制定不準確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性q適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準確確2.12.1制造費用的制造費用的歸集歸集2.22.2制造費用的制造費用的分配分配制造費用是指制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用維修費等費用企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“制造費用制造費用”科目核算本月發(fā)生的科目核算本月發(fā)生的各種制造費用各種制造費用“制造費用制造費用”總賬科目按照費用的用途設(shè)置總賬科目按

13、照費用的用途設(shè)置“工資和福利費工資和福利費”、“修理費修理費”、“折舊費折舊費”、“辦公費辦公費”、“水電費水電費”等明細科目等明細科目1 1、生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工時比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。種方法。計算公式：計算公式： 制造費用分配率制造費用分配率= =制造費用總額制造費用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用某種產(chǎn)品應分配的制造費用= =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費制造費 用分配率用分配率1 1、生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工時比例法較為常用的一種分配方法，能將勞動生

14、產(chǎn)率的高較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。礎(chǔ)工作，保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。2 2、生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。例分配制造費用的一種方法。計算公式：計算公式： 制造費用分配率制造費用分配率= =制造費用總額制造費用總額車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工車

15、間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工 資總額資總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用某種產(chǎn)品應分配的制造費用= =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 制造費用分配率制造費用分配率 2 2、生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工資比例法該種分配方法核算工作簡便；該種分配方法核算工作簡便；適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況；適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況；如果生產(chǎn)工人計時工資是按照生產(chǎn)工時比例分配，如果生產(chǎn)工人計時工資是按照生產(chǎn)工時比例分配，則實際上就是按生產(chǎn)工時比例分配制造費用。則實際上就是按生產(chǎn)工時比例分配制造費用。3 3、機器工時比例法、機器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配按照各種

16、產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用。制造費用。適用于機械化程度較高的車間。適用于機械化程度較高的車間。必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機器工時的記錄工必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機器工時的記錄工作，保證工時的準確性。作，保證工時的準確性。計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例法基本相同。計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例法基本相同。4 4、按年度計劃分配率分配法、按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。費用的方法。不論各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)不論各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都按年度計

17、劃確定的計劃分配品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應及時調(diào)整計劃際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應及時調(diào)整計劃分配率。分配率。4 4、按年度計劃分配率分配法、按年度計劃分配率分配法計算公式計算公式年度計劃分配率年度計劃分配率= =年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額年年 度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額某月某產(chǎn)品制造費用某月某產(chǎn)品制造費用= =該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的 定額工時數(shù)定額工時數(shù)年度計劃分配率

18、年度計劃分配率4 4、按年度計劃分配率分配法、按年度計劃分配率分配法采用年度計劃分配率分配法時，每月實際發(fā)生的制造費采用年度計劃分配率分配法時，每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此，用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此，“制造費用制造費用”科目一般都有月末余額?？颇恳话愣加性履┯囝~。該方法核算工作簡便，特別適合于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，該方法核算工作簡便，特別適合于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡季和旺季月產(chǎn)量相差懸殊的影響，便于成因為它不受淡季和旺季月產(chǎn)量相差懸殊的影響，便于成本分析。本分析。采用該方法要求計劃工作水平較高，否則會影響產(chǎn)品成采用該方法要求計劃工作水平較高，否則會影

19、響產(chǎn)品成本計算的正確性。本計算的正確性。本章重點提示本章重點提示各種輔助生產(chǎn)費用的分配方法各種輔助生產(chǎn)費用的分配方法制造費用的分配方法制造費用的分配方法例：某企業(yè)有供水和例：某企業(yè)有供水和供電兩個供電兩個輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)車間，主要為本企車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服行政管理部門等服務，根據(jù)務，根據(jù)“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本” ”明細賬匯明細賬匯總的資料，供水車總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為間本月發(fā)生費用為20652065元，供電車元，供電車間本月發(fā)生費用為間本月發(fā)生費用為47404740元。元。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）

20、基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)- -丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1010，300300基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間2020，5005008 8，000000供電車間供電車間1010，000000供水車間供水車間3 3，000000行政管理部門行政管理部門8 8，0000001 1，200200專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)2 2，800800500500合計合計4141，3003002323，000000項目項目供水車間供水車間供電車間供電車間合計合計數(shù)量數(shù)量費用分費用分配率配率分配金分配金額額數(shù)量數(shù)量費用分費用分配率配率分配金分配金額額待分配輔助生產(chǎn)成本待分配輔助生產(chǎn)成本41300413000.050.05206520652300

21、0230000.210.214740474068056805交互分交互分配配供水供水+630+63030003000-630-630供電供電1000010000-500-500+500+500對外分配輔助生產(chǎn)費對外分配輔助生產(chǎn)費用用31300313000.07010.07012195219520000200000.23050.23054610461068056805對對外外分分配配基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)- -丙丙10300103002374.152374.152374.152374.15基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間20500205001437.051437.0580008000184418443281.053281.05行政管理部門行政管理部門80008000560.80560.8012001200276.60276.60837.40837.40專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)28002