第三章消費稅法

1、第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基本原理消費稅基本原理 消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。消費稅。我國消費稅的特點我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負差異大（三）平均稅率水平較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉嫁性（五）稅負具有轉嫁性我國消費稅與增值稅的關系我國消費稅與增值稅的關系區(qū)別 聯(lián)系 1.兩者范圍不同2.兩者與價格的

2、關系不同 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同 4.兩種的計稅方法不同1.兩者都對貨物征收 2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的差異方面差異方面增值稅增值稅消費稅消費稅征稅廣度（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務消費稅不涉及勞務，只對貨物中的需要宏觀調控的特殊消費品征收納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物在生產、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅。計稅依據計稅依據具有

3、單一性，只有從價定率計稅。計稅依據具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅。與價格的關系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅消費稅與增值稅還存在如下差異：【例題多選】根據消費稅現行規(guī)定，下列表述正確的有( )。(2009年CTA) A消費稅稅收負擔具有轉嫁性 B消費稅的稅率呈現單一稅率形式 C消費品生產企業(yè)沒有對外銷售的應稅消費品均不征消費稅 D消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍E消費稅實行多環(huán)節(jié)課征制度【答案】AD第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務人與征稅范圍納稅義務人與征

4、稅范圍生產應稅消費品的單位和個人 自產銷售 自產自用 視同生產進口應稅消費品的單位和個人 委托加工應稅消費品的單位和個人 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人視同生產 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的?！纠}多選】根據消費稅現行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有( )。 A金首飾的進口 B化妝品的購買消費 C卷煙的批發(fā) D金首飾的零售【答案】CD第三節(jié)第三節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定一、

5、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費稅的消費品共有征收消費稅的消費品共有15個稅目，有的稅個稅目，有的稅目還下設若干子稅目。目還下設若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。稅率。（一）煙（一）煙1卷煙；卷煙；2雪茄煙；雪茄煙；3煙絲煙絲卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目計復合稅率的換算和運用：復合稅率的換算和運用：卷煙稅率換算稅目比例稅率定額稅率每支 每標準條（200支） 每標準箱（5萬支） 甲類56%0.003元0.6元150元乙類36%0.003元0.6元150元（二）酒（二）酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃

6、酒、啤酒（含果啤）、其他酒。 2014年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意： （1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒單位稅額差別；劃分標準3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復使用的塑料固轉箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）與白酒（20%） （3）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅白酒每斤0.5元20%啤酒稅率啤酒稅率分類分類適用稅率適用稅率甲類甲類250元元/噸噸乙類乙類220元元/噸噸【例題多選題】下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有( )。（2011年CTA）A.果木酒 B.藥酒 C.調味料酒 D.黃酒 E.復制酒【答案】ABD

7、E【提示提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲級稅率計稅）；稅（按照甲級稅率計稅）；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/噸和噸和250元元/噸）、噸）、黃酒的稅率；黃酒的稅率；（4）調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。）調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。【要求要求】掌握白酒的復合計稅方法。掌握白酒的復合計稅方法。 還要學會白酒的計量單位的換算：還要學會白酒的計量單位的換算：計量單位500克或500毫升1公斤1噸單位稅額0.5元1元1000元（三）化妝品（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；含成套化妝品

8、、高檔護膚類化妝品；不含不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。卸妝油、油彩。 【例題多選】依據消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年CTA）A.香水、香精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石分類及規(guī)定分類及規(guī)定 稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品首飾、鉆石及鉆石飾品 5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀

9、基、與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾鉆無關的其他首飾 10%生產、進口、生產、進口、委托加工提貨委托加工提貨環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 【例題例題】以下使用以下使用5% 的稅率、在零售的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的首飾有（環(huán)節(jié)繳納消費稅的首飾有（ ）。）。A鉑金戒指鉑金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲翡翠手鐲 D包金項鏈包金項鏈【答案答案】AB（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。鞭炮藥引線。 （六）成品油（六）成品油 各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定。準的調整由財政部

10、、國家稅務總局確定。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。 取消車用含鉛汽油消費稅；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。（七）小汽車（七）小汽車小轎車、中輕型商用客車。小轎車、中輕型商用客車。不包括：（不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于）車身長度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車?！纠}單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )。（2010年） A.電動汽車 B.卡丁車 C.高爾夫車 D.小轎車 【答

11、案】D（八）（八）摩托車摩托車：包括2輪和3輪。 不征稅：（1）最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅；（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。 （九）高爾夫球及球具（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表（十）高檔手表包括不含增值稅售包括不含增值稅售價每只在價每只在10000元以上的手表。元以上的手表。（十一）游艇（十一）游艇本稅目只涉及機動艇。本稅目只涉及機動艇。（十二）木制一次性筷

12、子（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板（十三）實木地板含各類規(guī)格的實木含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板。木裝飾板，以及未經涂飾的素板。以木材為原料（包括實木復合地板 ）。（十四）電池 范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。 自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅?！咎崾尽浚?）電池中的免稅規(guī)定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃

13、料電池和全釩液流電池免征消費稅。（2）電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費稅，自2016年1月1日起按4 4%稅率征收消費稅。（十五）涂料 4%涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅?！纠}例題】下列各項中，應同時征收增值下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（稅和消費稅的是（ ）。）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首

14、飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品生產環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D. 娛樂業(yè)自制啤酒銷售娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案答案】AB【例題單選】根據現行稅法，下列消費品的生產經營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有( )。（2010CTA）A卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié) B金銀飾品的生產環(huán)節(jié)C珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) D高檔手表的生產環(huán)節(jié)E酒類產品的批發(fā)環(huán)節(jié) 【答案】AD二、稅率的特殊規(guī)定二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納歸納】從高適用稅率的情況有兩種：從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應稅消費一是未分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；

15、二是將不品的銷售額、銷售數量；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售。品銷售。【例題單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，不含稅單價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、不含稅單價80元，干紅酒2斤、不含稅單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。A.199240B.379240 C.391240D.484550正確答案C答案解析應納消費稅1200057254（117%）20%120000.5600030020%600040.5391240（元） 三種計稅方法 計稅公式 1.從

16、價定率計稅 應納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應納稅額銷售數量單位稅額 3.復合計稅（白酒、卷煙） 應納稅額銷售額比例稅率銷售數量單位稅額 第四節(jié)計稅依據第四節(jié)計稅依據第四節(jié)第四節(jié) 計稅依據和稅額計算計稅依據和稅額計算一、計稅依據一、計稅依據（一）從價計征的銷售額（一）從價計征的銷售額銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅?！練w納歸納】我們通常所說的我們通常所說的“不含稅價不含稅價”只是不含增值稅，并只是不含增值稅，并不意味著不含

17、消費稅。通常情況下，從價定率和復合計不意味著不含消費稅。通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，銷項稅的銷售額是一致的，但納稅人用于換取生產資料但納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。平均銷售價格

18、的規(guī)定。含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：式為：應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（以及價外費用）（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或增值稅的稅率或征收率）征收率）【例題計算題】某實木地板生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月生產經營業(yè)務如下：1.生產實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費320萬元。2.生產實木復合地板70萬平方米，

19、銷售給單位22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元，送貨運輸收入76萬元（與銷售貨物不能分別核算）。要求：分別計算應繳納的消費稅（消費稅稅率5% ）。正確答案銷售實木地板應繳納的（6400320）（117%）5%287.18（萬元）銷售實木復合地板應繳納的消費稅稅額（154076）（117%）5%69.06（萬元）包裝物的計稅問題包裝物的計稅問題計稅規(guī)則主要分兩類：一是直接并入銷售額計稅規(guī)則主要分兩類：一是直接并入銷售額計稅；二是逾期并入銷售額計稅。計稅；二是逾期并入銷售額計稅。3. 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 通過非獨立核算門市部銷售；通過非獨立核算門市部銷售； 用于換取生產資料、消費資

20、料、投資入股、用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品；抵償債務的應稅消費品； 白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌品牌使用費使用費”押金種類 收取時，未逾期 逾期時 一般應稅消費品的包裝物押金 不繳增值稅，不繳消費稅 繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價） 酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外） 繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價） 不再繳納增值稅、消費稅 啤酒、黃酒包裝物押金 不繳增值稅，不繳消費稅 只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收） 總結：包裝物押金的稅務處理二、銷售額的特殊規(guī)定二、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自

21、設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅?！纠}單選】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（ ）。A5.13萬元 B6萬元 C6.60萬元 D7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷

22、售額計算消費稅額。6.6=77.22(1+17%)10【例題多選】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有（）。（2002年CTA）A.用于抵債的應稅消費品 B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產資料的應稅消費品 D.用于換取消費資料的應稅消費品E.對外投資入股的應稅消費品【答案】ACDE思考：與增值稅相比，我國消費稅是否需要較強的反避稅設計？（二）銷售數量的確定（二）銷售數量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。數量。2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的自產自用應稅

23、消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。移送使用數量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。應稅消費品數量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。品進口征稅數量。（三）復合計征（三）復合計征 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數量乘以定額稅率再加上銷售稅銷售數量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。額乘以比例稅率。二、應納稅額計算二、應納稅額計算稅率形式稅率形式適用稅目適用稅目計稅公式計稅公式定

24、額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數量（交貨數量、進口數量）定額稅率比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數量（交貨數量、進口數量）定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）稅率消費稅稅率、計算公式概覽表：消費稅稅率、計算公式概覽表：（一）自產自用應稅消費品的計稅規(guī)則（一）自產自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用

25、時納稅。面的，于移送使用時納稅。計稅規(guī)則如圖所示：計稅規(guī)則如圖所示：納稅人納稅人行為行為納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)計稅依據計稅依據生產應稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從量定額：銷售數量復合計稅：銷售額、銷售數量自產自用用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產非應稅消費品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數量復合計稅：同類產品價格或組成計稅價格、移送數量自產自用應稅消費品的計稅（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

26、組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）+自產自用數量定額稅率（1-比例稅率）【例題多選】根據現行消費稅政策，下列業(yè)務應繳納消費稅的有( )。（2010CTA）A汽車廠贊助比賽用雪地車 B酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒C化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D金銀飾品商店銷售白金飾品E國內代理商銷售進口環(huán)節(jié)已納消費稅的游艇【答案】BCD【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，如：自產香水精連續(xù)加

27、工化妝品不計不計將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，如：自產香水精連續(xù)生產護手霜不計計收入征稅將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產等計收入征稅計收入征稅將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅 【例題計算】某化妝品生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年1月生產香水精5噸，成本16萬元，將0.7噸移送投入車間連續(xù)生產護手霜；2噸移送用于連續(xù)生產調制香水；1噸對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當期銷售護手霜取得不含稅收入20萬元，銷售香水取得不含稅收入30萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅6萬元。已

28、知化妝品適用的消費稅稅率為30%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數為多少萬元？【解析】銷售香水精既繳納增值稅又繳納消費稅。香水精移送用于生產香水（應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，也不繳納增值稅；香水精移送用于生產護手霜（非應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；銷售護手霜繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅（2014+30）17%64.88（萬元）該企業(yè)當期應納的消費稅14（1+0.7）+3030%16.14（萬元）當期應繳納增值稅、消費稅合計4.8816.1421.02（萬元）。【例題計算】某酒廠將自產薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/

29、噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為（ ）：消費稅從量稅=20000.5=1000（元）從價稅稅組成計稅價格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）應納消費稅=1000+650020%=2300（元）增值稅銷項稅額=650017%=1105（元）或增值稅銷項稅額=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元） 二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托方委托方受托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅視同自產消費品應繳消費稅買輔料涉及增

30、值稅進項稅收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體戶的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關處理以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產領用抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

31、：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅) (2009年CTA) A17142.86 B19285.7l C20142.86 D20250.00【答案】B【解析】（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（萬元）三、進口應

32、稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內繳納稅款。1適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額 組成計稅價格（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格消費稅稅率公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格?！纠}單選】某外貿公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人民幣500萬元，關稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅（ ）萬元。A49.45 B61.81 C65.23 D 70.31【答案】B【解析】500（1+25%）/（1

33、-9%）9%=61.81（萬元）2實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額應稅消費品數量消費稅單位稅額3實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）應納稅額應稅消費品數量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。四、已納消費稅扣除的計算 （一）外購應稅消費品已納稅額的扣除如果用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品時，就會出現重復征稅問題。為為了平衡稅收負擔了平衡稅收負擔，稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量按

34、當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。1.外購已稅煙絲生產的卷煙2.外購已稅化妝品生產的化妝品3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油（新改） 9.外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）允許扣稅的項目:9項 （涉及9個稅目）（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。（3）按生產領用量抵扣，（4）需自行計算抵扣。（5）允許扣稅的應稅消費品一般限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品。對從境內商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款，符合條件的可以扣除。（6）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。【例題多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。A.外