獨(dú)立審計(jì)概述

1、1財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部培訓(xùn)2內(nèi)容：獨(dú)立審計(jì)概述 審計(jì)的概念與分類審計(jì)的概念與分類 獨(dú)立審計(jì)的起源與發(fā)展獨(dú)立審計(jì)的起源與發(fā)展 獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 控制性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試舉例控制性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試舉例 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 3審計(jì)的概念定義： 審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

2、行審查并發(fā)表意見。本質(zhì)： 具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證活動(dòng)。4審計(jì)的主要分類 按主體不同： 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì) 按目的、內(nèi)容不同： 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì) 其他分類： 如：就地審計(jì)/報(bào)送審計(jì)；全面審計(jì)/局部審計(jì)；5獨(dú)立審計(jì)的概念獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的定義： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。6審計(jì)對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括： 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（本質(zhì)） 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料（現(xiàn)象）7獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展歷程 起源意大利 形成英國(guó) 發(fā)展美國(guó)8獨(dú)立審計(jì)的起源意大利 16世紀(jì)，威尼斯合伙企業(yè)制度的興起；

3、合伙人都是出資者，但有的合伙人不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理； 合伙人希望獨(dú)立第三者對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查； 具有良好會(huì)計(jì)知識(shí)，專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員出現(xiàn)和增加； 1581年創(chuàng)立威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) 9獨(dú)立審計(jì)的形成英國(guó) 18世紀(jì)下半葉，股份公司興起，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離； 絕大多數(shù)股東脫離經(jīng)營(yíng)管理； 股東產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠的需求； 獨(dú)立審計(jì)的“催產(chǎn)劑”，1721年，“南海公司事件” 1845年，英國(guó)公司法規(guī)定，股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；1862年，公司法確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人； 特點(diǎn)：確定了獨(dú)立審計(jì)的法定地位；審計(jì)目的是查

4、錯(cuò)防弊；審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人為企業(yè)股東。10獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展美國(guó) 20世紀(jì)初，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)； 金融資本廣泛滲透到產(chǎn)業(yè)資本，產(chǎn)生了美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；審計(jì)對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)方法初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用者除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人； 1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)；1933年美國(guó)證券法規(guī)定，上司公司會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并向公眾公布審計(jì)報(bào)告 特點(diǎn)：u審計(jì)對(duì)象包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等所有會(huì)計(jì)報(bào)表；u審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；u審計(jì)方法包括內(nèi)部控制測(cè)試和廣泛的抽樣審計(jì)；u審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融

5、機(jī)構(gòu)、潛在投資者；u審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行。11國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道安永畢馬威德勤12中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展u1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布會(huì)計(jì)師暫行章程u我國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖u我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；u1930年，國(guó)民政府頒布會(huì)計(jì)師條例u1980年12月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇u1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例u1993年10月，頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師法13注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）u審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；u驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；u辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；u辦理法律、行政法規(guī)

6、規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告； 會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（服務(wù)性質(zhì)）u代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)代理、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問14獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)規(guī)范 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則15獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南16質(zhì)量控制準(zhǔn)則的兩個(gè)層次 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序，使審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，使審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行17職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 獨(dú)立、客觀、公正原則 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 對(duì)客戶的責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任 其他責(zé)任18職業(yè)后續(xù)教

7、育的主要內(nèi)容 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范 與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī) 執(zhí)業(yè)所需要的其他知識(shí)與技能19注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任u建立健全本單位的內(nèi)部控制制度u保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整u保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任u驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性u(píng)揭露重大錯(cuò)誤和舞弊20獨(dú)立審計(jì)過程 計(jì)劃階段 實(shí)施階段 完成階段u調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況u與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書u初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制u確定重要性u(píng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)u編制審計(jì)計(jì)劃u符合性測(cè)試u實(shí)質(zhì)性測(cè)試u整理、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)u復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)u匯總審計(jì)差異，

8、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露u形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告21獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo) 獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。 合法性：會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 公允性：會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。22被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五類認(rèn)定流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨1,000,000 1、存在或發(fā)生 2、完整性 3、權(quán)利和義務(wù) 4、估價(jià)或分?jǐn)?5、表達(dá)與披露23管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)24管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局管理當(dāng)

9、局認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)1、總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重要錯(cuò)報(bào)1、存在或發(fā)生2、真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3、權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)1.公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)2.存貨未作抵押25管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（續(xù)）管理當(dāng)局管理當(dāng)局認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)1.賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)

10、數(shù)據(jù)的加總正確2.當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值6、截止1.年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?.年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?、機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致5、表達(dá)與披露8、披露1.存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示2.存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類26審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)u 外部證據(jù)u 內(nèi)部證據(jù) 包括：會(huì)計(jì)記錄 管理當(dāng)局聲明書 其他方面文件口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)u 有關(guān)內(nèi)部控制情況u 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)u 各種管理?xiàng)l件和管理水平27證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類證據(jù)種類審審 計(jì)計(jì) 目目 標(biāo)標(biāo)總體總體合理合理性性真實(shí)真實(shí)性性完整完整性性所有

11、所有權(quán)權(quán)估價(jià)估價(jià) 截止截止 機(jī)械機(jī)械準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性披露披露 分類分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)28審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性充分性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。 考慮如下因素：u審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)u具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性u(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)u審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊u(yù)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑適當(dāng)性u(píng) 相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)u 可靠性 審計(jì)證據(jù)應(yīng)如實(shí)地反映客觀事實(shí) 29審計(jì)證據(jù)的獲取方法（審計(jì)程序）檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核 比較分析 比率分析 趨勢(shì)分析 三類審計(jì)程序：三類審計(jì)程序：1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序2、符合性測(cè)試程序3、實(shí)質(zhì)

12、性測(cè)試程序30審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿的分類綜合類工作底稿 業(yè)務(wù)類工作底稿 備查類工作底稿審計(jì)工作底稿的作用u聯(lián)結(jié)審計(jì)工作u形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)u明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與業(yè)績(jī)的依據(jù)u便于審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查u對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值31審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。A、總體審計(jì)計(jì)劃u被審計(jì)單位的基本情況u審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略u(píng)重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域u審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、

13、費(fèi)用預(yù)算u審計(jì)小組組成及人員分工u審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估u對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用u其他有關(guān)內(nèi)容B、具體審計(jì)計(jì)劃u審計(jì)目標(biāo)u審計(jì)程序u執(zhí)行人及執(zhí)行日期u審計(jì)工作底稿的索引號(hào)u其他有關(guān)內(nèi)容32審計(jì)重要性被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。u重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的u重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮u重要性的判斷離不開特定的環(huán)境u重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。（賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差）33審計(jì)重要性的運(yùn)用對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷金額和性質(zhì)的考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)

14、系（反向關(guān)系）兩個(gè)層次重要性的考慮34重要性水平的確定（會(huì)計(jì)報(bào)表層次）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)收入 凈利潤(rùn) 計(jì)算方法：固定比率法 變動(dòng)比率法重要性水平的選取。 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。35重要性水平的確定（賬戶或交易層次）分配的方法 以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象，進(jìn)行同比或不同比分配不分配的方法 例如：各賬戶或交易的重要性水平確定為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的20%-50%36評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮匯總錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)u已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)u推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理u擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍u提請(qǐng)被審計(jì)單

15、位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表匯總數(shù)接近重要性水平的處理u實(shí)施追加審計(jì)程序u提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。u固有風(fēng)險(xiǎn)，指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。u控制風(fēng)險(xiǎn)，指產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。u檢查風(fēng)險(xiǎn)，指產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)38內(nèi)部控制及其目標(biāo)被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的

16、目標(biāo)u保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行u保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求u保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)u保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符39對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)建立健全內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任合理的保證固有的限制40內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序u交易授權(quán)u職責(zé)劃分u憑證與記錄控制u資產(chǎn)接觸與記錄使用u獨(dú)立稽核41了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”42

17、內(nèi)部控制測(cè)試了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些擬信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。43符合性測(cè)試的對(duì)象控制設(shè)計(jì)測(cè)試控制執(zhí)行測(cè)試u控制如何應(yīng)用u是否在年度中一貫應(yīng)用u由誰來應(yīng)用44符合性測(cè)試的審計(jì)程序檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序45內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確認(rèn)以下事項(xiàng)之一，則將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平u控制政策和程序和認(rèn)定不相關(guān)u控制政策和程序無效u取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)同時(shí)確認(rèn)以下事項(xiàng)，

18、則將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平u控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)u通過符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效46初步審計(jì)策略主要證實(shí)法u將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高u計(jì)劃最少的了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分u計(jì)劃最少的符合性測(cè)試（需要符合性測(cè)試時(shí)）u計(jì)劃可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法u將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中或低u計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分u計(jì)劃擴(kuò)大符合性測(cè)試u計(jì)劃可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)中或高，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試47業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分（示例）循環(huán)主要交易類別銷售和收款銷售、現(xiàn)金收入與銷售調(diào)整購貨和付款購買與現(xiàn)金支出生產(chǎn)制造、工資籌資和投資短期投資與長(zhǎng)期投資、負(fù)債與資本48業(yè)

19、務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售和收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)購貨和付款預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款生產(chǎn)存貨、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資和投資短期投資、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、長(zhǎng)期借款、股本、資本公積、留存收益管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅49審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試：通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：既可按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，也可按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施u分項(xiàng)審計(jì)方法：與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相