第五章固定資產

1、5 固定資產固定資產FIXED ASSETChapter 5前言：固定資產的界定與特征前言：固定資產的界定與特征（一）固定資產的界定（一）固定資產的界定 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產產（二）固定資產的確認（二）固定資產的確認 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產的成本能夠可

2、靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產的分類（三）固定資產的分類 按經濟用途分類按經濟用途分類生產用、非生產用生產用、非生產用 按使用情況分類按使用情況分類使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 按所有權分類按所有權分類自有、租入自有、租入 按綜合分類按綜合分類生產用、非生產用、租出生產用、非生產用、租出不需用、未使用、融資租入不需用、未使用、融資租入固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。企業(yè)對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，需要根據工程預算，工程造價

3、或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按估計價值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產的取得固定資產的取得 固定資產應當按照取得成本進行初始計量 成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。基本原則基本原則一、購入的固定資產一、購入的固定資產（一）現購取得固定資產（一）現購取得固定資產 外購固定資產，按購買價款、相關稅費、外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作

4、為入賬價值。費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產？ 實質上具有融資性質的延期支付？實質上具有融資性質的延期支付？1.1.購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產 固定資產成本=購買價款+附帶成本（運雜費、包裝費、專業(yè)人員服務費、保險費等） +相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額） （例2） A公司購入一臺不需安裝的生產用設備，發(fā)票價格50000元，增值稅額8500元，發(fā)生運費2000元，款項全部付清。 借：固定資產 52 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 50

5、0 * * 根據根據中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令（國務院令2008年第年第538號）號）的規(guī)定，企業(yè)自的規(guī)定，企業(yè)自2009年年1月月1日后新購進的用于生產商品、提供勞務的設日后新購進的用于生產商品、提供勞務的設備，將允許其抵扣進項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼備，將允許其抵扣進項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。續(xù)抵扣。 2.2.需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產 在上述費用的基礎上再加上安裝調試所發(fā)生的費用。 核算時先通過“在建工程”帳戶，然后再轉入“固定資產”帳戶。 在建工程自營 固定資產 出包購入的需要安裝的購入的需要

6、安裝的 結轉交付使用結轉交付使用固定資產價、稅費固定資產價、稅費安裝費安裝費余：正在安裝余：正在安裝原始原始價值價值 具體核算步驟具體核算步驟購入時：購入時：借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等支付安裝費用等支付安裝費用等借；在建工程借；在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 設備安裝完畢達到預設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)定可使用狀態(tài)借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程 例3：B公司購入需要安裝設備一臺

7、（非生產用），發(fā)票價60000元，增值稅額10200元，發(fā)生運費1000元，安裝費用5000元，所有款項均已付清。 （1）購入設備時： 借：在建工程 71 200 貸：銀行存款 71 200 （2）支付安裝費用時： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 （3）設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 76 200 貸：在建工程 76 200 （二）具有融資性質的延期付款購買資產 例： 假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付1000萬元，208年12月

8、31日支付600萬元， 209年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：分析：具有融資性質的延期付款購買資產具有融資性質的延期付款購買資產第一步，計算總價款的現值：第一步，計算總價款的現值： 1 000/ 1 000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 31813.241813.24（萬元）（萬元）第二步，確定總價款與現值的差額：第二步，確定總價款與現值的差額： 2 000 2 000 1813.24 1813.24 186.76186.76（萬元）（萬元）第三步，編制會計分錄（以萬元為單

9、位）：第三步，編制會計分錄（以萬元為單位）： 借：固定資產借：固定資產/ /在建工程在建工程 1813.24 1813.24 未確認融資費用未確認融資費用 186.76 186.76 貸：長期應付款貸：長期應付款 2 000 2 000第四步，未確認融資費用的攤銷： 未確認融資費用需要在付款期間內按照實際利率法進行攤銷，若該固定資產還在建造過程中，計入“在建工程”，若固定資產已經達到預定可使用狀態(tài)，則計入“財務費用” 表表5-1 A5-1 A公司未確認融資費用分配表公司未確認融資費用分配表 單位：萬元單位：萬元日期日期分期付款額分期付款額確認的融資費用確認的融資費用= =期初期初6%6%應付本

10、金減少額應付本金減少額= =- -應付本金期末余額應付本金期末余額= =期初期初- -7.1.17.1.11813.241813.247.12.317.12.3110001000108.79108.79891.21891.21922.03922.038.12.318.12.3160060055.3255.32544.68544.68377.35377.359.12.319.12.3140040022.6522.65377.35377.350 0合計合計20002000186.76186.761813.241813.240 0根據表5-1，各資產負債表日，相關的賬務處理如下：2007年12月31

11、日：借：財務費用 1 087 900貸：未確認融資費用 1 087 900借：長期應付款 10 000 000貸：銀行存款 10 000 0002008年12月31日借：財務費用 553 200貸：未確認融資費用 553 200借：長期應付款 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 0002009年12月31日借：財務費用 226 500貸：未確認融資費用 226 500借：長期應付款 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000二、自建固定資產二、自建固定資產 1.定義定義 企業(yè)自行制造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋企業(yè)自行制造生產經營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物

12、等。建筑物等。 2.自行建造固定資產入賬價值的確定自行建造固定資產入賬價值的確定 按該固定資產按該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。為入賬價值。 （1 1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費） （2 2）在建工程借款利息費用的處理：）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產有關的利與建造固定資產有關的利 息支出，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條息支出，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條 件的，應計入購建固定資產的成本，不符合的應計入當期件的，應計入購建固定資產的成本

13、，不符合的應計入當期 損益。損益。自營自營: “工程物資工程物資”賬戶用以核算為在建工程準備的各種物資的實際成本。 “在建工程在建工程”賬戶用以核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、大修理工程等所發(fā)生的實際成本。 企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的金額額后的金額轉做企業(yè)的庫存材料。自營自營: 發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去

14、殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，如下圖進行處理：盤盈、盤盤盈、盤虧、報廢、虧、報廢、毀損工程毀損工程物資凈損物資凈損益的處理益的處理工程項目尚未完工工程項目尚未完工工程已經完工工程已經完工計入或沖減所建工程項目成本計入或沖減所建工程項目成本計入當期營業(yè)外收支計入當期營業(yè)外收支 具體核算步驟具體核算步驟會計處理會計處理取得方式取得方式自營自營購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款（購入工程物資）貸：銀行存款（購入工程物資）發(fā)生工程建設支出時發(fā)生工程建設支出時借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：工程物資貸：工程物資 （領用工程物資）（領用工程物資） 應付

15、職工薪酬應付職工薪酬 （支付工程人員工資）（支付工程人員工資） 存貨（工程耗用原材料或產成品時）存貨（工程耗用原材料或產成品時） 應交增值稅（進項稅額轉出）（原材料等）應交增值稅（進項稅額轉出）（原材料等） 應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） （庫存商品）（庫存商品）發(fā)生工程建設共同性支出時發(fā)生工程建設共同性支出時借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸貸: :相關賬戶相關賬戶 長期借款或應付利息（可資本化的借款費用）長期借款或應付利息（可資本化的借款費用）自建自建 具體核算步驟具體核算步驟自營自營工程完工時工程完工時借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：在建工程貸：在建工程待

16、攤支出待攤支出借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程工程物資發(fā)生盈余或短缺時工程物資發(fā)生盈余或短缺時: :借借: :在建工程在建工程 貸貸: :工程物資工程物資 （建設期發(fā)生短缺）（建設期發(fā)生短缺）借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸: :工程物資工程物資 （建設完成后或自然災害造成的短（建設完成后或自然災害造成的短缺）缺）盈余時進行相反的會計處理）盈余時進行相反的會計處理）自建自建會計處理會計處理取得方式取得方式【例】 A公司采用自營方式建造倉庫一座，購買工程專用物資300,000元，支付的增值稅為51,000元，物資全部投入工程建設；另外還領用了企業(yè)生產用的原材料一批，實際成本

17、為60,000元，增值稅為10,200元，分攤供電車間勞務成本30,000元。工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（1）購入工程物資時：借：工程物資 351,000 貸：銀行存款 351,000（2）領用工程物資時：借：在建工程倉庫 351,000 貸：工程物資 351,000 （3）工程領用原材料、分攤供電車間勞務成本：借：在建工程倉庫 100,200 貸：原材料 60,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 10,200 生產成本輔助生產成本 30,000（4）達到使用狀態(tài)并交付使用：固資成本=351,000+100,200=451,200（元） 借：固定資產 451,200 貸：在建工

18、程倉庫 451,200出包工程：出包工程： 工程的具體支出在承包單位核算 成本由建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出（管理費、征地費、可行性研究費、管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅費、借款費用、工程物臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅費、借款費用、工程物資盤虧和報廢、負荷聯合試車費等）資盤虧和報廢、負荷聯合試車費等）。 “ “在建工程在建工程出包工程出包工程”賬戶實際成為企業(yè)與承包單位的結算賬戶，企業(yè)將支付給承包單位的工程價款作為工程成本，通過“在建工程出包工程”賬戶核算。 具體核算步驟具體核算步驟出包出包支付工程款時支付工

19、程款時借借: :在建工程在建工程工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款工程物資運抵現場進行安裝時工程物資運抵現場進行安裝時借借: :在建工程在建工程工程工程 貸貸: :工程物資工程物資 設備設備發(fā)生工程建設共同性支出時發(fā)生工程建設共同性支出時借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸貸: :相關賬戶相關賬戶 長期借款或應付利息（可資本化的借款費用）長期借款或應付利息（可資本化的借款費用）工程達到預定可使用狀態(tài)時工程達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程安裝工程安裝工程 建筑工程建筑工程 待攤支出待攤支出自建自建會計處理會計處理取得方式取得方式【例】 A公司將一幢新

20、建廠房的工程出包給甲企業(yè)承建，按合同規(guī)定先向甲企業(yè)預付工程價款5,000,000元。工程完工后，收到甲企業(yè)的工程結算單據，補付工程款400,000元。假設無其他應計入固定資產成本的待攤支出，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（1）預付工程價款時： 借：預付帳款 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000（2）按照工程進度和結算的進度款，補付工程款時： 借：在建工程廠房 5 400,000 貸：預付帳款 5 000 000 銀行存款 400,000 （3）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用： 借：固定資產 5,400,000 貸：在建工程廠房 5,400,000三、融資租入固定資產 1.

21、1.融資租入固定資產的入賬價值按租賃開始日，融資租入固定資產的入賬價值按租賃開始日，租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為“長長期應付款期應付款”入賬核算，兩者的差額作為入賬核算，兩者的差額作為“未確認未確認融資費用融資費用”。 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產（租賃資產融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）公允價值與最低租賃付款額現值孰低） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款應應付融資租賃款（最低租賃付款額）付融資租賃

22、款（最低租賃付款額） 2.2.初始直接費用的處理初始直接費用的處理手續(xù)費、律師費、手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：差旅費、印花稅等，計入租入資產價值： 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產（初始融資租入固定資產（初始直接費用）直接費用） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3.3.未確認融資費用分攤的處理未確認融資費用分攤的處理按實際利按實際利率法分攤率法分攤 會計處理：會計處理： 借：長期應付款借：長期應付款應付融應付融資租賃款資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 詳見例詳見例6 p1186 p118第二節(jié)第二節(jié)

23、 固定資產的折舊固定資產的折舊一、折舊的意義一、折舊的意義（一）折舊的性質（一）折舊的性質 1、 折舊是指在固定資產的壽命內，按照確定的方法對應折舊是指在固定資產的壽命內，按照確定的方法對應計折計折舊額進行系統(tǒng)分攤，是權責發(fā)生制原則的體現。舊額進行系統(tǒng)分攤，是權責發(fā)生制原則的體現。固定資產損耗的形式固定資產損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價值價值2.折舊的范圍折舊的范圍 所有的固定資產均應當計提折舊；所有的固定資產均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。 確定計提折舊的范圍時還需注意確定計提折舊的范圍時還需注

24、意 固定資產應當按月計提折舊。當月增加的，當月不計提，從下月開始計提；當月減少的，當月仍計提，從下月起不計提。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工結算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（二（二）固定資產折舊的影響因素固定資產折舊的影響因素 應計折舊額應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額 1.固定資產原價固定資產原價 取得固定資產時的原始成本取得固定資產時的原始成本

25、 2.預計凈殘值預計凈殘值 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。置費用后的金額。 3.預計使用壽命預計使用壽命 經濟年限而不是物理年限，應考慮預計生產能力或實物經濟年限而不是物理年限，應考慮預計生產能力或實物產量、有形損耗和無形損耗、法律或類似規(guī)定對資產使用的限產量、有形損耗和無形損耗、法律或類似規(guī)定對資產使用的限制。制。 4.折舊方法折舊方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。

26、均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。二、折舊的計算方法二、折舊的計算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數總和法年數總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 1 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法） 平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。的一種方法。預計使用年限預計使用年限100%100%1-1-預計凈殘值率預計凈殘值率= =年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額= =（固定資產原價（固定資產原價- -預計凈殘值）預計凈殘值） 預計使用年限預計使用年限 在實際

27、工作中，企業(yè)按照固定資產原值乘以固定資產在實際工作中，企業(yè)按照固定資產原值乘以固定資產折舊率，計算固定資產折舊額。折舊率，計算固定資產折舊額。1212年折舊率年折舊率= =月折舊率月折舊率 例題例題安遠公司有一臺機器設備，原價安遠公司有一臺機器設備，原價300 000300 000元，預計可使用元，預計可使用1010年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為3 %3 %。該機器設備的折舊率和折舊。該機器設備的折舊率和折舊額的計算如下額的計算如下：年折舊率年折舊率 =（13%）10 = 9. 7 %月折舊率月折舊率 = 9.7 %12 = 0. 81 %月折舊額月折舊額 = 300 000 0. 81

28、 % = 2 430 （元）（元） 2 2、工作量、工作量( (平均平均) )法法工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法. . 每單位工作量折舊額每單位工作量折舊額 固定資產原值固定資產原值（1 1凈殘值率）凈殘值率）預計總工作量預計總工作量月折舊額固定資產當月工作量月折舊額固定資產當月工作量每單位工作量折舊額每單位工作量折舊額 例題例題 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一臺機器設備原價為680 000680 000元，預計生產元，預計生產產品產量為產品產量為2 000 0002 000 000件，預計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%3%，本

29、月生產，本月生產產品產品34 00034 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元（元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年數總和法年數總和法尚可使用年數尚可使用年數預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率該年折

30、舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 年數總和法舉例年數總和法舉例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產固定資產年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減

31、最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？ 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份年份預計殘值預計殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險 固定資產使用成本（折舊固定資產使用成

32、本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡 推遲納稅推遲納稅 有利于固定資產更新有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點） 借：制造費用（生產部門折舊）借：制造費用（生產部門折舊） 管理費用（管理部門折舊）管理費用（管理部門折舊） 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本/ /其他業(yè)務成本（經營性出租資產折舊）其他業(yè)務成本（經營性出租資產折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）折舊的計提（五）折舊的計提折舊的計提折舊的計提 企業(yè)應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益；企業(yè)應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益； 正常情況下，固定資產折舊是按期初固定

33、資產的原值為基礎計算當月正常情況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月 的折舊額；的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和 尚可使用壽命計算其折舊額；尚可使用壽命計算其折舊額； 至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核； 改變時，應當作為會計估計變更改變時，應當作為會計估計變更第三節(jié)第三節(jié) 固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出 后續(xù)支出是固定資產經初始計量并入賬后又發(fā)生的與固后續(xù)支出是固定資產經初始計量并入賬后又發(fā)生的與固定資產相關的支出。如

34、固定資產的改良、擴建、維護和修理定資產相關的支出。如固定資產的改良、擴建、維護和修理等。等。 對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化； 否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？資本化？費用化？一、資本化和費用化的區(qū)分一、資本化和費用化的區(qū)分( (一一) )資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將資產的原價、已計提的累計折舊和減值準

35、備轉銷，將固定固定資產的賬面價值資產的賬面價值轉入轉入在建工程在建工程，并，并停止計提折舊停止計提折舊。發(fā)生的。發(fā)生的后續(xù)支出，通過后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生科目核算。在固定資產發(fā)生的的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程再從在建工程轉為固定資產轉為固定資產，并，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊折舊方法計提折舊。（二）費用化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件

36、的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。費用或銷售費用。 （例）（例）甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下： （1）2004年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3，預計使用年限為6年。 （2）2007年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。 （3）2007年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完

37、成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。 （4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。 假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3；折舊方法仍為年限平均法。 （5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。 本例中，由于對生產線的改擴建支出，提高了生產線的生產能力并延長了其使用壽命，所以，此項后續(xù)支出應增加固定資產的賬面價值。有關的賬務處理如下： （1）2005年1月1日至2006年12月S1日兩年間 固定資產后續(xù)支出發(fā)生前該條生產線的年折舊

38、額 =568000（1-3）6=91826.67（元） 各年計提固定資產折舊的會計分錄為： 借：制造費用 91 826.67 貸：累計折舊 91 826.67 （2）2007年1月1日，固定資產的賬面價值為：568000-（91826.672）=384346.66（元），固定資產轉入改擴建時的會計分錄為： 借：在建工程 384 346.66 累計折舊 183 653.34 貸：固定資產 568 000 （3）2007年1月1日至3月31日，固定資產后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為： 借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 900 第四節(jié)固定資產處置核算固定資產終止確認的條件固定資產滿足下

39、列條件之一（充分條件）的，固定資產滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予以終止確認：應當予以終止確認： 1.1.該固定資產處于處置狀態(tài)；該固定資產處于處置狀態(tài)； 2.2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。經濟利益。 綜合綜合2 2個條件，總的來看就是固定資產不再個條件，總的來看就是固定資產不再能為企業(yè)帶來未來經濟利益。能為企業(yè)帶來未來經濟利益。固定資產處置核算內容固定資產處置固定資產處置出售出售報廢報廢對外投資對外投資非貨幣性非貨幣性資產交換資產交換毀損毀損債務重組債務重組固定資產處置賬務處理流程 （一）固定資產賬面價值的結轉（一）固定資產賬面價

40、值的結轉 （二）固定資產的清理費用核算（二）固定資產的清理費用核算 （三）固定資產的收入（三）固定資產的收入 （四）結轉處置固定資產等應繳納的稅費（四）結轉處置固定資產等應繳納的稅費 （五）結轉固定資產處置的凈損益（五）結轉固定資產處置的凈損益 1 1、固定資產轉入清理、固定資產轉入清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 （按該項固定資產的賬面價值）（按該項固定資產的賬面價值） 累計折舊累計折舊 （按已計提的累計折舊）（按已計提的累計折舊） 固定資產減值準備固定資產減值準備（按已計提的減值準備）（按已計提的減值準備） 貸：固定資產貸：固定資產 （原值）（原值）固定資產處置賬務處理 固定資產處置

41、賬務處理固定資產處置賬務處理 2 2、發(fā)生的清理費用、發(fā)生的清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理（按清理過程中應支付的相（按清理過程中應支付的相關稅費）關稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅（處置不動產）應交營業(yè)稅（處置不動產） 固定資產處置賬務處理 3 3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等價收入等 借：銀行存款（或原材料等）借：銀行存款（或原材料等） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）固定資產處置賬務處理 4 4、保險賠償等的處理、保險賠償等的處理 借：其他應收款借：其他應收款 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 固定資產處置賬務處理 5 5、清理凈損益的處理、清理凈損益的處理 如為借方余額，屬于凈損失：如為借方余額，屬于凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 如為貸方余額，屬于凈收益：如為貸方余額，屬于凈收益： 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 例題例題 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺設備，其購入價為公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值萬元，其間已發(fā)生減值