第十二章購貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、第十二章第十二章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì)10 10 購貨與付款循環(huán)審計(jì)購貨與付款循環(huán)審計(jì) 10-110-1購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 10-210-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 10-510-5其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)本循環(huán)涉及的項(xiàng)目本循環(huán)涉及的項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定建工程、工程物資、

2、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款款、長期應(yīng)付款管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 12-1 2-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 一、主要憑證和會計(jì)記錄一、主要憑證和會計(jì)記錄 請購單請購單訂購單訂購單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬1 12-1 2-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1、請購商品、請購商品2、編制訂購單、編制訂購單3、驗(yàn)收商

3、品、驗(yàn)收商品4、儲存已驗(yàn)收的商品存貨、儲存已驗(yàn)收的商品存貨5、編制付款憑單、編制付款憑單6、付款、付款7 7、會計(jì)記錄（確認(rèn)與記錄負(fù)債、記錄現(xiàn)金與、會計(jì)記錄（確認(rèn)與記錄負(fù)債、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出）銀行存款支出）主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)1、請購商品、請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)請購單請購單發(fā)生發(fā)生每張請購單須每張請購單須經(jīng)負(fù)責(zé)支出預(yù)經(jīng)負(fù)責(zé)支出預(yù)算的主管人員算的主管人員簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)2、編制訂單、編制訂單訂購單訂購單完整性完整性訂購單預(yù)先連訂購單預(yù)先連續(xù)編號續(xù)編號3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、驗(yàn)收單、發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 驗(yàn)收單預(yù)先連驗(yàn)收單預(yù)

4、先連續(xù)編號續(xù)編號4、儲存已驗(yàn)、儲存已驗(yàn)收的商品收的商品入庫單入庫單存在存在保管與采購等保管與采購等職責(zé)相分離職責(zé)相分離購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)5、編制付款憑、編制付款憑證證付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、計(jì)存在或發(fā)生、計(jì)價和分?jǐn)?、完整價和分?jǐn)?、完整性、?quán)利和義務(wù)性、權(quán)利和義務(wù)內(nèi)部稽核內(nèi)部稽核6、確認(rèn)與記錄、確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬及記賬憑證賬及記賬憑證發(fā)生、計(jì)價和分發(fā)生、計(jì)價和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核7、支付負(fù)債、支付負(fù)債付款

5、憑證、記賬付款憑證、記賬憑證憑證發(fā)生、計(jì)價和分發(fā)生、計(jì)價和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核8、記錄現(xiàn)金與、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款日記賬日記賬完整性、計(jì)價和完整性、計(jì)價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傎徹浥c付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容1 12-22-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制 請購控制請購控制 訂貨控制訂貨控制 驗(yàn)收控制驗(yàn)收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測

6、試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序1所記錄的采購所記錄的采購都確已收到物品都確已收到物品或已接受勞務(wù)，或已接受勞務(wù)，并符合采購方的并符合采購方的最大利益（最大利益（存在存在）A請購單、訂購單、請購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款應(yīng)俱全，并附在付款憑單后憑單后B采購按正確的級別采購按正確的級別批準(zhǔn)批準(zhǔn)C注銷憑證以防止重注銷憑證以防止重復(fù)使用復(fù)使用D對賣方發(fā)票、驗(yàn)收對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查作內(nèi)部核查A查驗(yàn)付款憑單后查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)是否附有單據(jù) B檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記記C檢查注銷憑證的檢

7、查注銷憑證的標(biāo)記標(biāo)記D檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記A復(fù)核采購復(fù)核采購明細(xì)賬明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)明細(xì)賬賬，注意是否有大額，注意是否有大額或不正常的金額或不正常的金額B檢查檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購收單、訂購單和請購單單的合理性和真實(shí)性的合理性和真實(shí)性C追查存貨的采購至追查存貨的采購至存貨存貨永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄D檢查取得的固定資檢查取得的固定資產(chǎn)產(chǎn)2已發(fā)生的采購已發(fā)生的采購交易均已記錄交易均已記錄（完整性完整性）A訂購單均經(jīng)事先編訂購單均經(jīng)事先編號并已登記入賬號并已登記入賬B驗(yàn)收單均經(jīng)事先編驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬號并已登記入賬C賣方發(fā)票

8、均經(jīng)事先賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬編號并已登記入賬A檢查檢查訂購單訂購單連續(xù)連續(xù)編號的完整性編號的完整性B檢查檢查驗(yàn)收驗(yàn)收單連續(xù)單連續(xù)編號的完整性編號的完整性C檢查檢查賣方發(fā)票賣方發(fā)票連連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性A從從驗(yàn)收單驗(yàn)收單追查至采追查至采購明細(xì)賬購明細(xì)賬B從從賣方發(fā)票賣方發(fā)票追查至追查至采購明細(xì)賬采購明細(xì)賬二、內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測試一覽表二、內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序3.所記錄的采購所記錄的采購交易估價正確交易估價正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偤?/p>

9、分?jǐn)偅〢.對計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行對計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查內(nèi)部核查B.采購價格和折扣的采購價格和折扣的批準(zhǔn)批準(zhǔn)A.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記B.檢查批準(zhǔn)采購價檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的格和折扣的標(biāo)記標(biāo)記A.將采購明細(xì)賬中記將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文驗(yàn)收單和其他證明文件比較件比較B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性寫的準(zhǔn)確性4.采購交易的分采購交易的分類正確（類正確（分類分類）A.采用適當(dāng)?shù)牟捎眠m當(dāng)?shù)臅?jì)科會計(jì)科目表目表B.分類的分類的內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊和檢查工作手冊和會計(jì)科目表會計(jì)科目表

10、B.檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較參照賣方發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類會計(jì)科目表上的分類內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序5采購交易按采購交易按正確的日期記錄正確的日期記錄（截止截止）A.要求收到商品或接要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采受勞務(wù)后及時記錄采購交易購交易B.內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊并檢查工作手冊并觀察有無未記錄的觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在賣方發(fā)票存在B.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)上的

11、日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較賬中的日期進(jìn)行比較6.采購交易被正采購交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記記通過加計(jì)采購明細(xì)賬，通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總用以測試過賬和匯總的正確性的正確性1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生

12、和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付賬款在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。 1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符對相符 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未

13、入賬的應(yīng)付賬款 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項(xiàng)目賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項(xiàng)目 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

14、款審計(jì)審計(jì) 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試 9步步1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（例獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（例1）2.根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核3.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款事項(xiàng)事項(xiàng)內(nèi)容內(nèi)容（1 1）函證的）函證的必必要性要性一般情況下，一般情況下，并不必須并不必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C不能保證查出不能保證查出未記錄的未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。的余額。（2 2）函證應(yīng)付）函證應(yīng)付賬款賬款情形情形如果如果控制風(fēng)險較高控制風(fēng)險較高

15、，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)大或被審計(jì)單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。付賬款的函證。（3 3）函證）函證對象對象較大金額較大金額的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日金額不的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人重要供貨人的債權(quán)人的的債權(quán)人的賬戶。賬戶。事項(xiàng)事項(xiàng)內(nèi)容內(nèi)容（4 4）函證）函證方式方式最好采用最好采用積極函證積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。方式，并具體說明應(yīng)付金額。（5 5）函證）函證控制控制對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函對函證的過程（包括選取需要函

16、證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。（6 6）函證的）函證的替替代程序代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證

17、1、用最少人力、費(fèi)用，直、用最少人力、費(fèi)用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明書面證明2、記錄完全來源于公司本、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款、少記、漏記，事后收款會困難會困難4、最為重要必備程序、最為重要必備程序5、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在性）上性）上1、無法提供是否存在未入、無法提供是否存在未入賬負(fù)債的證據(jù)賬負(fù)債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會催討人仍會催討4、一般不需

18、函證、一般不需函證5、重點(diǎn)放在完整性上、重點(diǎn)放在完整性上 例例12011年年10月，某審計(jì)局對某機(jī)械廠的應(yīng)月，某審計(jì)局對某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對該企業(yè)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對該企業(yè)“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對，總帳賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對，總帳與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理2011年年9月某機(jī)械廠月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”余額表余額表 單位：單位：元元賬戶名稱賬戶名稱

19、帳齡帳齡金額金額結(jié)構(gòu)（結(jié)構(gòu)（%）明細(xì)賬貸明細(xì)賬貸方余額方余額 其中：其中：A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3個月個月1年年2個月個月5個月個月30天天5天天360 000 5 000200 000120 000 12 000 23 0001001.3855.5633.333.336.40 審計(jì)人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審計(jì)人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下：審閱，認(rèn)定如下：1、欠、欠A公司貨款公司貨款5 000元，原始憑元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫單各一份，證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映

20、該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。貨處理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200 000元，元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。明，未加蓋財務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。3、欠、欠C公司公司貨款貨款120 000元，欠元，欠D公司貸款公司貸款12 000元，欠元，欠E公司貨公司貨款款23 000元屬于合法債務(wù)。元屬于合法債務(wù)。 經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對所欠、對所欠A公公司貨款司貨款5

21、 000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承公司不承認(rèn)，雙方有爭議，長期掛帳。認(rèn)，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款公司款200 000元，元，于于B公司毫無關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行公司毫無關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行存款收入。存款收入?！般y行存款日記賬銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘記錄金額正確，其摘要欄寫明要欄寫明“銷售多余材料款銷售多余材料款”。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。 根據(jù)實(shí)際情況

22、及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)意見如下：意見如下：1、對所欠、對所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款按會計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 20

23、0,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 170 940 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）29 060 返回返回例例2某審計(jì)人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)某審計(jì)人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對甲公司目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款年末余應(yīng)付賬款年末余額額本年度進(jìn)貨總額本年度進(jìn)貨總額A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司 22,650 0 65,000190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000試問：試問： 假定上述四家公司

24、均為甲公司供貨人，上假定上述四家公司均為甲公司供貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款 將將資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方款試算表相核對，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。的，在付款時就必須記錄賬冊。注測會計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款注

25、測會計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證解題思路解題思路 1、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測

26、試審計(jì)程序2、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計(jì)師應(yīng)檢有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確，檢表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負(fù)

27、債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。審查時，注測會計(jì)師還證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。審查時，注測會計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本可以通過詢證被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進(jìn)行。預(yù)算，工作通知單和基建合同來進(jìn)行。如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些如果注冊會計(jì)師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)

28、的調(diào)整。議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項(xiàng)目應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項(xiàng)目7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因例例32011年年4月，審計(jì)人員在對某企業(yè)月，審計(jì)人員在對某企業(yè)2010年度財年度財務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”2010年底年底余額余額504 820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。無法說情該應(yīng)付

29、賬款的付款對象及具體情況。 審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他 504 820 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 431 470 應(yīng)交

30、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）73 3508、審查外幣應(yīng)付賬款的折算、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證函證 （1999年）年） 錯錯題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注冊會計(jì)師甲和乙在審計(jì)、注冊會計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會計(jì)報表時，注意到公司年度會計(jì)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他

31、們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請問注冊會計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款款，請問注冊會計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（2001年）年）答案：答案：注冊會計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：注冊會計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：(1)查查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入公司在資產(chǎn)負(fù)債表日

32、后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確賬時間是否正確(3)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確3、注冊會計(jì)師在對應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時，函證應(yīng)采用、注冊會計(jì)師在對應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時，函證應(yīng)采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定結(jié)合肯定和否定結(jié)合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A4、注冊會計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下、注冊會計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序列審計(jì)程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 審查資產(chǎn)負(fù)債表日

33、后貨幣資金支出情況審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B 審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C 審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單 A 解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法5、注冊會計(jì)師針對融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程、注冊會計(jì)師針對融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)

34、施審計(jì)程序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查：應(yīng)審查：A 租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B 租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確C 租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D 租入固定資產(chǎn)的計(jì)價是否正確租入固定資產(chǎn)的計(jì)價是否正確 B D 解析：解析：A C均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容6、注冊會計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（、注冊會計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（ ）A 應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高B 應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險較高應(yīng)付

35、帳款的固有風(fēng)險較高C 某應(yīng)付帳款賬戶金額較大某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D 被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段 A C D 解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函證證7、注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)、注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì) 錯錯改正：注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)改正：注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)8、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊會計(jì)、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)

36、賬戶年末余額為零，注冊會計(jì)師仍然可以將其列為函證對象（師仍然可以將其列為函證對象（ ） 對對 解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊會計(jì)師仍然某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊會計(jì)師仍然將其列為函證對象將其列為函證對象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（ ）A 驗(yàn)收商品和勞務(wù)驗(yàn)收商品和勞務(wù) B 處理和記錄現(xiàn)金支出處理和記錄現(xiàn)金支出C 處理訂貨單處理訂貨單 D 確定債務(wù)確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（ ）A 前者側(cè)重于

37、審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)前者側(cè)重于審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B 前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C 前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D 前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān) C解析：對資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，解析：對資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，來粉飾財務(wù)狀況來粉飾財務(wù)狀況1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否確定固定資產(chǎn)是否存在存在； 確定固定

38、資產(chǎn)是否被審計(jì)單位確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否的記錄是否完整完整； 確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊計(jì)價和折舊政策是否政策是否恰當(dāng)；恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)的期末確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會計(jì)報表上的確定固定資產(chǎn)在會計(jì)報表上的披露披露是是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。 1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表分析性復(fù)核分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定

39、資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試(一）審查固定資產(chǎn)增加一）審查固定資產(chǎn)增加（重點(diǎn)放在購入和自（重點(diǎn)放在購入和自建）建）-外購固定資產(chǎn)審查外購固定資產(chǎn)審查 購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn) 計(jì)價合理：買價計(jì)價合理：買價+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)+保險費(fèi)保險費(fèi)+安安裝調(diào)試費(fèi)裝調(diào)試費(fèi)+

40、關(guān)稅關(guān)稅+借款利息借款利息+借款折合差價借款折合差價（一）審查固定資產(chǎn)的增加 A 對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確。 B 對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 C 對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資

41、產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 D 對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 E 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 F 對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。涉及補(bǔ)價的，換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 G 對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計(jì)價及會計(jì)處理是

42、否正確，法律手續(xù)是否齊全。 （二）審查固定資產(chǎn)的減少 主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。 審計(jì)要點(diǎn)： A 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； B 檢查會計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性； C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確； （二）審查固定資產(chǎn)的減少 D 檢查是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支； c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況； d 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) A 對外購的機(jī)

43、器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定； B 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) C 對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃； D 對汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等； E 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。例例1審計(jì)人員審計(jì)人員2010年年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司該公司2009年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項(xiàng)賬戶反映以下增減事項(xiàng) 三月份：三

44、月份： 增加數(shù)控車床兩臺，每臺增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元元四月份：四月份： 報廢報廢C620車床一臺，原值車床一臺，原值16,000元，已提折舊元，已提折舊9,600元元六月份：六月份： 調(diào)出調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折舊元，已提折舊7,200元元九月份：九月份： 進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機(jī)一臺，電動機(jī)一臺，原值原值2,600元，已提折舊元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時查問，經(jīng)衛(wèi)

45、反映，二季度有一臺電動機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。辦人稱因損壞送出修理。十月份：十月份： 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺，原值鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？著什么問題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？題解題解從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn)從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象

46、，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊不按規(guī)定計(jì)提折舊根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很根據(jù)以上兩點(diǎn)，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查下幾點(diǎn)著手審查:（1）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是）購進(jìn)數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查

47、是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實(shí)賣之實(shí)（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處中撈取好處（4）短少電動機(jī)一臺，是何原因？卡車運(yùn)出的電動機(jī)去向）短少電動機(jī)一臺，是何原因？卡車運(yùn)出的

48、電動機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機(jī)還是在盜賣電何處？有否收回？主要審查是否真修電動機(jī)還是在盜賣電動機(jī)動機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易易. 審查固定資產(chǎn)折舊審查固定資產(chǎn)折舊- -折舊政策和方案審查折舊政策和方案審查 折舊政策和方法審查折舊政策和方法審查 折舊方法選用是否合規(guī)折舊方法選用是否合規(guī) 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 報表注釋是否適當(dāng)說明報表注釋是否適當(dāng)說明- -折舊額計(jì)算折舊額計(jì)算殘值（舊稅法）殘值（舊稅法） 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 3-5%3-5% 外資企業(yè)外資企業(yè) 10%10%新稅法沒有規(guī)定比率

49、，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定新稅法沒有規(guī)定比率，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定可以計(jì)提折舊可以計(jì)提折舊1、當(dāng)月減少的、當(dāng)月減少的2、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物、房屋、建筑物5、季節(jié)性停用設(shè)備、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊不得計(jì)提折舊1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；、以經(jīng)營方式租入和以融資租

50、賃方式租出的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)5、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地例例2 審計(jì)人員對某企業(yè)審計(jì)人員對某企業(yè)2010年度進(jìn)行財務(wù)收支審計(jì)，在對年度進(jìn)行財務(wù)收支審計(jì)，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬了解到了解到2010年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計(jì)年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計(jì)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)2010年年1月至月至11月，企業(yè)每月月，企業(yè)每月計(jì)提折舊計(jì)

51、提折舊238,790元，但元，但12月份計(jì)提的折舊額為月份計(jì)提的折舊額為438,790元。元。審計(jì)人員經(jīng)過分析，認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)過分析，認(rèn)為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了1-11月份的折舊額屬于正確，而月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對此對此,審計(jì)人員作出了糾正錯誤的會計(jì)處審計(jì)人員作出了糾正錯誤的會計(jì)處理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 審查固

52、定資產(chǎn)維修審查固定資產(chǎn)維修 審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)審查未使用以及不需用固定資產(chǎn) 確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會計(jì)報表上的反確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會計(jì)報表上的反映映39、“固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價”40、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”43、“固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資工程物資”45、“在建工程在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)”u固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊

53、固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) 確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計(jì)制度，是否一貫遵循；財務(wù)會計(jì)制度，是否一貫遵循； 確定累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；確定累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整； 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；理和一貫； 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； 確定累計(jì)折舊在會計(jì)報表上的披露是否恰確定累計(jì)折舊在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。 10-410-

54、4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試 編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查將將“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)?/p>

55、本期產(chǎn)品成本費(fèi)用品成本費(fèi)用 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)單選單選1、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（ ）（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會計(jì)制度并一貫遵循確定折舊政策和方法是否符合會計(jì)制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)D.確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫 B思路思路B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計(jì)，而不是固定資屬于固定資產(chǎn)內(nèi)

56、部控制測試的審計(jì)，而不是固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)2、CPA審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（ ）A.審查固定資產(chǎn)的保險單審查固定資產(chǎn)的保險單 B.審查采購發(fā)票審查采購發(fā)票C.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn) C.審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收報告審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收報告 C思路思路A嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)應(yīng)了解資產(chǎn)的保險狀況，的保險狀況，BD雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過實(shí)地觀察

57、但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過實(shí)地觀察3、注冊會計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的、注冊會計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的是是( )A.固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大D.報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失 D思路思路折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實(shí)際的價值，折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實(shí)際的價值，發(fā)生超額損失發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時，對于投資者投入的固定資、在審查固定資產(chǎn)

58、增加項(xiàng)目時，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)查其是否（產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)查其是否（ ）入賬）入賬A.按重置完全價值按重置完全價值 B.按投資各方確認(rèn)按投資各方確認(rèn)C.按實(shí)際成本價值按實(shí)際成本價值 D.按受益現(xiàn)值法計(jì)算價值按受益現(xiàn)值法計(jì)算價值B5、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對固定資產(chǎn)、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（ ）A.仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄B.仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對固定資產(chǎn)的審計(jì)情況仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對固定資產(chǎn)的審計(jì)情況C.仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中

59、所有重要的仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄借貸記錄D.詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 C題解題解 未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)補(bǔ)充：評估重大錯報風(fēng)險補(bǔ)充：評估重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可能包括：重大錯報風(fēng)險可能包括：（一）管理層錯報費(fèi)用支出的偏好動（一）管理層錯報費(fèi)用支出的偏好動因。注意因。注意2種：種：1.把通常應(yīng)當(dāng)及時計(jì)入損益把通常應(yīng)當(dāng)及時計(jì)入損益的費(fèi)用資本化；的費(fèi)用資本化；2.平滑利潤。通過多計(jì)準(zhǔn)備平滑利潤。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，控制損益?；蛏儆?jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，控制損益。（二）費(fèi)

60、用支出的復(fù)雜性；（二）費(fèi)用支出的復(fù)雜性；（三）管理層凌駕于控制之上和員工（三）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險；舞弊的風(fēng)險；（四）采用不正確的費(fèi)用支出截止期；（四）采用不正確的費(fèi)用支出截止期； （五）（五）低估。低估。低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；（六）不正確地記錄外幣交易；（六）不正確地記錄外幣交易；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險；（八）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確（八）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)；認(rèn)；（九）（九）存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注意：在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注意：單據(jù)：遺失、重復(fù)、不符。代