4收入-特殊銷售業(yè)務(wù)

1、李靜李靜 收入收入 特殊銷售業(yè)務(wù)特殊銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售商品分期收款銷售商品售后回購售后回購房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售出口銷售出口銷售李靜李靜 收入收入 商品代銷商品代銷視同買斷方式視同買斷方式收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 是指由委托、受是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，代銷商代銷的貨款，代銷商品實際售價由受托方品實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受議價之間的差額歸受托方所有。托方所有。李靜李靜 收入收入 （1） 在交付商品時，委托方不能確認(rèn)收入，受托方也不能作為商品購進處理。 （2）受托方在商品售出后

2、，按實際售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認(rèn)收入。 委托方51、委托代銷商品、委托代銷商品收到的代銷清單，收到的代銷清單，結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本品成本交付商品時，委交付商品時，委托其他單位代銷托其他單位代銷的商品成本的商品成本委托其他單位代委托其他單位代銷的商品成本銷的商品成本1該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)委托其他單位代銷的核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品成本。商品成本。3按受托單位設(shè)置明細(xì)賬。按受托單位設(shè)置明細(xì)賬。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 委托方業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程委托代銷商品委托代銷商品庫存商品庫存商品發(fā)出商品發(fā)出商品委托代銷時委托代銷時李靜

3、李靜 收入收入 委托方業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等收到代銷清單收到代銷清單確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅李靜李靜 收入收入 委托方業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程委托代銷商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時李靜李靜 收入收入 委托方業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程委托代銷商品委托代銷商品庫存商品庫存商品發(fā)出商品發(fā)出商品委托代銷時委托代銷時主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等收到代銷清單收到代銷清單確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅委托代

4、銷商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時李靜李靜 收入收入 受托方 受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同，只是還需增設(shè)“受托代銷商品”賬戶和“受托代銷商品款”賬戶。受托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品款受托代銷商品款增設(shè)賬戶增設(shè)賬戶 受托方賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置52、受托代銷商品、受托代銷商品代銷商品售出代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本收到委托方發(fā)收到委托方發(fā)來的代銷商品來的代銷商品時時尚未售出的尚未售出的代銷商品代銷商品1該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)接受其他單位委托代核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品銷的商品 。3按委托單位設(shè)置明細(xì)賬

5、。按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。 受托方賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置53、受托代銷商品款、受托代銷商品款收到代銷商品的收到代銷商品的價款價款代銷商品售出代銷商品售出后，按接收價后，按接收價款轉(zhuǎn)出時款轉(zhuǎn)出時尚未銷售的代銷尚未銷售的代銷商品的價款商品的價款1該賬戶為負(fù)債類賬戶，該賬戶為負(fù)債類賬戶，2核算企業(yè)接受代銷商品的價款。核算企業(yè)接受代銷商品的價款。3按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。 【例】【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商品200200件，協(xié)議約定價為每件件，協(xié)議約定價為每件100100元，元，A A商品成本為每件商品成本為每件5050元，增值元，增值稅率稅率17%17%，甲

6、企業(yè)收到乙企業(yè)開來，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價發(fā)票上注明：售價20 00020 000元，增值元，增值稅稅3 4003 400元。乙企業(yè)實際對外銷售元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價售價22 00022 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 7403 740元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程甲企業(yè) 發(fā)出商品時借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A商品商品 10 000庫存商品庫存商品委托代銷商品委托代

7、銷商品10 00010 000發(fā)出商品時發(fā)出商品時【例例】業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程20 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款23 400應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 400收到代銷清收到代銷清單時確認(rèn)收入單時確認(rèn)收入委托代銷商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本10 00010 000收到代銷清收到代銷清單時結(jié)轉(zhuǎn)成本單時結(jié)轉(zhuǎn)成本甲企業(yè) 收到代銷清單時【例例】會計分錄會計分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

8、A商品商品 10 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 000甲企業(yè) 收到代銷清單時【例例】會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 400應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款23 40023 400收到匯來貨款時收到匯來貨款時甲企業(yè) 收到匯來貨款時【例例】會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程乙企業(yè) 收到代銷商品時借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000受托代銷商品款受托代銷商品款受托代銷商品受托代銷商品20 00020 00

9、0收到代銷商品時收到代銷商品時【例例】業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程22 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款25 740 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 740實際銷售時實際銷售時受托代銷商品受托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本20 00020 000實際銷售時實際銷售時20 000受托代銷商品款受托代銷商品款銀行存款銀行存款23 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 400實際銷售時實際銷售時【例例】乙企業(yè)乙企業(yè) 實際銷售時實際銷售時借：銀行存款借：銀行存款 25 740 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 22 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項

10、稅額銷項稅額) 3 740借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A商品商品 20 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)3 400 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400會計分錄會計分錄【例例】乙企業(yè)乙企業(yè) 實際銷售時實際銷售時會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程乙企業(yè) 按約定將款付給甲企業(yè)時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款23 40023 400按約定價款按

11、約定價款付給甲企業(yè)時付給甲企業(yè)時【例例】李靜李靜 收入收入 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售B B商品商品20002000件，件，協(xié)議約定價為每件協(xié)議約定價為每件5050元，元，B B商品成本為每商品成本為每件件3030元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)收到乙企，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價發(fā)票上注明：售價100 000100 000元，增值稅元，增值稅1700017000元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具的元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價增值稅專用發(fā)票上注明：售價15000015

12、0000元，元，增值稅額為增值稅額為2550025500元。元。 分別作出受托方和委托方的業(yè)務(wù)處理。分別作出受托方和委托方的業(yè)務(wù)處理。作業(yè)作業(yè)李靜李靜 收入收入 收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的方式。 采用該方式，對于受托方來說，手續(xù)費收入實際上是一種勞務(wù)收入。 李靜李靜 收入收入 手續(xù)費方式與視同買斷方式相比，主要特點是： （1）在交付商品時，委托方不能確認(rèn)收入，受托方也不能作為商品購進處理。 （2）受托方在商品售出后，按實際售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認(rèn)收入。 【例】【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商

13、品200200件，協(xié)議約定價為每件件，協(xié)議約定價為每件100100元，元，A A商品成本商品成本為每件為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)收到，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 00020 000元，增值元，增值稅稅3 4003 400元。協(xié)議約定甲企業(yè)按售價的元。協(xié)議約定甲企業(yè)按售價的10%10%支付給乙企業(yè)手續(xù)費。支付給乙企業(yè)手續(xù)費。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程甲企業(yè) 發(fā)出商品時借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 000 貸：庫存商品貸

14、：庫存商品A商品商品 10 000庫存商品庫存商品委托代銷商品委托代銷商品10 00010 000發(fā)出商品時發(fā)出商品時【例例】業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程甲企業(yè)收到代銷清單時20 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款23 400應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 400收到代銷清收到代銷清單時確認(rèn)收入單時確認(rèn)收入委托代銷商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本10 00010 000收到代銷清收到代銷清單時結(jié)轉(zhuǎn)成本單時結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售費用銷售費用20002000結(jié)轉(zhuǎn)扣收的結(jié)轉(zhuǎn)扣收的代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費【例例】甲企業(yè) 收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 400

15、 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A商品商品 10 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 000借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 2 000會計分錄會計分錄【例例】會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程甲企業(yè) 收到匯來貨款凈額借：銀行存款借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 21 400應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款21 40021 400收到匯來貨款凈額收到匯來

16、貨款凈額【例例】會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程乙企業(yè) 收到代銷商品時借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 000受托代銷商品款受托代銷商品款受托代銷商品受托代銷商品20 00020 000收到代銷商品時收到代銷商品時【例例】業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程乙企業(yè)實際銷售時20 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款23 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 400實際銷售時實際銷售時受托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品款受托代銷商品款20 00020 000實際銷售時實際銷售時應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

17、費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3 400實際銷售時實際銷售時【例例】會計分錄會計分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程乙企業(yè) 歸還甲企業(yè)貨款并扣收手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 400 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 2 000銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款21 40023 400歸還甲企業(yè)貨款歸還甲企業(yè)貨款并扣收手續(xù)費時并扣收手續(xù)費時主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2 000【例例】李靜李靜 收入收入 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售B B商品商品20002000件，件，協(xié)議約定價為每件協(xié)議約定價為每件100100元，元，B B商品成本為每商品成本為

18、每件件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)收到乙企，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價發(fā)票上注明：售價200 000200 000元，增值稅元，增值稅3400034000元。協(xié)議約定乙企業(yè)收取代銷手續(xù)元。協(xié)議約定乙企業(yè)收取代銷手續(xù)費費20%20%。乙企業(yè)以銀行存款將款項支付給。乙企業(yè)以銀行存款將款項支付給甲企業(yè)。甲企業(yè)。 分別作出受托方和委托方的業(yè)務(wù)處理。分別作出受托方和委托方的業(yè)務(wù)處理。作業(yè)作業(yè)李靜李靜 收入收入 分期收款銷售商品是指商品已經(jīng)交付給受讓方，但貨款需分期收回的一種銷售方式。商品價值較大商品價

19、值較大 收款期限較長收款期限較長收取貨款的風(fēng)險較大收取貨款的風(fēng)險較大特特 點點李靜李靜 收入收入 銷售收入和銷售成本的確認(rèn)銷售收入和銷售成本的確認(rèn) 在合同或協(xié)議約定的收款日期分別在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認(rèn)收入，同時按商品全部銷售成本與全確認(rèn)收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。部銷售收入的比例計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。李靜李靜 收入收入 1資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)采用分期收款銷核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本售方式發(fā)出商品的實際成本（或進價）。（或進價）。3按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或備查簿。備查簿。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置54、分期收款發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品每期銷售實現(xiàn)結(jié)每期銷售實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本轉(zhuǎn)的銷售成本分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品的成本的成本已發(fā)出尚未確認(rèn)銷已發(fā)出尚未確認(rèn)銷售實現(xiàn)的分期收款售實現(xiàn)的分期收款發(fā)出商品的成本發(fā)出商品的成本 【例】企業(yè)于2000年1月采用分期收款方式銷售A商品