企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃3一、個(gè)體、獨(dú)資、合伙、還是私營(yíng)一、個(gè)體、獨(dú)資、合伙、還是私營(yíng)個(gè)人創(chuàng)業(yè)時(shí)企業(yè)組織形式的稅收籌劃個(gè)人創(chuàng)業(yè)時(shí)企業(yè)組織形式的稅收籌劃 n企業(yè)組織形式及稅收待遇：企業(yè)組織形式及稅收待遇： 業(yè)主制（個(gè)人業(yè)主制（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）、合伙制、公司制獨(dú)資企業(yè)）、合伙制、公司制 4n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特指依照法律在我國境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特指依照法律在我國境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個(gè)人個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。n合伙企

2、業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。 5n公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其基公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其基本特征是建立法人財(cái)產(chǎn)制。本特征是建立法人財(cái)產(chǎn)制。 n有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司和股份n有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限

3、責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。承擔(dān)責(zé)任。 6n案例案例1：合伙還是私營(yíng)？：合伙還是私營(yíng)？某企業(yè)預(yù)計(jì)每年可獲盈利某企業(yè)預(yù)計(jì)每年可獲盈利100,000元，企業(yè)元，企業(yè)在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇。在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇。 方案方案1：有四個(gè)合伙人，每人出資：有四個(gè)合伙人，每人出資100,000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。 方案方案2：設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本：設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本400000元。元。 7以上兩個(gè)方案的納稅情況分析如下：以上兩個(gè)方案的納稅情況分析如下：n如果采用方案如果采用方案1，四個(gè)合伙人每

4、人需納個(gè)人所得稅，四個(gè)合伙人每人需納個(gè)人所得稅3750元（元（100000 4 20%-1250），四個(gè)合伙人合），四個(gè)合伙人合計(jì)納稅計(jì)納稅15000元（元（3750 4）。）。n如果采用方案如果采用方案2，假設(shè)公司稅后利潤(rùn)全部作為股利，假設(shè)公司稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配四個(gè)投資者，則公司需繳納企業(yè)所得稅平均分配四個(gè)投資者，則公司需繳納企業(yè)所得稅25000元元(100000 25%)n與方案與方案2相比，方案相比，方案1少負(fù)擔(dān)所得稅少負(fù)擔(dān)所得稅10000元。元。 8n案例案例2：獨(dú)資還是合伙？：獨(dú)資還是合伙？n投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資金，準(zhǔn)備各

5、自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用金，準(zhǔn)備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額各占各占50%。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為得額均為5萬元。萬元。 9n根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的有根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的有關(guān)文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和

6、合伙協(xié)議約定的分配比企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。則：例確定應(yīng)納稅所得額。則：n李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000 35%-6750=10750（元）（元）n孫先生及其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅孫先生及其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=（25000 20%-1250） 2=7500（元）（元）n相對(duì)李先生，孫先生則取得了相對(duì)李先生，孫先生則取得了3250元的節(jié)稅收益。元的節(jié)稅收益。 10n案例案例3：利用企業(yè)的性質(zhì)籌劃個(gè)人所得稅：利用企業(yè)的性質(zhì)籌劃個(gè)人所得稅n沈欣偉是一個(gè)多才多藝的復(fù)合型人才，近年來他采沈欣偉是一個(gè)多才多藝的復(fù)合型人才，近年來他采取多角經(jīng)營(yíng)的策略創(chuàng)辦

7、了甲、乙、丙三家個(gè)人獨(dú)資取多角經(jīng)營(yíng)的策略創(chuàng)辦了甲、乙、丙三家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工廠，注冊(cè)資本為廠，注冊(cè)資本為20萬元，萬元，202X年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資10000元；乙企業(yè)為科元；乙企業(yè)為科技服務(wù)公司，注冊(cè)資本為技服務(wù)公司，注冊(cè)資本為15萬元，萬元，202X年度賬面實(shí)年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)5萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資202X0元；丙企元；丙企業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊(cè)資本為業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊(cè)資本為60萬元，萬元，202X年度年度賬面實(shí)現(xiàn)

8、利潤(rùn)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.5萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資14400元。（沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定個(gè)體元。（沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除按每月戶業(yè)主的費(fèi)用扣除按每月1200元計(jì)算。）元計(jì)算。）n其實(shí)，沈老板個(gè)人所得稅方面有較大的文章可其實(shí)，沈老板個(gè)人所得稅方面有較大的文章可做。做。 11n財(cái)稅【財(cái)稅【202X】91號(hào)文件規(guī)定：號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

9、得，比照個(gè)人所得稅法的照個(gè)人所得稅法的”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，適用稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、征收個(gè)人所得稅；投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法工資、工資、薪金所得薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資不得在稅前扣除。不得在稅前扣除?！?12n國稅函【國稅函【202X】84號(hào)文件規(guī)定：號(hào)文件規(guī)定：“投資者興辦兩個(gè)或投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)

10、性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。” 13n籌劃前，三個(gè)企業(yè)的所得應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳籌劃前，

11、三個(gè)企業(yè)的所得應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，只能扣除一次費(fèi)用。沈欣納個(gè)人所得稅，只能扣除一次費(fèi)用。沈欣偉合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：偉合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：n（10000+202X0+202X0+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元元14n籌劃方案：籌劃方案：n將三個(gè)企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企將三個(gè)企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企業(yè)變更為個(gè)體工商戶，丙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司業(yè)變更為個(gè)體工商戶，丙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司n假設(shè)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變，實(shí)施此方案后，沈欣偉應(yīng)假設(shè)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變，實(shí)施此方案后，沈欣偉應(yīng)納所得稅為：納所得稅為：n甲：（

12、甲：（10000+202X0-14400） 20%-1250=1870n乙：（乙：（202X0+50000-14400） 35%-6750=12710n丙：丙：25000 25%=6250n籌劃后合計(jì)籌劃后合計(jì)20830元，比籌劃前元，比籌劃前37000節(jié)稅節(jié)稅16170元。元。15二、分公司還是子公司二、分公司還是子公司企業(yè)擴(kuò)張時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)擴(kuò)張時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃 n子公司、分公司及其稅收待遇：子公司、分公司及其稅收待遇： 16一般來說，設(shè)立子公司主要有如下好處：一般來說，設(shè)立子公司主要有如下好處：1在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任（有時(shí)需要母公在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任（有時(shí)需要母公

13、司擔(dān)保）。司擔(dān)保）。2子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況。面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況。3子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。收優(yōu)惠待遇。174東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處。的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處。5子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活

14、得多。得多。6許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。 18設(shè)立分公司的好處主要有：設(shè)立分公司的好處主要有：1分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單。較簡(jiǎn)單。2分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省。分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省。3分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對(duì)利潤(rùn)所得由總公司合并納稅。對(duì)利潤(rùn)所得由總公司合并納稅。4分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅。分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提

15、稅。 5.5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。 19n總體上看，子公司和分公司這兩種組織形式最重總體上看，子公司和分公司這兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，要的區(qū)別在于：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國被視為在設(shè)立國被視為 居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨(dú)享受稅國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨(dú)享受稅收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司

16、不是獨(dú)立的法人收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有實(shí)體，在設(shè)立國被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損都要與限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損都要與總公司合并計(jì)算?？偣竞喜⒂?jì)算。 20第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌資的稅收籌劃21n籌資方式及其稅負(fù)比較：籌資方式及其稅負(fù)比較：負(fù)債融資：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企負(fù)債融資：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票 其他融資：如租賃其他融資：如租賃n籌

17、劃原理：利息的抵稅作用籌劃原理：利息的抵稅作用22一、負(fù)債籌資的稅收籌劃一、負(fù)債籌資的稅收籌劃n負(fù)債籌資的稅收籌劃效應(yīng)負(fù)債籌資的稅收籌劃效應(yīng) n負(fù)債籌資稅收籌劃的注意事項(xiàng)負(fù)債籌資稅收籌劃的注意事項(xiàng)23n銀行借款的稅收籌劃銀行借款的稅收籌劃n企業(yè)間資金拆借的稅收籌劃企業(yè)間資金拆借的稅收籌劃n企業(yè)商業(yè)信用籌資的稅收籌劃企業(yè)商業(yè)信用籌資的稅收籌劃n企業(yè)內(nèi)部集資的稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部集資的稅收籌劃24n例：例：M公司計(jì)劃用公司計(jì)劃用3000萬元興建一座冷庫進(jìn)行出租，萬元興建一座冷庫進(jìn)行出租，預(yù)計(jì)每年的租金收入為預(yù)計(jì)每年的租金收入為500萬元，預(yù)計(jì)該冷庫的使用萬元，預(yù)計(jì)該冷庫的使用壽命為壽命為20年，企業(yè)所

18、得稅率為年，企業(yè)所得稅率為25%。現(xiàn)有兩個(gè)方案?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇?？晒┻x擇。方案一：用五年積累的留存收益方案一：用五年積累的留存收益3000萬元興建冷庫萬元興建冷庫用于出租用于出租方案二：從銀行貸款方案二：從銀行貸款3000萬元興建冷庫出租，假定租萬元興建冷庫出租，假定租金不變，仍為每年金不變，仍為每年500萬元，銀行貸款利率為萬元，銀行貸款利率為10%。25n方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)納所得稅額為：納所得稅額為：500 25%=125（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：125 20=2500（萬元）（萬元）n方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收益為：益為：500-3000 10%=200（萬元）（萬元）企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：200 25%=50（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：50 20=1000（萬元）（萬元）26從銀行的角度考慮，現(xiàn)將銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)考從銀行的角度考慮，現(xiàn)將銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)進(jìn)行比較。若銀行的綜合稅率為慮在內(nèi)進(jìn)行比較。若銀行的綜合稅率為1 5 % ， 則 銀 行 的 年 應(yīng) 納 稅 額 為 ：， 則 銀 行 的 年 應(yīng) 納 稅 額 為 ：300 15%=45（萬元）（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：年應(yīng)納稅總額為：45 20