第6章資源稅(1)

1、第六章 資源稅第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人第二節(jié) 征稅范圍第三節(jié) 稅目、稅率第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第五節(jié) 減征、免征第六節(jié) 申報與繳納第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人 在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人（包括外商投資企業(yè)和外國個人），為資源稅的納稅人。【提示】 對于資源稅納稅義務(wù)人的理解需要注意以下兩點： 1.對于中外合作開采石油、天然氣，自2011年11月1日起開始征收資源稅，此前開采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費。 2.強調(diào)是在境內(nèi)開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，進口的資源稅礦產(chǎn)品，不繳納資源稅。二、扣繳義務(wù)人 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。注

2、意，其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括收購未稅礦產(chǎn)品的非礦山企業(yè)、單位和個體戶等。自然人不能作為資源稅的扣繳義務(wù)人。相關(guān)概念：1.獨立礦山 是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。2.聯(lián)合企業(yè) 指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。3.什么是未稅礦產(chǎn)品？ 凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，應(yīng)當向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購貨方（扣繳義務(wù)人）在收購礦產(chǎn)品時，應(yīng)主動

3、向銷售方（納稅我）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。第二節(jié) 資源稅的征稅范圍資源稅稅目資源稅稅目具體項目具體項目不包括的項目不包括的項目原油天然原油和凝析憂油人造石油天然氣專門開采或與原油同時開采的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭原煤（焦煤、其他煤炭）洗選煤及其他煤炭制品其他非金屬礦產(chǎn)品寶石、玉石、石墨、石灰石、石棉等原礦黑色金屬礦產(chǎn)品鐵礦石、錳礦石、鉻礦石原礦有色金屬礦產(chǎn)品（稀土礦和其他有色金屬原礦）銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、鎳礦石、黃金礦石等原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）一、征稅范圍具體規(guī)定資源稅的主要稅目【例題1/單選題】下列資源中

4、，屬于資源稅征稅范圍的是（ ）A.煤礦生產(chǎn)的天然氣 B.人造石油C.焦煤 D.堿二、對伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的征稅規(guī)定伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的比較種類種類定義、解釋和舉例定義、解釋和舉例征收情形征收情形伴生礦伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即稱為伴生礦以伴生形式存在的副產(chǎn)品不征收資源稅（只是在確定主要產(chǎn)品單位稅額時，需要考慮附加價值）伴采礦伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主要產(chǎn)品時，伴采出來非主產(chǎn)品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區(qū)開采銅礦石原礦時，伴采出鐵礦石原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就是伴采礦。征收資源稅，伴采量大的，由省、自治區(qū)

5、、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標準繳納資源稅。伴選礦伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦加工過程中，以精礦形式伴選礦選出的副產(chǎn)品不征收資源稅巖金礦巖金礦已繳納過資源稅，選冶后形成的尾礦進行再利用得如能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)隔開，不再計征資源稅；尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應(yīng)按原礦計征資源稅【例題2/單選題】下列關(guān)于伴選礦的稅收政策，表述正確的是（ ）A.以主產(chǎn)品礦石名稱為應(yīng)稅品目B.伴選礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定單位稅額C.伴選礦量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額減半繳

6、納資源稅D.對從精礦伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅第三節(jié) 稅目、稅率一、稅目 資源稅共設(shè)置了七大稅目：（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）其他非金屬礦原礦；（5）黑色金屬礦原礦；（6）有色金屬礦原礦；（7）鹽二、稅率 原油、天然氣、煤炭采用比例稅率；其他資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品采用定額稅率。第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定律或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率計算。一、一般計稅方法（一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（二）特殊情形下銷售額的

7、確定 1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。 2.納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。 3.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅 4.納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額： （1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的評價銷售價格確定 （2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的評價銷售價格確定 （3

8、）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）/（1-稅率）（三）關(guān)于應(yīng)稅煤炭銷售額 1.納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。 原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額*適用稅率 2.納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，按照規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。 3.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額*折算率*適用稅率 4.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，

9、按照規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。（四）銷售數(shù)量 銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。 納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。【例題3/單選題】 某油田2014年12月生產(chǎn)原油20萬噸，當月銷售19.5萬噸，取得不含增值稅收入78萬元。加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣100萬立方米，當月銷售90萬立方米，待售10萬立方米，取得含增值稅收入203.4萬元。按當?shù)匾?guī)定原油、天然氣的比例稅率均為6%，則該油田本月應(yīng)納資源稅為（ ）萬元。A.15.48 B.12.59 C.13 D

10、.14二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定 （一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 1.煤炭：納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額*折算率*適用稅率 2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比這算成原礦數(shù)量作為課稅對象。 選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量 （三）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清

11、或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅 （四）納稅人以液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣?！纠}4/單選題】 某銅礦山12月份銷售銅礦石原礦6萬噸，移送入選并銷售的精礦0.5萬噸，選礦比為40%，適用稅額為10元/噸。該礦山當月應(yīng)繳納的資源稅為（ ）萬元。 A.60 B.65 C.43.5 D.72.5【例題5/單選題】 2015年4月某煤礦開采原煤400萬噸，銷售240萬噸，銷售收入264000萬元；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬噸，銷售選煤30萬噸，銷售收入30000萬元，洗選煤的

12、折算率為70%。原煤資源稅稅率5%。2015年4月該煤礦應(yīng)納資源稅（ ）萬元。 A.14250 B.18500 C.20000 D.21500三、代扣代繳1.代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定：（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代

13、繳資源稅。（4）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。【例題5/單選題】 甲地某錳礦石獨立礦山2014年到乙地收購未稅錳礦石，在丙地銷售。關(guān)于收購的錳礦石資源稅適用稅額的說法，正確的是（ ） A.由稅務(wù)機關(guān)核定 B.適用甲地的稅額 C.適用乙地的稅額 D.適用丙地的稅額第五節(jié) 減征、免征規(guī)定1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。2.有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅

14、產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。3.納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。4.煤炭：（1）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%（2）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人職能選擇其中一項執(zhí)行，不能疊加適用。5.關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策：（1）低豐度油氣田資源稅暫減征20%（2）深水油氣田資源稅減征30%【例題7/多選題】下列關(guān)于資源稅減征

15、、免征規(guī)定的敘述，其中正確的是（ ）A.納稅人開采的應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當依法繳納資源稅B.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅C.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅D.納稅人的減稅、免稅項目，不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，由稅務(wù)機關(guān)核定減、免稅的銷售額或銷售數(shù)量E.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，依法繳納資源稅第六節(jié) 申報與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間1.采取分期收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天2.采取預收貨款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天3.除分期和預收以外的其他方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖貨款或者取得索取價款憑證的當天4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當天。二、納稅地點1.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。2.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地或者生產(chǎn)地的實際銷售量（或者自用量）及適用稅額計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品