第7章外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 n一、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)n（一）采用外匯分賬制 n所謂“外匯分賬制”是指銀行辦理各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)時(shí)，所有賬務(wù)組織和賬務(wù)處理都以原幣作為記賬單位的外匯業(yè)務(wù)記賬方法，也就是原幣記賬法。 n（二）以采用單式憑證為主，同時(shí)兼用復(fù)式憑證 第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算n二、外匯買賣的核算n（一）外匯匯價(jià) n外匯匯率 n外匯匯價(jià)n(1)直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干數(shù)額的本國貨幣。n(2)間接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干數(shù)額的外國貨幣。 第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算n（二）外匯買賣科目、傳票和賬簿n1外

2、匯買賣科目n外匯買賣科目是外匯分賬制下為平衡人民幣與外幣這兩種不同單位、不同價(jià)值的貨幣的實(shí)際收付而設(shè)置的特定橋梁性科目。當(dāng)賣出外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的借方，與外幣有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)，而折算后的等值人民幣金額記入該科目的貸方，與人民幣有關(guān)科目對(duì)轉(zhuǎn)。發(fā)生收益時(shí)，借記該科目，貸記“匯兌收益”科目，發(fā)生虧損時(shí)，借記“匯兌損失”科目，貸記該科目。 第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算n（二）外匯買賣科目、傳票和賬簿n2. 外匯買賣傳票 n外匯買賣傳票分為：外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票和外匯買賣套匯傳票三種。n3.外匯買賣賬簿 n(三)外匯買賣的核算n1.外幣兌入的處理n2.外幣兌出的處理 n3.套匯業(yè)務(wù)的處理

3、 第二節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 n一、外匯存款的種類n外匯存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的國內(nèi)外單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)閑置或結(jié)余的并能自由兌換的外幣資金。n二、個(gè)人外匯存款的核算n（一）存入的核算n1.個(gè)人活期外匯存款開戶的處理 n2. 個(gè)人活期外匯存款續(xù)存的處理 n3.個(gè)人定期外匯存款開戶 第二節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 n二、個(gè)人外匯存款的核算n1.個(gè)人活期外匯存款支取的處理 n從匯戶支取現(xiàn)匯或從鈔戶支取現(xiàn)鈔時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：n借：活期外匯存款 外幣n 貸：現(xiàn)金或匯出匯款 外幣 n2.個(gè)人定期外匯存款支取的處理n會(huì)計(jì)分錄為：n借：定期外匯存款 外幣n借：應(yīng)付利息 外幣n 貸：現(xiàn)金或活期外匯存款

4、 外幣 第二節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 n三、單位外匯存款的核算n（一）開戶及存入的核算 n1.單位活期外匯存款開戶及存入的處理 n(1)若以結(jié)算專用憑證轉(zhuǎn)賬存入外幣時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：n借：匯入?yún)R款或有關(guān)科目 外幣n 貸：單位外匯活期存款 外幣 第二節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 n三、單位外匯存款的核算n（一）開戶及存入的核算 n1.單位活期外匯存款開戶及存入的處理n(2)若以外幣現(xiàn)鈔存入，或以不同于開戶貨幣的幣種存入時(shí)，需要通過套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄為：n借：現(xiàn)金 外幣n 貸：外匯買賣 外幣n借：外匯買賣 人民幣n 貸：外匯買賣 人民幣n借：外匯買賣 外幣n 貸：單位外匯活期存款 外幣 n2. 單位定期

5、外匯存款開戶的處理 第二節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 n三、單位外匯存款的核算n（二）支取存款的核算n1.支取原幣匯出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：n借：單位外匯活期存款 外幣n 貸：匯出匯款 外幣n2.支取外幣現(xiàn)鈔或支取不同于開戶貨幣的外幣幣種時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：n借；單位外匯活期存款 外幣n 貸：外匯買賣 外幣n借：外匯買賣 人民幣n 貸：外匯買賣 人民幣n借：外匯買賣 外幣n 貸：現(xiàn)金 外幣 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 n一、外匯貸款的種類 n二、短期外匯貸款的核算n短期外匯貸款是指商業(yè)銀行發(fā)放的期限在一年以內(nèi)，實(shí)行浮動(dòng)利率計(jì)息的現(xiàn)匯貸款。n（一）貸款發(fā)放的核算 n其會(huì)計(jì)分錄為：n借：短期外匯貸款 外幣n

6、貸：存放港澳及國外同業(yè) 外幣 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 n二、短期外匯貸款的核算n（二）貸款收回的核算 n其會(huì)計(jì)分錄為：n借：單位活期外匯存款 外幣n 貸：短期外匯貸款 外幣 n（三）利息的計(jì)算n短期外匯貸款實(shí)行浮動(dòng)利率，利率由總行制定，結(jié)息日為每季末月20日。貸款期限按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，每季計(jì)收利息，若借款單位不能立即支付利息，則轉(zhuǎn)入貸款賬戶計(jì)算復(fù)利。 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n（三）利息的計(jì)算n1. 某單位于2004年1月4日向某銀行借得半年期的外匯貸款100萬美元，按3個(gè)月浮動(dòng)利率計(jì)息。設(shè)借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為9%，同年4月2日變動(dòng)為9.5%，該筆貸款到期即償還，如何進(jìn)行利息計(jì)算？

7、第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n2. 某單位于2004年5月10日向某銀行借得一年期的外匯貸款100萬美元，按6個(gè)月浮動(dòng)利率計(jì)息。設(shè)借款日美元6個(gè)月浮動(dòng)利率為10%，同年8月5日變動(dòng)為10.5%，10月20日變動(dòng)為10.05%，12月25日變動(dòng)為10.35%，第二年4月7日變動(dòng)為 11.43%，5月8日變動(dòng)為11.82%，該筆貸款到期即償還，如何進(jìn)行利息計(jì)算？n題意分析：計(jì)息時(shí)確定利率應(yīng)為：n 第一年5月10日至11月9日按借款日的利率10%計(jì)算。n 第一年11月10日至第二年5月9日應(yīng)按第一年11月10日的利率10.05%計(jì)算。 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n短期外匯貸款綜合案例：n某合資企業(yè)向某

8、中行借款10萬美元，期限半年，利率按三個(gè)月浮動(dòng)，該筆貸款于2004年1月4日發(fā)放，放款日美元三個(gè)月浮動(dòng)利率為9%，當(dāng)年4月2日變?yōu)?.5%，4月6日為10%，借款人于當(dāng)年7月4日如期償還本息，計(jì)息日應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入本金計(jì)復(fù)利，按實(shí)際天數(shù)計(jì)息。（注：2月為29天）第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n題意分析：n（1）該業(yè)務(wù)從1月4日至4月3日按9%計(jì)息；從4月4日至7月3日按9.5%計(jì)息。n（2）第一次計(jì)算日為3月20日，應(yīng)收利息從1月4日至3月20日，共77天 。n利息=1000009%36077=1925.00（美元）n（3）第二次計(jì)息日為：6月20日，本金為：n 100000+1925.00=1019

9、25.00 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n計(jì)息時(shí)分兩段計(jì)算：n第一段：3月21日4月3日共14天，利率為9%n第二段：4月4日6月20日，共78天，利息為9.5%n應(yīng)收利息為：n101925.00(9%36014+9.5%36078)=2454.00(美元)n（4）第三次計(jì)息日為償還本息日，計(jì)息本金應(yīng)為：（101925+2454=104379.00），計(jì)息日為6月21日至7月3日，共13天，利率為9.5%。n應(yīng)收利息為=1043799.5%36013=358.00(美元) 第三節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n該例題具體賬務(wù)處理如下：n1月4日發(fā)放貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：n借：短期外匯貸款 USD100,00

10、0.00n 貸：存放境外同業(yè) USD100,000.00n3月20日計(jì)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：n借：短期外匯貸款 USD1 925.00n 貸：利息收入 USD1 925.00n6月20日計(jì)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：n借：短期外匯貸款 USD2 454.00n 貸：利息收入 USD2 454.00n7月4日貸款歸還時(shí)：會(huì)計(jì)分錄為：n借：外商投資企業(yè)活期存款 USD104 737.00n 貸：短期外匯貸款 USD104 379.00n貸：利息收入 USD358.00 第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 n一、出口信用證結(jié)算n（一）信用證結(jié)算概述n信用證結(jié)算業(yè)務(wù)處理程序 n信用證簡稱L/C，是由開證行根據(jù)進(jìn)口商的申請(qǐng)，向受益人（出口商）開立的具有一定金額，并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的符合要求的單據(jù)付款或作付款承諾的書面保證文件。n信用證結(jié)算會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié) 第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 n(二)信用證出口業(yè)務(wù)的核算n1.受證與通知的處理n(1)收到信用證。n（2）發(fā)放出口打包貸款。 n其會(huì)計(jì)分錄為：n借：出口打包貸款 人民幣n 貸：進(jìn)出口企業(yè)活期存款 人民幣 第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算n(二)信用證出口業(yè)務(wù)的核算n2.審單議付，寄單索匯的處理n(1)審單、寄單。n其會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)收