第四章第一、二節(jié)應(yīng)收票據(jù)(中財大版)

1、長期應(yīng)收款 第四章第四章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款應(yīng)收款項基本框架應(yīng)收款項基本框架 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述 一、一、應(yīng)收款項的確認(rèn)應(yīng)收款項的確認(rèn) （一）確認(rèn)條件（一）確認(rèn)條件P56P56 （二）終止確認(rèn)條件（二）終止確認(rèn)條件P57P57 二、應(yīng)收款項的計量（中國）二、應(yīng)收款項的計量（中國） （一）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款的計量（一）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款的計量 本應(yīng)按現(xiàn)值入賬，根據(jù)重要性原則，對其核算無需折現(xiàn)。本應(yīng)按現(xiàn)值入賬，根據(jù)重要性原則，對其核算無需折現(xiàn)。 （二）（二）長期應(yīng)收款的計量長期應(yīng)收款的

2、計量 應(yīng)按現(xiàn)值入賬。應(yīng)按現(xiàn)值入賬。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 1 1、應(yīng)收票據(jù)的定義應(yīng)收票據(jù)的定義 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是是指企業(yè)持有的、尚未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。指企業(yè)持有的、尚未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。v其特點為：其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓

3、給第三者。2、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)一種流動資產(chǎn)（屬短期債權(quán)）一種流動資產(chǎn)（屬短期債權(quán)） 3 3、相關(guān)知識、相關(guān)知識 承兌：承兌： 承兌人：承兌人： 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)收票據(jù)： 背書：背書： 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)： 追索權(quán)：追索權(quán)：二、應(yīng)收票據(jù)的分類二、應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票（1 1）按承兌人不同）按承兌人不同 銀行承兌匯票銀行承兌匯票注意：注意：“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？ 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（2 2）按是否帶息）按是否帶息 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（3 3）按是否帶有追索權(quán)

4、）按是否帶有追索權(quán) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票帶追索權(quán)的商業(yè)匯票 三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量三、應(yīng)收票據(jù)的初始計量 1 1、應(yīng)收票據(jù)取得時的計價、應(yīng)收票據(jù)取得時的計價 計價原則計價原則一般情況下，應(yīng)收票據(jù)按其面值計價。一般情況下，應(yīng)收票據(jù)按其面值計價。在在我國會計實務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一我國會計實務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按照票據(jù)的面值入賬。律按照票據(jù)的面值入賬。取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。 2 2、入賬時間、入賬時間 企業(yè)收取票據(jù)的時間。企業(yè)收取票據(jù)的時間。 四、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息四、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 持有期間的會計期末

5、，應(yīng)對帶息應(yīng)收票據(jù)計提利息，計提的利息增持有期間的會計期末，應(yīng)對帶息應(yīng)收票據(jù)計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 五、應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的確定五、應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的確定（一）到期日的確定（一）到期日的確定1 1、按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期、按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，均以到期月的期末這日；月末簽發(fā)的票據(jù)，無論大小月份，均以到期月的期末這天作為到期日。天作為到期日。2 2、按日表示時，從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票、按日表示時，從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和

6、到期日只能計算其中的一天。日和到期日只能計算其中的一天。按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，或算尾不算頭。算時，算頭不算尾，或算尾不算頭。若票據(jù)期限按月表示若票據(jù)期限按月表示1 1、5 5月月2323日簽發(fā)并承兌的日簽發(fā)并承兌的3 3個月期限的商業(yè)匯票的到期日為何個月期限的商業(yè)匯票的到期日為何時？時？2 2、 3 3月月4 4日簽發(fā)并承兌的日簽發(fā)并承兌的6 6個月期限的商業(yè)匯票的到期日為何個月期限的商業(yè)匯票的到期日為何時？時？3 3、1 1月月3131日簽發(fā)的期限為日簽發(fā)的期限為1 1個月票據(jù)，到期日為何月何日？若個月票據(jù)，到期日為

7、何月何日？若期限為期限為2 2個月呢？為個月呢？為3 3個月呢？個月呢？4 4、1111月月3030日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個月到期的票據(jù)到期日為何時？個月到期的票據(jù)到期日為何時？若票據(jù)期限按日表示若票據(jù)期限按日表示1 1、1010月月1919日出票，到期日為日出票，到期日為1010月月3131日，計息天數(shù)是多少？日，計息天數(shù)是多少？2 2、出票日為、出票日為3 3月月3 3日，到期日為日，到期日為3 3月月2929日，計息天數(shù)是多少？日，計息天數(shù)是多少？3 3、3 3月月1919日出票的日出票的9090天票據(jù)，到期日為那一天？天票據(jù)，到期日為那一天？4 4、9 9月月1010日開出的期限日開出

8、的期限6060天的商業(yè)匯票到期日是那一天？天的商業(yè)匯票到期日是那一天？（二）到期值的確定（二）到期值的確定 1 1、不帶息票據(jù)到期值的確定、不帶息票據(jù)到期值的確定 票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值= =面值面值 2 2、帶息票據(jù)到期值的確定帶息票據(jù)到期值的確定應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)到期值= =票面金額票面金額+ +票據(jù)利息票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)到期值= =票面金額票面金額+ +票據(jù)利息票據(jù)利息= =票面金額票面金額+ +票面金額票面金額利率利率期限期限= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）= =票據(jù)面值票據(jù)面值(1+

9、(1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/360)/360) 或票據(jù)面值或票據(jù)面值(1+(1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12)/12) （三）商業(yè)匯票利息的確定（三）商業(yè)匯票利息的確定 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 六、六、到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的計價到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的計價 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，不再計提利息。其所包含到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，不再計提利息。其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿進(jìn)行登記的利息在有關(guān)備查賬簿進(jìn)行登記. . 七、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理七、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置

10、（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 1 1、收到票據(jù)、收到票據(jù) 1 1、到期收回、到期收回 2 2、期末計提利息、期末計提利息 2 2、辦理貼現(xiàn)、辦理貼現(xiàn) 3 3、用以抵償應(yīng)收賬款、用以抵償應(yīng)收賬款 3 3、背書轉(zhuǎn)讓、背書轉(zhuǎn)讓 4 4、轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款、轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 余額：尚未收回的余額：尚未收回的 應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)的賬面金額賬面金額 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1 1、不帶息應(yīng)收

11、票據(jù)的會計處理、不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理 （1 1）取得票據(jù)時）取得票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)（票面額）借：應(yīng)收票據(jù)（票面額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2 2）到期收回票據(jù)時）到期收回票據(jù)時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （3 3）票據(jù)到期遭拒付時）票據(jù)到期遭拒付時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)舉例舉例 甲公司甲公司20052005年年1 1月月1212日銷售產(chǎn)品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算日銷售產(chǎn)品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到不帶息的商業(yè)匯票一張，面額方式，收到不帶息的商業(yè)匯票一張

12、，面額4000040000元，其中包元，其中包括應(yīng)收取的增值稅括應(yīng)收取的增值稅58125812元，票據(jù)的期限為元，票據(jù)的期限為6 6個月。票據(jù)到期個月。票據(jù)到期收回貨款。收回貨款。（1 1）取得票據(jù)時）取得票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 4000040000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3418834188 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 58125812（2 2）到期收回票據(jù)時）到期收回票據(jù)時 借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 4000040000( (假如票據(jù)到期遭到拒付，該作何賬務(wù)處理？）假如票據(jù)到期遭到拒付

13、，該作何賬務(wù)處理？）2 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理、帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理（1 1）帶息票據(jù)的有關(guān)計算）帶息票據(jù)的有關(guān)計算 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限 應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)到期值= =票面金額票面金額+ +票據(jù)利息票據(jù)利息= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）上述公式中：上述公式中： 利率一般以年利率表示；利率一般以年利率表示； 期限是指票據(jù)簽發(fā)日至票據(jù)到期日的時間間隔。期限是指票據(jù)簽發(fā)日至票據(jù)到期日的時間間隔。 注意：注意：票據(jù)的期限用月或者日表示。票據(jù)的期限用月或者日表示。按月計算票據(jù)利息時，應(yīng)將年按月計算票據(jù)利息時，應(yīng)將年利率換算成月利

14、率（年利率利率換算成月利率（年利率/12/12）; ; 按日計算票據(jù)利息時，應(yīng)將年利按日計算票據(jù)利息時，應(yīng)將年利率換算成日利率（年利率率換算成日利率（年利率/360/360）。）。 在實際工作中為了計算方便，常把一年定為在實際工作中為了計算方便，常把一年定為360360天，一月定為天，一月定為3030天。天。 按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，按月計算時：對日計算，但月尾除外；按日計算時，算頭不算尾，或算尾不算頭?；蛩阄膊凰泐^。（2 2）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理取得票據(jù)時取得票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)（票面額）借：應(yīng)收票據(jù)（票面額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)

15、收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）期末計息時期末計息時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用到期收回票據(jù)時到期收回票據(jù)時 借：銀行存款（到期值）借：銀行存款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值= =面額面額+ +已計提的利息）已計提的利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （尚未計提的利息）（尚未計提的利息） 帶息票據(jù)的賬務(wù)處理舉例帶息票據(jù)的賬務(wù)處理舉例例例1 1、見教材、見教材P61P61例例4242例例2 2、大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品收到一張、大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品收到一張票面金額為票面金額為11700

16、0117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1 1日，期限日，期限6 6個月，年利個月，年利率為率為3%3%的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。v請對該業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。請對該業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。例例2 2、大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品、大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品收到一張票面金額為收到一張票面金額為117000117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1 1日，日，期限期限6 6個月，年利率為個月，年利率為3%3%的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。大華公司的會計處理如下：大華公司的會計處理如下：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票面金額票面金額利率利率期限期限=?=?應(yīng)收

17、票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)到期值= =票面金額票面金額+ +票據(jù)利息票據(jù)利息= =票面金額票面金額（1+1+利率利率期限）期限）=?=?（1 1）9 9月月1 1日收到票據(jù)時：日收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700017000（2 2） 12 12 月月3131日，計算確認(rèn)日，計算確認(rèn)912912月間的票據(jù)利息（計提利息）月間的票據(jù)利息（計提利息） 117000 117000 3% 3% 4 412=117012=1170 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收

18、票據(jù) 1170 1170 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 11701170（3 3）次年）次年3 3月月1 1日，票據(jù)到期收回票據(jù)時日，票據(jù)到期收回票據(jù)時到期值到期值=117000 =117000 （1+ 3% 1+ 3% 6 61212） =117000+1755=118755=117000+1755=118755（元）（元）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的利息（尚未計提的利息）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的利息（尚未計提的利息）=118755-=118755-（117000+1170117000+1170）=585=585（元）（元）或當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的利息（尚未計提的利息）或當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的利息（尚未計提的利息） = 117000 = 11

19、7000 （1+ 3%1+ 3%2 21212）=585=585（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 118755118755 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 118170118170（？（？+?)+?) 財務(wù)費用財務(wù)費用 585 585 假定票據(jù)到期，承兌人無力支付票款，則大華公司將應(yīng)假定票據(jù)到期，承兌人無力支付票款，則大華公司將應(yīng)收票據(jù)金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，作會計處理如下：收票據(jù)金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，作會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118755118755 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 118170118170 財務(wù)費用財務(wù)費用 585 585 注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，

20、注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但要計提壞賬準(zhǔn)備但要計提壞賬準(zhǔn)備 3 3、收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票、收到抵付應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款舉例見教材舉例見教材P61P61例例4343 （一）背書的概念（一）背書的概念 背書背書是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果出票人或付款人不能償付行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果出票人或付款人不能償付時，背書人負(fù)有連帶付款的

21、責(zé)任。時，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理借：原材料（或材料采購、庫存商品）借：原材料（或材料采購、庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 按差額借記或貸記按差額借記或貸記“銀行存款銀行存款” 業(yè)務(wù)一：企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給一債權(quán)人，業(yè)務(wù)一：企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給一債權(quán)人，以清償前欠的貨款。以清償前欠的貨款。 例例 大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品收到大華公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)因銷售產(chǎn)品收到一張票面金額為一張票面金額為117000117000元，出票日為元，出票日為9 9月月1

22、1日，期限日，期限6 6個月，個月，年利率為年利率為3%3%的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。1212月月8 8日該公司日該公司將未到期的應(yīng)將未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給一債權(quán)人，以清償前欠的貨款。收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給一債權(quán)人，以清償前欠的貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 ？ 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) ？業(yè)務(wù)二、企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，業(yè)務(wù)二、企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按計入取得物資成本的價值作如下賬務(wù)處理：按計入取得物資成本的價值作如下賬務(wù)處理： 借：材料采購（或原材料或在途物資）借：材料采購（或原材料或在途物資） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交

23、增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款（也可能在貸方）銀行存款（也可能在貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價值：票面價值（賬面價值：票面價值+ +已計提已計提的利息）的利息） 財務(wù)費用（尚未計提的利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息） 舉例見教材舉例見教材P62P62例例4-44-4練習(xí)練習(xí) 大成公司將持有的一張面值大成公司將持有的一張面值3000030000元的帶息票據(jù)背書元的帶息票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給南浦公司，取得原材料一批，其價值為轉(zhuǎn)讓給南浦公司，取得原材料一批，其價值為3200032000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為54405440元，該票據(jù)尚未計提的利息元，該票據(jù)尚未計提的利息200200元，差額

24、元，差額72407240元以銀行存款支付元以銀行存款支付。 5 5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的含義及實質(zhì)（一）貼現(xiàn)的含義及實質(zhì) 1 1、貼現(xiàn)、貼現(xiàn) 票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書交給銀行，銀票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，行受理后，從票據(jù)價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。 2 2、貼現(xiàn)的實質(zhì)、貼現(xiàn)的實質(zhì)一種通融資金的行為。一種通融資金的行為。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程第一步，計算票據(jù)的到期值。第一步，計算票據(jù)

25、的到期值。 無息票據(jù)無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值，票據(jù)的到期值= = 票據(jù)面值票據(jù)面值(1+(1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/360)/360) 或票據(jù)面值或票據(jù)面值(1+(1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12)/12)第二步，計算貼現(xiàn)息。第二步，計算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 或或= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360/360第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)所得金額（貼現(xiàn)凈額）= =票據(jù)

26、到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種形式的會計處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種形式的會計處理1 1、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）（銀行承兌匯票貼現(xiàn)） 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）財務(wù)費用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）（賬面價值） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）財務(wù)費用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時） 練習(xí)練習(xí) 梅亞公司因銷售產(chǎn)品收到一張票面金額為梅亞公司因銷售產(chǎn)品收到一張票面金額為234000234000元、出票日為元、出票日為

27、20112011年年9 9月月1 1日、期限為日、期限為6 6個月、年利率為個月、年利率為3%3%的的銀行承兌匯票銀行承兌匯票。梅亞公司出于籌措資金的考慮，于。梅亞公司出于籌措資金的考慮，于1111月月1 1日日將該應(yīng)收票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)，并隨即得到銀行的受理，將該應(yīng)收票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)，并隨即得到銀行的受理，銀行貼現(xiàn)利率為銀行貼現(xiàn)利率為5%.5%.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程第一步，計算票據(jù)的到期值第一步，計算票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值(1+(1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12)/12)=234000=234000(1+3%

28、(1+3%6/12)= 234000 +3510=2375106/12)= 234000 +3510=237510（元）（元）第二步，計算貼現(xiàn)息。第二步，計算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=237510=2375105%5%4/12=3958.504/12=3958.50（元）（元）第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。第三步，計算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =237510 - 3958.5 =233551.50237510 - 3958.5 =233551.50（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 233551.50233551.50 財務(wù)費用財務(wù)費用 ？ 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234000234000 ？= =貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得- -應(yīng)收票據(jù)賬面價值應(yīng)收票據(jù)賬面價值 = = 233551.50 - 234000 = - 448.50233551.50 - 234000 = - 448.50（元）（元）v即時練習(xí)即時練習(xí) 甲公司持有一張甲公司持有一張20122012年年1212月月1 1日簽發(fā)、為期日簽發(fā)、為期4 4個月、面值個月、面值30 00030 000元、票面利率元、票面利率4%4%的