管理會(huì)計(jì)5經(jīng)營決策

1、. .第五章第五章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策第一節(jié)第一節(jié) 短期經(jīng)營決策常用的成本概念短期經(jīng)營決策常用的成本概念 第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策方法短期經(jīng)營決策方法第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策舉例短期經(jīng)營決策舉例第四節(jié)第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)訂貨量決策經(jīng)濟(jì)訂貨量決策. .第一節(jié) 經(jīng)營決策常用的成本概念 經(jīng)營決策中，需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是成本的高低，成本的高低決定了備選方案的優(yōu)劣。因此，必須熟悉經(jīng)營決策中常用的成本概念。. .一、機(jī)會(huì)成本：是指在使用資源的決策分析過程中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”。例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既

2、可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用為18000元，可獲凈利17000元；用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。在決策分析中考慮機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)該方案的經(jīng)濟(jì)效益做出全面的、合理的評(píng)價(jià)，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。. .二、廣義的差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。亦稱差別成本或差額成本。例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購

3、也可以自制。如果外購，單價(jià)為5元；如果自制，則單位變動(dòng)成本為3元，固定成本500元。外購或自制決策的成本計(jì)算如表所示。于外購總成本比自制總成本高1900元，在其他條件相同時(shí)，應(yīng)選擇自制方案。外購?fù)赓徸灾谱灾撇盍砍杀静盍砍杀静少彸杀静少彸杀?2001200* *5=60005=6000變動(dòng)成本變動(dòng)成本12001200* *3=36003=3600固定成本固定成本500500總成本總成本600060004100410019001900方案項(xiàng)目. .三、狹義的差量成本：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異，亦稱增量成本。例例某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為

4、年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，年固定成本為元，年固定成本為6000元按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量元按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量8000件件分?jǐn)偅考挝还潭ǔ杀緸榉謹(jǐn)?，每件單位固定成本?.75元。則以年產(chǎn)元。則以年產(chǎn)量量8000件為基礎(chǔ)，每增加件為基礎(chǔ)，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計(jì)算如表。而追加的差異成本計(jì)算如表。. .n在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過其最大生產(chǎn)能力在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過其最大生產(chǎn)能力1000010000件時(shí)件時(shí)， 固定成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變

5、動(dòng)，每增加生產(chǎn)固定成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，每增加生產(chǎn)10001000件產(chǎn)品而追加的成本額為變動(dòng)成本件產(chǎn)品而追加的成本額為變動(dòng)成本30003000元。單位成元。單位成本中的固定部分則呈降低的趨勢(shì)。本中的固定部分則呈降低的趨勢(shì)。產(chǎn)量產(chǎn)量總成本總成本產(chǎn)量增加產(chǎn)量增加10001000件件的差異成本的差異成本單位成本單位成本產(chǎn)量增加產(chǎn)量增加10001000件件的差別單位成本的差別單位成本固定成固定成本本變動(dòng)成變動(dòng)成本本固定成固定成本本變動(dòng)成變動(dòng)成本本固定成固定成本本變動(dòng)成變動(dòng)成本本固定成固定成本本變動(dòng)成變動(dòng)成本本800080006000600024000240000.750.753 3900090

6、006000600027000270000 0+3000+30000.670.673 3-0.08-0.080 010000100006000600030000300000 0+3000+30000.60.63 3-0.07-0.070 0. .四、邊際成本：就是指在企業(yè)的生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)每增加或減少1個(gè)單位產(chǎn)量所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。 從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化；104105超出了原來的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成本（元）邊際成本（元）邊際

7、成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2. .五、沉沒成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。例企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮： 一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元； 二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元

8、，但可得 1800元。 在進(jìn)行決策時(shí)，只將這兩個(gè)方案加以比較，直接出售可得收入500元，而修理后可得凈收入800元（1800-1000）顯然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，應(yīng)將舊設(shè)備修理后再出售。. .六、重置成本：是指目前從市場(chǎng)上購買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本，亦稱為現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)行成本 在商品訂價(jià)決策中，一般需將重置成本作為重點(diǎn)考慮對(duì)象。例國華商場(chǎng)今年一月份購進(jìn)牛仔褲10000條，購入價(jià)45元。五月中旬有某顧客愿意單價(jià)50元全部買去。若按歷史成本為基礎(chǔ)來考慮，似乎每條可獲購銷差價(jià)5元，共獲毛利50000元。但按管理會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，要做出正確的訂價(jià)決策，必須以重置成本為根據(jù)。若五

9、月份在市場(chǎng)上該牛仔褲的現(xiàn)時(shí)成本需52元，那么現(xiàn)以單價(jià)50元出售，不僅不獲利，反而每條虧損2元。. .七、付現(xiàn)成本：是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。例：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為20000元。在是否改造舊設(shè)備的決策中，因?yàn)榕f設(shè)備的折余凈值屬于沉沒成本，不影響決策。應(yīng)將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本10000元與購買新設(shè)備的20000元進(jìn)行比較，從而作出正確的抉擇：選擇改造舊設(shè)備將比購

10、買新設(shè)備節(jié)約支出10000元。. . 八、專屬成本和聯(lián)合成本 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。. .九、可選擇成本與約束性成本 可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的

11、固定成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。 約束性成本是為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等。 一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。. .十、相關(guān)成本與無關(guān)成本 相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。 無關(guān)成本是對(duì)決策沒有影響的成本，這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。. .第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策方法短期經(jīng)營決策方法

12、1 1、單位資源貢獻(xiàn)邊際法、單位資源貢獻(xiàn)邊際法 以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)，它是正指標(biāo)，即備選方案中該指標(biāo)最大評(píng)價(jià)指標(biāo)，它是正指標(biāo)，即備選方案中該指標(biāo)最大的方案中選。的方案中選。單位資源貢獻(xiàn)邊際單位資源貢獻(xiàn)邊際 = = 單位貢獻(xiàn)邊際單位產(chǎn)品資源消耗定額前提：生產(chǎn)只受到一項(xiàng)資源的約束，固定成本為無前提：生產(chǎn)只受到一項(xiàng)資源的約束，固定成本為無 關(guān)成本。關(guān)成本。缺點(diǎn)：到底可以多獲多少利潤不清楚。缺點(diǎn)：到底可以多獲多少利潤不清楚。. .例題例題1：某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí)。擬用于開發(fā)某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí)。擬用于開發(fā)A 、B 兩種

13、產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品。A 品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為 200 元元/件，單位變動(dòng)成件，單位變動(dòng)成本為本為160 元元 ，消耗甲材料的單耗定額為，消耗甲材料的單耗定額為 10千克千克/件；件；B品種品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為的預(yù)計(jì)單價(jià)為100 元元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為臺(tái)，單位變動(dòng)成本為 70 元元/臺(tái)，消耗甲臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為材料的消耗定額為 6 千克千克/臺(tái)。開發(fā)新品種不需要追加專屬臺(tái)。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。成本。作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。 解：解：A品種的單位貢獻(xiàn)邊際品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200 160 = 40 元元/件件 B品種的單位貢獻(xiàn)邊際品種的單位貢獻(xiàn)邊

14、際=100 70 = 30 元元/件件開發(fā)開發(fā)A品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 = 40 / 10 = 4 元元/千克千克開發(fā)開發(fā)B品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =30 / 5 = 5元元/千克千克 （ 4元元/千克）千克）故：開發(fā)故：開發(fā)B 更有利。更有利。. .例題例題2：某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí)，擬用于開發(fā)一：某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí)，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個(gè)品種可以選擇，兩個(gè)品種可以選擇，pA=100，bA=60,單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為2小時(shí)小時(shí)/件。此外，還需消耗甲材件。此外

15、，還需消耗甲材料，其單耗定額為料，其單耗定額為5千克千克/件；件；pB=120，bB = 40,單位產(chǎn)品臺(tái)單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為時(shí)消耗定額為8小時(shí)小時(shí)/件件.甲材料的單耗定額為甲材料的單耗定額為2千克千克/件。假件。假定甲材料的供應(yīng)不成問題。定甲材料的供應(yīng)不成問題。要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，說明理由。說明理由。解：解：A品種的單位貢獻(xiàn)邊際品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-60=40元元/件；件； 每臺(tái)時(shí)的貢獻(xiàn)邊際每臺(tái)時(shí)的貢獻(xiàn)邊際=40/2=20元元/小時(shí)小時(shí) =80/8=10單位甲材料貢獻(xiàn)邊際單位甲材料貢獻(xiàn)邊際=40/5=8元

16、元/千克千克 a2, b1 x0，A 方案優(yōu)；業(yè)務(wù)量方案優(yōu)；業(yè)務(wù)量 x0 ，B 方案優(yōu)方案優(yōu)如左圖示如左圖示1221bbaa. .若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X X0 0時(shí)，則固定成本較高時(shí)，則固定成本較高的的A A 方案優(yōu)于方案優(yōu)于B B方案；方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低時(shí)，則固定成本較低的的B方方 案優(yōu)于案優(yōu)于A方案；方案；若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X X0 0時(shí)，則兩方案的時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。成本相等，效益無差別。 12210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（

17、點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無差別. .例題例題5：某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購，當(dāng)某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購，當(dāng)采購量采購量5000件時(shí)的采購單價(jià)為件時(shí)的采購單價(jià)為7元，元，若追加投入若追加投入12000元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為5元。作出自制或外購的決策并說明理由。元。作出自制或外購的決策并說明理由。分析：不知道需用量，否則可以用相關(guān)成本法比較分析：不知道需用量，否則可以用相關(guān)成本法比較 采購量不同單價(jià)不同，會(huì)有兩個(gè)成本無差別點(diǎn)存在。采購量不同單價(jià)不同，會(huì)有兩個(gè)成本無差別點(diǎn)存在。解：采購量不

18、足解：采購量不足5000時(shí)，設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為時(shí)，設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為X 則：則：12000 + 5X = 8XX = 4000件件 采購量超過采購量超過5000時(shí)，設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為時(shí)，設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為Y 則：則：12000 + 5Y = 7Y Y = 6000件件400050006000部件需要量外購自制外購自制. .一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)新品種間選擇一個(gè)最優(yōu)品過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)新品種間選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。

19、（互斥方案）種的決策。（互斥方案） 方法：單位資源貢獻(xiàn)邊際法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法方法：單位資源貢獻(xiàn)邊際法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法 例題例題1：某企業(yè)擬開發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個(gè)品種可供選：某企業(yè)擬開發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個(gè)品種可供選擇。擇。A品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為100元元/件，單位變動(dòng)成本為件，單位變動(dòng)成本為60元元/件，單件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為2小時(shí)小時(shí)/件，件，B品種的單價(jià)為品種的單價(jià)為120元元/個(gè)，個(gè)，單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為40元元/個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為8小時(shí)小時(shí)/個(gè)。個(gè)。 要求：作出開發(fā)哪種品種的決策，并說明理由。要求：作出開發(fā)哪

20、種品種的決策，并說明理由。 第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策舉例短期經(jīng)營決策舉例. .解：解：開發(fā)開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =（100-60）/2=20元元/小時(shí)小時(shí) 開發(fā)開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =（120-40）/8=10元元/小時(shí)小時(shí) 因?yàn)橐驗(yàn)?010 所以開發(fā)所以開發(fā)A品種比開發(fā)品種比開發(fā)B品種更有利。品種更有利。 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種品種 注意：若需要追加專屬成本的品種決策，則采注意：若需要追加專屬成本的品種決策，則采用差別損益。用差別損益。. .二、虧損產(chǎn)品決策二、虧損產(chǎn)品決策 （一

21、）虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策（一）虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策 方案：繼續(xù)生產(chǎn)方案：繼續(xù)生產(chǎn) 、 停產(chǎn)停產(chǎn) 1、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于0 2、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益）決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益） （二）（二）是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 方案：增產(chǎn)方案：增產(chǎn) 、 停產(chǎn)停產(chǎn) 1、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于0 2、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移相對(duì)剩余生

22、產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益）決策準(zhǔn)則：邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本（轉(zhuǎn)移生產(chǎn)的收益）. .財(cái)務(wù)效益上是虧損的產(chǎn)品，從短期經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)效益上是虧損的產(chǎn)品，從短期經(jīng)營決策的角度來看，未必虧損。角度來看，未必虧損。虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出虧損產(chǎn)品停產(chǎn)決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個(gè)本決策的備選方案有兩個(gè): : 一個(gè)是一個(gè)是“繼續(xù)按原

23、規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，方案，簡稱簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱，又稱“不停產(chǎn)不停產(chǎn)”方案；方案；另一個(gè)是另一個(gè)是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“停產(chǎn)停產(chǎn)”方案。方案。實(shí)虧實(shí)虧-一般都應(yīng)停產(chǎn)一般都應(yīng)停產(chǎn)虛虧虛虧虧損虧損. . 在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：滿足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)

24、品的收入大于其變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1 1。是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。. . 總之，在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力總之，在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無無法法轉(zhuǎn)移的情況下轉(zhuǎn)移的情況下 ，只要，只要虧損產(chǎn)品能虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)

25、繼續(xù)提供正的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。生產(chǎn)。. .解：當(dāng)年銷售收入解：當(dāng)年銷售收入 = 利潤利潤+成本成本 = -10000+110000=100000 元元 變動(dòng)成本變動(dòng)成本=80 *1000=800000 元元 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際=100000-80000=20000元元 0 結(jié)論：則繼續(xù)生產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利。可以使企業(yè)少損失結(jié)論：則繼續(xù)生產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利?？梢允蛊髽I(yè)少損失20000元。元。例題例題2：某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位件，單位變動(dòng)成本為變動(dòng)成本為80元元/件，虧損件，虧損10000元，完全成本為元，完全成本為110000元。元。若產(chǎn)品的市場(chǎng)

26、容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。. .在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1 1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上

27、述貢獻(xiàn)邊際與機(jī)會(huì)成本之差那么多的利潤。貢獻(xiàn)邊際與機(jī)會(huì)成本之差那么多的利潤。（2 2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。產(chǎn)品。（3 3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對(duì)剩余生產(chǎn)）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。損產(chǎn)品都可以。. .【例例4 4】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策

28、中的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移）用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移） 已知已知:仍按例仍按例3資料。假定資料。假定204年甲產(chǎn)品的市年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對(duì)外承攬零的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25 000萬元貢獻(xiàn)邊萬元貢獻(xiàn)邊際。際。要求：要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)(2)按直接判斷法作出按直接判斷法作出20204 4年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。的決策，并說明理由。 . .解：解： (1

29、)該方案的機(jī)會(huì)成本為該方案的機(jī)會(huì)成本為25 000萬元萬元(2)(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20:204 4年應(yīng)當(dāng)停止年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際的貢獻(xiàn)邊際20 00020 000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本的機(jī)會(huì)成本25 00025 000萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失使企業(yè)多損失5 0005 000萬元的利潤。萬元的利潤。 . .是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策

30、的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案方案停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品項(xiàng)目項(xiàng)目相關(guān)收入相關(guān)收入單價(jià)單價(jià)銷售量銷售量單價(jià)單價(jià)00相關(guān)成本相關(guān)成本其中：增量成本其中：增量成本單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本銷售量銷售量0機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本貢獻(xiàn)邊際或租金收入貢獻(xiàn)邊際或租金收入0（以下兩項(xiàng)合計(jì)）（以下兩項(xiàng)合計(jì)）0相關(guān)損益相關(guān)損益相關(guān)收入與相關(guān)成本之差相關(guān)收入與相關(guān)成本之差0000+0單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本0. .案例案例 已知已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為量為1 000件件,單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為80元元/件件,發(fā)生虧損

31、發(fā)生虧損10 000元元,其完全成本為其完全成本為110 000元。假定元。假定1999年甲產(chǎn)品的市年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別用于對(duì)外出租和承余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別用于對(duì)外出租和承攬零星加工業(yè)務(wù)。攬零星加工業(yè)務(wù)。 如果將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，全年可獲得租金收如果將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，全年可獲得租金收入入30000元，折舊費(fèi)為元，折舊費(fèi)為30000元；如果承攬零星加工元；如果承攬零星加工業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入40000元，同時(shí)發(fā)生變動(dòng)元，同時(shí)發(fā)生變動(dòng)成本成本15000元

32、。元。要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。的決策。 . . 方方 案案 項(xiàng)項(xiàng) 目目 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品對(duì)外出租設(shè)備對(duì)外出租設(shè)備承攬零星承攬零星加工業(yè)務(wù)加工業(yè)務(wù)相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本其中：增量成本 停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相關(guān)損益相關(guān)損益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00機(jī)會(huì)成本

33、機(jī)會(huì)成本3000030000 0110000 45000 0. .( (二二) )是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)，如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案與方案與“不不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案增產(chǎn)而

34、且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案”的相關(guān)損益的大小的相關(guān)損益的大小進(jìn)行決策。進(jìn)行決策。增產(chǎn)方案的相關(guān)成本中應(yīng)考慮與相對(duì)剩余生增產(chǎn)方案的相關(guān)成本中應(yīng)考慮與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；且增產(chǎn)方產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；且增產(chǎn)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。案的相關(guān)業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。 . .【例例5 5】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用 已知已知: :已知已知: :某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。20203 3年年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1 0001 000件，單位變動(dòng)成本為件，單位變動(dòng)成本為8080萬元萬

35、元/ /件，發(fā)生虧損件，發(fā)生虧損10 00010 000萬元，其完全成萬元，其完全成本為本為110 000110 000萬元。萬元。 甲產(chǎn)品單價(jià)為甲產(chǎn)品單價(jià)為100100萬元萬元/ /件，單位變動(dòng)成本為件，單位變動(dòng)成本為8080萬元萬元/ /件。件。204年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)經(jīng)營能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得可獲得25 000萬元貢獻(xiàn)邊際。萬元貢獻(xiàn)邊際。假定假定20204 4年企業(yè)年企業(yè)已具備增產(chǎn)已具備增產(chǎn)30%30%甲產(chǎn)品的能力，該能

36、力無法轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變條件均不變 。. .要求：要求： (1)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；(2)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；(3)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本(變動(dòng)成本變動(dòng)成本)；(4)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(5)(5)用相關(guān)損益分析法作出用相關(guān)損益分析法作出20204 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。決策，并說明理由。 . .解：解：

37、(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入=1001 30 =130 000(萬元萬元)(3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本=801 300 =104 000(萬元萬元)(4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本=與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本本=25 000=25 000（萬元）（萬元） . .(5)(5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6 66 6所示。所示

38、。 表表6 66 6 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 價(jià)值單位：萬價(jià)值單位：萬元元 方方 案案 項(xiàng)項(xiàng) 目目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 繼續(xù)按原繼續(xù)按原有規(guī)模有規(guī)模生生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)甲產(chǎn)品 停止生停止生 產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本其中：增量成本 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相關(guān)損益相

39、關(guān)損益 +1 000 +1 000 -5 000 -5 000 0 0 . .從表從表66中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)損益為損益為+1 000萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)方案的相關(guān)損益，據(jù)此可作出規(guī)模生產(chǎn)方案的相關(guān)損益，據(jù)此可作出204年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。從上面三個(gè)例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的從上面三個(gè)例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對(duì)剩余增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值

40、的貢獻(xiàn)邊際，都可以應(yīng)用直接判斷提供正值的貢獻(xiàn)邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)以下三項(xiàng)直接判定原則作出是否增法，根據(jù)以下三項(xiàng)直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策產(chǎn)的決策: : . .第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對(duì)剩余生第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際；的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增

41、加的貢獻(xiàn)邊際；第三，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，第三，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際與相對(duì)剩余生產(chǎn)產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。 . .三、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策三、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品

42、產(chǎn)量，這類決策一般可品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。 轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整。的調(diào)整。 備選方案為備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 、轉(zhuǎn)產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策方法：貢獻(xiàn)邊際總額分析法決策方法：貢獻(xiàn)邊際總額分析法。. .【例例6 61919】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用決策中的應(yīng)用 已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動(dòng)成本率分別為動(dòng)成本率分別為80%，60%和和50%；它們的

43、年收入分；它們的年收入分別為別為20 000萬元、萬元、30 000萬元和萬元和40 000萬元。萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45 000萬元；（萬元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加增加14 000萬元；（萬元；（3）開發(fā)變動(dòng)成本率為）開發(fā)變動(dòng)成本率為40%的丁產(chǎn)的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13 500萬元收入。萬元收入。要求：要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決）

44、用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2 2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。將給企業(yè)帶來什么好處。 . .解：解： (1)(1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表6 61616所示所示： 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 增產(chǎn)增產(chǎn)乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 增產(chǎn)增產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 相關(guān)相關(guān)收入收入變動(dòng)變動(dòng)成本成本 45 000-30 00045 000-30

45、 000=15 000=15 00015 00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 13 000040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)邊際邊際 6000700081004000. .由表由表616可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無

46、論如何都應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別為：別為：8 100萬元、萬元、7 000萬元、萬元、6 000萬元和萬元和4 000萬元，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_萬元，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2 2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得獲得4 1004 100萬元（萬元（8 1008 100-4 0004 000）的利潤。）的利潤。 . .四、半成品是否深加工

47、的決策四、半成品是否深加工的決策半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨(dú)立指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過程的使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，

48、決策中不予考慮。只有追加的于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。 . .原材料原材料半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售. .備選方案?jìng)溥x方案 1、將半成品深加工為產(chǎn)成品、將半成品深加工為產(chǎn)成品 2、直接出售、直接出售思考：方案思考：方案1的相關(guān)成本可能有哪些？的相關(guān)成本可能有哪些？ 方案方案2的相關(guān)成本為？的相關(guān)成本為？1、方案、方案1的相關(guān)成本：的相關(guān)成本： 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源深加工的增量成本、追加的專屬成本

49、、占用生產(chǎn)資源的機(jī)會(huì)成本，等。的機(jī)會(huì)成本，等。2、方案、方案2的相關(guān)成本：的相關(guān)成本： 相關(guān)成本為相關(guān)成本為0，是否深加工都無法改變和影響半成品的，是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本既定成本 . .（1）簡單條件下的決策：）簡單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為1：1分析：不需考慮專屬成本、機(jī)會(huì)成本。出售半成品和深加分析：不需考慮專屬成本、機(jī)會(huì)成本。出售半成品和深加工兩個(gè)的決策涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)量相等。工兩個(gè)的決策涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)量相等。相關(guān)收入為：相關(guān)產(chǎn)銷量相關(guān)收入為：相關(guān)產(chǎn)銷

50、量*產(chǎn)成品單價(jià)產(chǎn)成品單價(jià) 相關(guān)產(chǎn)銷量相關(guān)產(chǎn)銷量*半成品單價(jià)半成品單價(jià) . .【例例6 62020】差別損益分析法在半成品是否深加工決策差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）中的應(yīng)用（簡單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元萬元/件，市場(chǎng)售價(jià)為件，市場(chǎng)售價(jià)為100萬元萬元/件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量1 000件件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為200萬元的乙萬元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本工成本80萬元

51、。萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）。題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）。. .要求：要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 . .解：解： （1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1 000件。件。（2 2

52、）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表6 61818所示：所示： . .表表6 618 18 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半將全部甲半成品成品深加工深加工為乙產(chǎn)成品為乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 別別 損損 益益 +20 000 . .決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深

53、加工為乙產(chǎn)成品，決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得這樣可以使企業(yè)多獲得20 000萬元的利潤。萬元的利潤。. .【例例6 62121】差別損益分析法在半成品是否深加工決策差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得有關(guān)的設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000萬元租萬元租金收入，該設(shè)備年折舊為金收入，該設(shè)備年折舊為6

54、 000萬元。其他條件均不變?nèi)f元。其他條件均不變。要求：要求：（1）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。工為乙產(chǎn)成品的決策。 . .（3 3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表6 61919所示所示: : 表表6 619 19 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬價(jià)值單位：萬元元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本合計(jì)合計(jì)其中其中:加工成本加工成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 200

55、20010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 別別 損損 益益 +5000+5000 . .根據(jù)表根據(jù)表6 61919數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得獲得5 0005 000萬元的利潤。萬元的利潤。 . .【例例6 622

56、22】差別損益分析法在半成品是否深加工決策差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)尚不具的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付備深加工能力，如果每年支付21 000萬元租萬元租入一臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工入一臺(tái)專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。要求要求:用差別損益分析法作出是否將全部甲半成用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 . .表表6 620 20 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值

57、單位：萬元價(jià)值單位：萬元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將全部甲半成將全部甲半成品品深加工為乙深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關(guān) 收 入相 關(guān) 收 入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中其中:加工成本加工成本 專屬成本專屬成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 別別 損損 益益 -1000-1

58、000 . .決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失，否則將使企業(yè)多損失1 000萬元的利潤。萬元的利潤。. .【例例6 62323】差別損益分析法在半成品是否深加工決策差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將的資料。假定企業(yè)已具備將80%的的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得備對(duì)外出租，預(yù)計(jì)一年可獲得15 000萬元租金收入，萬元租金收入，該設(shè)備

59、年折舊為該設(shè)備年折舊為6 000萬元。其他條件均不變。萬元。其他條件均不變。要求：要求：（1）用差別損益分析法作出是否將用差別損益分析法作出是否將80%80%的甲半成品深加的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。工為乙產(chǎn)成品的決策。 . .表表6 621 21 差別損益分析表差別損益分析表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目將將80%的甲半的甲半成品成品深加工為深加工為乙產(chǎn)成品乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中其中:加工成本加工成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 200200800800=160 000=160 00079

60、000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 別別 損損 益益 1000 1000 . .決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得，這樣可以使企業(yè)多獲得1 000萬元的利潤。萬元的利潤。讀者可以結(jié)合例讀者可以結(jié)合例6 62323的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌補(bǔ)深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專補(bǔ)深加