持有至到期投資(攤余成本)

1、一、概念1、含義： 指到期日固定，回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2、通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。 （一）初始計(jì)量：（一）初始計(jì)量： 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借： 持有至到期投資投資成本 （1） 應(yīng)收利息 （2） 持有至到期投資利息調(diào)整 （3）=（1）（4） 貸：銀行存款 （4） 持有至到期投資利息調(diào)整（1）取得該投資的面值；（2）支付價款中包含的已到期

2、尚未收取的債券利息；（4）公允價值與交易費(fèi)用之和；（3）借貸方之間的差額。2009年1月1日，甲股份有限公司購入乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值700 000700 000元的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價款為715 000715 000元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息2800028000元。請編寫有關(guān)的會計(jì)分錄。賬務(wù)處理程序如下：（1）購入債券時： 借：持有至到期投資成本 700 000 應(yīng)收利息 28 000 貸：銀行存款 715 000 持有至到期投資利息調(diào)整 13 000（2）收到債券利息時： 借：銀行存款 28 000 貸：應(yīng)收利息 28 000（二）后續(xù)計(jì)量

3、（實(shí)際利率法（二）后續(xù)計(jì)量（實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量攤余成本計(jì)量） 對于持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.收取利息：收取利息： 借：銀行存款 （已收） 應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 或：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 2.到期收回：到期收回：借：銀行存款 貸：持有至到期投資面值 應(yīng)計(jì)利息2007年1月1日，甲股份有限公司從證券市場上購入乙公司5年期債券，面值100 000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。購入價格105 600元。甲

4、公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，購入債券的實(shí)際利率為4.72%，不考慮所得稅、減值損失等因素。（不保留小數(shù)點(diǎn)）要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄。（注：最后一年利息收入的計(jì)算考慮了尾差。） 2007 2007年年1 1月月1 1日購入債券日購入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000100 000（面值）面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整 56005600（差額）（差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 600105 600（實(shí)付款）（實(shí)付款） 20072007年年1212月月3131日確認(rèn)實(shí)際利息收入及收到票面利息日確認(rèn)實(shí)際利息收入及收到票面利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 60

5、006000 貸：投資收益貸：投資收益 49844984 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10161016借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60006000 （以后各年以此類推）（以后各年以此類推） 2011 2011年年1212月月3131日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息及本金日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息及本金借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 60006000 貸：投資收益貸：投資收益 47604760 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 12401240借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60006000借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100 000100 000（三）期末計(jì)價，發(fā)生資產(chǎn)減值時，（三）期末計(jì)價，發(fā)生資產(chǎn)減值時， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時，沖轉(zhuǎn)減值損失，分錄相反。資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時，沖轉(zhuǎn)減值損失，分錄相反。 沖轉(zhuǎn)后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備沖轉(zhuǎn)后的