第6章資源稅(1)

1、第六章 資源稅第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人第二節(jié) 征稅范圍第三節(jié) 稅目、稅率第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié) 減征、免征第六節(jié) 申報(bào)與繳納第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)個(gè)人），為資源稅的納稅人?！咎崾尽?對(duì)于資源稅納稅義務(wù)人的理解需要注意以下兩點(diǎn)： 1.對(duì)于中外合作開(kāi)采石油、天然氣，自2011年11月1日起開(kāi)始征收資源稅，此前開(kāi)采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費(fèi)。 2.強(qiáng)調(diào)是在境內(nèi)開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，進(jìn)口的資源稅礦產(chǎn)品，不繳納資源稅。二、扣繳義務(wù)人 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。注

2、意，其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的非礦山企業(yè)、單位和個(gè)體戶(hù)等。自然人不能作為資源稅的扣繳義務(wù)人。相關(guān)概念：1.獨(dú)立礦山 是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷(xiāo)售。2.聯(lián)合企業(yè) 指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。3.什么是未稅礦產(chǎn)品？ 凡開(kāi)采銷(xiāo)售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人，在銷(xiāo)售其礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“資源稅管理證明”，作為銷(xiāo)售礦產(chǎn)品已申報(bào)納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購(gòu)貨方（扣繳義務(wù)人）在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)主動(dòng)

3、向銷(xiāo)售方（納稅我）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。第二節(jié) 資源稅的征稅范圍資源稅稅目資源稅稅目具體項(xiàng)目具體項(xiàng)目不包括的項(xiàng)目不包括的項(xiàng)目原油天然原油和凝析憂(yōu)油人造石油天然氣專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤（焦煤、其他煤炭）洗選煤及其他煤炭制品其他非金屬礦產(chǎn)品寶石、玉石、石墨、石灰石、石棉等原礦黑色金屬礦產(chǎn)品鐵礦石、錳礦石、鉻礦石原礦有色金屬礦產(chǎn)品（稀土礦和其他有色金屬原礦）銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、鎳礦石、黃金礦石等原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）一、征稅范圍具體規(guī)定資源稅的主要稅目【例題1/單選題】下列資源中

4、，屬于資源稅征稅范圍的是（ ）A.煤礦生產(chǎn)的天然氣 B.人造石油C.焦煤 D.堿二、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的征稅規(guī)定伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的比較種類(lèi)種類(lèi)定義、解釋和舉例定義、解釋和舉例征收情形征收情形伴生礦伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即稱(chēng)為伴生礦以伴生形式存在的副產(chǎn)品不征收資源稅（只是在確定主要產(chǎn)品單位稅額時(shí)，需要考慮附加價(jià)值）伴采礦伴采礦是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主要產(chǎn)品時(shí)，伴采出來(lái)非主產(chǎn)品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區(qū)開(kāi)采銅礦石原礦時(shí)，伴采出鐵礦石原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就是伴采礦。征收資源稅，伴采量大的，由省、自治區(qū)

5、、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，在銷(xiāo)售時(shí)，按國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。伴選礦伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦加工過(guò)程中，以精礦形式伴選礦選出的副產(chǎn)品不征收資源稅巖金礦巖金礦已繳納過(guò)資源稅，選冶后形成的尾礦進(jìn)行再利用得如能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開(kāi)，不再計(jì)征資源稅；尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計(jì)征資源稅【例題2/單選題】下列關(guān)于伴選礦的稅收政策，表述正確的是（ ）A.以主產(chǎn)品礦石名稱(chēng)為應(yīng)稅品目B.伴選礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定單位稅額C.伴選礦量小的，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額減半繳

6、納資源稅D.對(duì)從精礦伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅第三節(jié) 稅目、稅率一、稅目 資源稅共設(shè)置了七大稅目：（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）其他非金屬礦原礦；（5）黑色金屬礦原礦；（6）有色金屬礦原礦；（7）鹽二、稅率 原油、天然氣、煤炭采用比例稅率；其他資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品采用定額稅率。第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定律或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以適用的定額稅率計(jì)算。一、一般計(jì)稅方法（一）銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（二）特殊情形下銷(xiāo)售額的

7、確定 1.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。 2.納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。 3.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅 4.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額： （1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)銷(xiāo)售價(jià)格確定 （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)銷(xiāo)售價(jià)格確定 （3

8、）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-稅率）（三）關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額 1.納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。 原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額*適用稅率 2.納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤，按照規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。 3.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額*折算率*適用稅率 4.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤，

9、按照規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納資源稅。（四）銷(xiāo)售數(shù)量 銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量?！纠}3/單選題】 某油田2014年12月生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售19.5萬(wàn)噸，取得不含增值稅收入78萬(wàn)元。加熱、修井用0.5萬(wàn)噸；開(kāi)采天然氣100萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售90萬(wàn)立方米，待售10萬(wàn)立方米，取得含增值稅收入203.4萬(wàn)元。按當(dāng)?shù)匾?guī)定原油、天然氣的比例稅率均為6%，則該油田本月應(yīng)納資源稅為（ ）萬(wàn)元。A.15.48 B.12.59 C.13 D

10、.14二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 （一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依法繳納資源稅。 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 1.煤炭：納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額*折算率*適用稅率 2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比這算成原礦數(shù)量作為課稅對(duì)象。 選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量 （三）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清

11、或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅 （四）納稅人以液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！纠}4/單選題】 某銅礦山12月份銷(xiāo)售銅礦石原礦6萬(wàn)噸，移送入選并銷(xiāo)售的精礦0.5萬(wàn)噸，選礦比為40%，適用稅額為10元/噸。該礦山當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為（ ）萬(wàn)元。 A.60 B.65 C.43.5 D.72.5【例題5/單選題】 2015年4月某煤礦開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷(xiāo)售240萬(wàn)噸，銷(xiāo)售收入264000萬(wàn)元；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬(wàn)噸，銷(xiāo)售選煤30萬(wàn)噸，銷(xiāo)售收入30000萬(wàn)元，洗選煤的

12、折算率為70%。原煤資源稅稅率5%。2015年4月該煤礦應(yīng)納資源稅（ ）萬(wàn)元。 A.14250 B.18500 C.20000 D.21500三、代扣代繳1.代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定：（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代

13、繳資源稅。（4）其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。【例題5/單選題】 甲地某錳礦石獨(dú)立礦山2014年到乙地收購(gòu)未稅錳礦石，在丙地銷(xiāo)售。關(guān)于收購(gòu)的錳礦石資源稅適用稅額的說(shuō)法，正確的是（ ） A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 B.適用甲地的稅額 C.適用乙地的稅額 D.適用丙地的稅額第五節(jié) 減征、免征規(guī)定1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依法繳納資源稅。2.有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：（1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅

14、產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。3.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。4.煤炭：（1）對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%（2）對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情形的，納稅人職能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。5.關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策：（1）低豐度油氣田資源稅暫減征20%（2）深水油氣田資源稅減征30%【例題7/多選題】下列關(guān)于資源稅減征

15、、免征規(guī)定的敘述，其中正確的是（ ）A.納稅人開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅B.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅D.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定減、免稅的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量E.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，依法繳納資源稅第六節(jié) 申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.采取分期收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天3.除分期和預(yù)收以外的其他方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖貨款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。二、納稅地點(diǎn)1.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或者自用量）及適用稅額計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品