星級(jí)酒店全面預(yù)算編制全過(guò)程

1、星級(jí)酒店全面預(yù)算編制全過(guò)程 目錄 一、什么叫預(yù)算 二、為什么要編制預(yù)算 三、預(yù)算編制的作用 四、編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員 五、預(yù)算的編制過(guò)程 六、酒店收入預(yù)算編制 七、酒店成本費(fèi)用預(yù)算編制 八、合并報(bào)表-酒店損益預(yù)算表 九、預(yù)算控制 十、案例：以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系 十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題 預(yù)就是預(yù)先、預(yù)測(cè)，算就是測(cè)算、計(jì)算。 .預(yù)算可以指所有的人包括法人和自然人如政府、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、其它一切組織以及家庭與個(gè)人在一定期間（年、季、月）的收支計(jì)劃。 預(yù)算是運(yùn)用貨幣及其數(shù)量形式反映企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)，全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。 財(cái)務(wù)預(yù)算分為：營(yíng)

2、業(yè)收入預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算：是對(duì)酒店?duì)I業(yè)部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入及相關(guān)因素變動(dòng)所作的預(yù)測(cè)；營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算是對(duì)酒店各部門(mén)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用及相關(guān)因素變動(dòng)所作的預(yù)測(cè)；現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)酒店現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出以及現(xiàn)金結(jié)余情況所做的合理預(yù)測(cè)。一、什么叫預(yù)算： 二、為什么要編制預(yù)算 1、酒店管理的需要酒店目標(biāo)的需要 “凡事豫則立，不豫則廢”（中庸），做事失于預(yù)算，就預(yù)算著失敗。預(yù)算是良好管理之關(guān)鍵，也為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供一個(gè)基準(zhǔn)點(diǎn)，事前沒(méi)有預(yù)算，事后也難以作出真實(shí)評(píng)價(jià)。. 酒店是以盈利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是盈利。企業(yè)一旦成立，就會(huì)面臨著競(jìng)爭(zhēng)，并始終處于生產(chǎn)和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾中，酒店必須

3、生存下去才能有活力，只有不斷發(fā)展才能求得生存。因此企業(yè)目標(biāo)可以具體細(xì)分為生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)只有生存才能獲利，企業(yè)在市場(chǎng)中生存下去的基本條件是以收抵支。酒店一方面支付貨幣資金，從市場(chǎng)上取得所需的實(shí)物資產(chǎn)，另一方面提供市場(chǎng)需要的商品或服務(wù)，從市場(chǎng)上換回貨幣。企業(yè)從市場(chǎng)上換回的貨幣至少要等于付出的貨幣，才能維持經(jīng)營(yíng)，這是企業(yè)長(zhǎng)期存續(xù)的基本條件。二、為什么要編制預(yù)算 2、酒店發(fā)展的需要 酒店是在發(fā)展中求得生存的，酒店的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如逆水行舟，不進(jìn)則退。在科技不斷進(jìn)步的今天，酒店只有不斷推出更好、更新、更受顧客歡迎的產(chǎn)品和服務(wù)，才能在市場(chǎng)中立足。一個(gè)酒店如不能不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、不斷擴(kuò)大自己的市場(chǎng)

4、份額，就有可能產(chǎn)生生存危機(jī)，就有可能被其他酒店排擠出去。因此企業(yè)的收入應(yīng)大于支出。 如果沒(méi)有預(yù)算約束，人們的行為就越難以控制，人的隨機(jī)意念就更加膨脹，人們的責(zé)任觀念就更加敗落，也難以對(duì)后果作出預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，就會(huì)超收入、超預(yù)算花錢(qián)，借貸花錢(qián)。必須通過(guò)建立健全預(yù)算制度來(lái)明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，把這種約束強(qiáng)加于人，促使人們樹(shù)立預(yù)算觀念，增強(qiáng)預(yù)算約束意識(shí)，提高資金使用效率，從而，注重前瞻性預(yù)測(cè)、超前性規(guī)劃，按計(jì)劃、按程序、按制度辦事，控制或有事件和隨意行為。二、為什么要編制預(yù)算 3、酒店盈利的需要 酒店只有獲利，才有存在的價(jià)值。建立酒店的目的就是盈利，盈利不僅體現(xiàn)了酒店的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，而且可以反映其他目標(biāo)的

5、實(shí)現(xiàn)程度，并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，編制預(yù)算是酒店管理的需要、酒店發(fā)展的需要、酒店盈利的需要。 酒店預(yù)算的量化指標(biāo)可作為酒店各項(xiàng)控制與業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，經(jīng)過(guò)分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)與個(gè)人業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)合起來(lái)，是衡量經(jīng)營(yíng)管理者工作好壞的尺度，是作為將勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)則。三、預(yù)算編制的作用預(yù)算可以使人們明確目標(biāo)，堅(jiān)定信心，強(qiáng)化措施，細(xì)化責(zé)任，排除干擾。一事一議、隨心所欲的管理方式在于從來(lái)沒(méi)有將目標(biāo)、措施、責(zé)任具體化。例如，臨時(shí)確定開(kāi)支20萬(wàn)元購(gòu)置一部轎車(chē)，這是完全不必要的；在年初預(yù)算以外，突然確定從10月份為預(yù)算酒店職工增資的做法也是荒唐之舉。這種大的、非必需的開(kāi)支項(xiàng)目，為什么不能提前預(yù)算，或許在

6、預(yù)算論證并不能成立。所以，不論資金多么寬裕，不論追加預(yù)算程序如何，這種隨意花錢(qián)的行為都必須得到制止。要將做的事情預(yù)算好，控制好預(yù)算，而不能被隨意行為所控制，疲于應(yīng)付變化和破壞既定的預(yù)算。.失敗的預(yù)算會(huì)浪費(fèi)加倍的錢(qián)財(cái)，甚至喪失機(jī)遇，科學(xué)編制預(yù)算和有效地使用預(yù)算的人將是優(yōu)秀的管理者，并一定能夠獲得成功。三、預(yù)算編制的作用從酒店具體業(yè)務(wù)方面來(lái)說(shuō)：酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用預(yù)算管理，其作用在于明確了酒店及各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和職責(zé)，為企業(yè)的運(yùn)行狀況設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)，也為增加收入和控制開(kāi)支，業(yè)績(jī)考核提供了標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理不僅僅是限制費(fèi)用開(kāi)支的手段，更重要的是以提高酒店的經(jīng)濟(jì)效益為目的。 預(yù)算管理在酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用體現(xiàn)

7、在三個(gè)方面：一是預(yù)算的事前預(yù)測(cè)分析；二是預(yù)算的事中監(jiān)督、控制；三是預(yù)算的事后分析評(píng)價(jià)。預(yù)算管理貫穿著酒店整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。酒店的預(yù)算執(zhí)行和日常監(jiān)控工作是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，財(cái)務(wù)部每天、每月、每年都有銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)、月報(bào)和財(cái)務(wù)分析報(bào)告向各部門(mén)通報(bào)，及時(shí)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以糾正，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在預(yù)算管理中的監(jiān)督和控制作用。三、預(yù)算編制的作用預(yù)算管理的事前預(yù)測(cè)作用：酒店預(yù)算編制，特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算的科學(xué)性及預(yù)測(cè)的精確程度。因此，在編制預(yù)算時(shí)首先要嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算編制程序，根據(jù)近兩年的經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和各類(lèi)資料，結(jié)合經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)及市場(chǎng)反饋信息等，進(jìn)行資料和數(shù)據(jù)分析，然后由經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)分析結(jié)果編制預(yù)算。

8、預(yù)算編制后交財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核匯總，經(jīng)過(guò)酒店反復(fù)討論和修訂后，由財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部和其他相關(guān)部門(mén)共同編制出酒店年度預(yù)算，再呈報(bào)管理方和業(yè)主方審批。其次，是酒店資料占有方面，不僅包括了各類(lèi)日常經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)日?qǐng)?bào)表、歷年經(jīng)營(yíng)情況，還包括了國(guó)際國(guó)內(nèi)商務(wù)客源市場(chǎng)旅游客源市場(chǎng)情況調(diào)查、國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，以及本地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)酒店的經(jīng)營(yíng)狀況分析。建立在如此詳盡資料分析基礎(chǔ)上，又經(jīng)嚴(yán)格財(cái)務(wù)分析之后的預(yù)算結(jié)果精確度很高，與實(shí)際業(yè)績(jī)相差不大，通常誤差正負(fù)不超過(guò)5%。三、預(yù)算編制的作用 預(yù)算管理的事中控制作用：酒店預(yù)算是核算到每個(gè)部門(mén)和每個(gè)月份的，且每個(gè)部門(mén)的預(yù)算收入相對(duì)應(yīng)的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目也非常詳細(xì)，這能夠使管理者切切實(shí)實(shí)的、

9、有目標(biāo)的去管理和控制。由于月度預(yù)算目標(biāo)是保證年度預(yù)算完成的基礎(chǔ)，因此，在酒店經(jīng)營(yíng)中，管理者會(huì)關(guān)注每天的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)注和查閱每天的預(yù)算執(zhí)行日?qǐng)?bào)，會(huì)定期將經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算進(jìn)行比較，分析市場(chǎng)方面的因素，競(jìng)爭(zhēng)酒店的情況，以及酒店內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題、部門(mén)費(fèi)用控制等，出現(xiàn)問(wèn)題或偏差，及時(shí)反饋并予以糾正，其目的就是能夠有效的控制酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之按照預(yù)算的目標(biāo)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 預(yù)算管理的事后控制作用。酒店的預(yù)算期分為月度和年度，預(yù)算期一結(jié)束，財(cái)務(wù)部應(yīng)立即作出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告，召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)，并就當(dāng)期實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，與去年實(shí)際對(duì)比，進(jìn)行差異分析，作出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。酒店每月上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要反映預(yù)算完成情況，還

10、要就實(shí)際收入、費(fèi)用與預(yù)算相比的正負(fù)差異超出5%的部分，必須在報(bào)告中分析說(shuō)明。月度報(bào)告是酒店控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，也是監(jiān)督和考核各部門(mén)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，更是為總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)管理，提高效率，完成年度預(yù)算奠定基礎(chǔ)。四、 編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員 - -誰(shuí)來(lái)編制預(yù)算誰(shuí)來(lái)編制預(yù)算? ? 總經(jīng)理.按公司董事會(huì)的要求，提出年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),這個(gè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要得到預(yù)算的支持,不能相互矛盾, 總經(jīng)理必須在預(yù)算和他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間找到平衡.或者是修改目標(biāo),或者是采取措施,改善預(yù)算結(jié)果. 財(cái)務(wù)經(jīng)理. 財(cái)務(wù)經(jīng)理是為總經(jīng)理提供專(zhuān)家智囊服務(wù)的.他必須能夠恰當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)參加預(yù)算過(guò)程的所有人員,主持公司的預(yù)算編制

11、過(guò)程,回答預(yù)算管理過(guò)程中的所有技術(shù)問(wèn)題,并承擔(dān)數(shù)據(jù)合成和反復(fù)修訂的責(zé)任. 承擔(dān)預(yù)算責(zé)任的部門(mén)經(jīng)理. 這些人員將對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任.他們是預(yù)算編制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié).四、 編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員預(yù)算的編制方法：酒店的預(yù)算編制主要分為兩大部分:第一部分是銷(xiāo)售收入的預(yù)測(cè)，這部分是由經(jīng)營(yíng)部門(mén)即銷(xiāo)售部、餐飲部來(lái)完成的，第二部分成本費(fèi)用及利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，是由財(cái)務(wù)部以及匯總各部門(mén)上報(bào)的預(yù)測(cè)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)審核分析后完成的。1）、分析經(jīng)營(yíng)的歷史數(shù)據(jù)：編制預(yù)算，必須有歷史資料和經(jīng)驗(yàn)積累，將上兩個(gè)年度以及當(dāng)年的各種經(jīng)營(yíng)日?qǐng)?bào)表、各類(lèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、客戶(hù)資料全部排列出來(lái)，包括出租率、平均房?jī)r(jià)、實(shí)際入住產(chǎn)量，然后

12、進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有針對(duì)性的采集和統(tǒng)計(jì)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)編制預(yù)算起著非常重要的作用，建立能夠滿(mǎn)足決策需求的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析，能夠使決策者從不同的視覺(jué)進(jìn)行觀察和分析，更好地掌握酒店的運(yùn)作機(jī)制和發(fā)展?jié)摿?。四?編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員2）、分析競(jìng)爭(zhēng)酒店的經(jīng)營(yíng)狀況：競(jìng)爭(zhēng)酒店的經(jīng)營(yíng)策略與價(jià)格政策，競(jìng)爭(zhēng)酒店的市場(chǎng)占有份額，競(jìng)爭(zhēng)酒店的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)情況，以及整體行業(yè)的市場(chǎng)需求及變化情況，知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。3）、分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r：國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)際商務(wù)市場(chǎng)和旅游市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律，通過(guò)對(duì)外部環(huán)境變化的分析，進(jìn)行未來(lái)市場(chǎng)預(yù)測(cè)。4）、預(yù)測(cè)

13、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)比率。通過(guò)上述分析結(jié)果，預(yù)測(cè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及增長(zhǎng)比率，預(yù)測(cè)月度年度預(yù)算，并制定出為完成預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的經(jīng)營(yíng)策略和措施。酒店客房預(yù)算是按照每天進(jìn)行預(yù)測(cè)的，它所參考的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及歷史統(tǒng)計(jì)資料也是每天實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)，且每天進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)測(cè)，每月下旬對(duì)下月的出租率、平均房?jī)r(jià)、市場(chǎng)占有率進(jìn)行預(yù)測(cè)調(diào)整，因此精確度非常高，通常差異不超過(guò)正負(fù)5%，有時(shí)候能做到正負(fù)1%之內(nèi)。四、 編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員成本費(fèi)用及利潤(rùn)的預(yù)測(cè)：酒店的預(yù)算利潤(rùn)分三個(gè)部分：第一個(gè)部分是部門(mén)預(yù)算利潤(rùn)，第二部分是酒店預(yù)算利潤(rùn)，第三部分是投資者利潤(rùn)。第二部分是酒店預(yù)算利潤(rùn)(GOP)。它是根據(jù)匯總

14、后的部門(mén)預(yù)算利潤(rùn)扣除管理費(fèi)用包括：行政管理部門(mén)費(fèi)用，市場(chǎng)推廣部門(mén)費(fèi)用、以及工程維修及能源費(fèi)用后的利潤(rùn)，它是酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映，也是考核酒店（總經(jīng)理）預(yù)算完成情況及經(jīng)營(yíng)管理能力的重要指標(biāo)。關(guān)于管理費(fèi)用的預(yù)算編制方法，管理費(fèi)用的直接費(fèi)用項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的編制方法是一致的，如上繳管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、信用卡手續(xù)費(fèi)等，是隨經(jīng)營(yíng)收入的增減變化而變化的，有些費(fèi)用如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、工程維修費(fèi)用等，則是根據(jù)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)策略以及酒店的設(shè)備設(shè)施維護(hù)需要而制定的，它不隨收入的變化而變化。對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則需進(jìn)一步分析節(jié)約的潛力，通過(guò)各部門(mén)充分挖掘潛力，達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。四、 編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)和人員編制預(yù)算的責(zé)任部門(mén)

15、和人員第三部分為投資者利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）。它是酒店預(yù)算利潤(rùn)扣除貸款利息和固定資產(chǎn)費(fèi)用(如折舊，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用等)開(kāi)支后的利潤(rùn)，就是投資者所應(yīng)得到的凈利潤(rùn)。 五、預(yù)算的編制過(guò)程 -編制預(yù)算需要經(jīng)過(guò)哪些步驟? 第一步驟, 培訓(xùn)過(guò)程培訓(xùn)過(guò)程. . 要使承擔(dān)責(zé)任的單位和部門(mén)經(jīng)理明白什么是預(yù)算,怎樣編預(yù)算. 年度預(yù)算通常在10月份開(kāi)始編制,所以要對(duì)第四季度的數(shù)據(jù)作出預(yù)測(cè),并把全年數(shù)據(jù)打印出來(lái)分發(fā)給有關(guān)單位和部門(mén),作為依據(jù).第二步驟.建立和修訂各項(xiàng)消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)成本 確定酒店各項(xiàng)物品消耗，水、電、油、等數(shù)量和定額。明確各項(xiàng)：標(biāo)準(zhǔn)成本第三步驟:建立假設(shè)基礎(chǔ). 需要建立假設(shè)基礎(chǔ),但是,這些假設(shè)不是沒(méi)有根據(jù)的猜測(cè),而

16、是必須有可靠的,可以驗(yàn)證的基礎(chǔ).以便確保預(yù)算記過(guò)客觀,并能夠回答員工提出的各種疑問(wèn). 未來(lái)是不確定的.預(yù)算必須對(duì)不確定的未來(lái)作出確定性的假設(shè).第四步驟,數(shù)據(jù)合成. 各部門(mén)完成個(gè)別預(yù)算之后,財(cái)務(wù)經(jīng)理要負(fù)責(zé)把諸多個(gè)別預(yù)算合成起來(lái),形成公司的統(tǒng)一預(yù)算草稿.交總經(jīng)理審閱. 總經(jīng)理審閱后,通常需要經(jīng)過(guò)若干次反復(fù)調(diào)整才能最后確定預(yù)算. .最后交集團(tuán)董事長(zhǎng)審核批準(zhǔn)執(zhí)行.第五步驟,預(yù)算草案的審定和修改 財(cái)務(wù)經(jīng)理要對(duì)預(yù)算草案提出評(píng)論,并根據(jù)總經(jīng)理的修改意見(jiàn)會(huì)同各有關(guān)部門(mén)重新討論修改,幾次反復(fù)后,直到總經(jīng)理滿(mǎn)意為止.020406080100120一月二月三月四月亞洲區(qū)歐洲區(qū)北美區(qū)六、預(yù)算的編制 預(yù)算的編制主要分為

17、兩大部分： 1、銷(xiāo)售收入預(yù)測(cè)，這部分由經(jīng)營(yíng)部門(mén)即銷(xiāo)售部、餐飲部來(lái)完成。 2、成本費(fèi)用及利潤(rùn)預(yù)測(cè)，是由財(cái)務(wù)部以及匯總各部門(mén)上報(bào)的預(yù)測(cè)費(fèi)用，經(jīng)審核分析后完成。前廳部銷(xiāo)售部客房部財(cái)務(wù)部餐飲部工程部保安部六、酒店收入預(yù)算編制 1、客房銷(xiāo)售收入預(yù)算。酒店預(yù)算是從編制收入預(yù)算開(kāi)始的，而收入預(yù)算需要首先預(yù)測(cè)酒店客房收入，它根據(jù)客房銷(xiāo)售分析預(yù)測(cè)客房出租率、散客、團(tuán)隊(duì)、長(zhǎng)住房、會(huì)議等客人的銷(xiāo)售比率和平均房?jī)r(jià)來(lái)確定。 2、 酒店客房?jī)r(jià)格通常依據(jù)酒店客源結(jié)構(gòu)（散客、團(tuán)隊(duì)、長(zhǎng)住、會(huì)議等）、季節(jié)性（淡季、旺季）、不同房型（標(biāo)間、套間）等不同標(biāo)準(zhǔn)制定。由于各類(lèi)客人的房?jī)r(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，住宿的天數(shù)和銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)不同，酒店需要合理預(yù)測(cè)

18、各類(lèi)客人在不同季節(jié)租用客房的情況和出租結(jié)構(gòu)。先預(yù)算出平均房?jī)r(jià)，才能編制出客房收入預(yù)算。 3、 客房收入=客房數(shù)*出租率*平均房?jī)r(jià)*預(yù)算天數(shù)六、酒店收入預(yù)算表編制 1、客房銷(xiāo)售收入編制六、酒店收入預(yù)算表編制 2、餐飲銷(xiāo)售收入編制 酒店餐飲銷(xiāo)售預(yù)算是在客房銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，分開(kāi)餐次、按住店客人和非住店客人進(jìn)行預(yù)測(cè)的。具體包括：(1)人數(shù)預(yù)測(cè)、（2）平均消費(fèi) 3、其他銷(xiāo)售收入編制 其他收入，如場(chǎng)租、小商品可根據(jù)上年度占客房收入的比率結(jié)合當(dāng)年客房預(yù)計(jì)銷(xiāo)售狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。七、酒店成本費(fèi)用預(yù)算編制 酒店成本費(fèi)用預(yù)算分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本預(yù)算兩部分。 成本預(yù)算編制成本預(yù)算可根據(jù)銷(xiāo)售收入預(yù)算結(jié)合上年度成本率，考

19、慮價(jià)格上漲因素，對(duì)預(yù)算期成本做出合理預(yù)測(cè)。七、酒店成本費(fèi)用預(yù)算 酒店?duì)I業(yè)費(fèi)用預(yù)算是對(duì)酒店各部門(mén)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的預(yù)測(cè)。通常分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用的預(yù)算與酒店銷(xiāo)售預(yù)算相關(guān)聯(lián)，發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，如客用品、能源、營(yíng)業(yè)稅金、計(jì)件工資等；固定費(fèi)用的預(yù)算在一定時(shí)期、一定營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，如租金、固定職工工資等預(yù)算主要依據(jù)酒店以前會(huì)計(jì)期間相關(guān)數(shù)據(jù)，由管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出較為合理的預(yù)測(cè)。八、合并報(bào)表-酒店損益預(yù)算表 將各部門(mén)收入預(yù)算表、成本費(fèi)用預(yù)算表進(jìn)行合并酒店損益預(yù)算表（見(jiàn)附表）。九、預(yù)算的控制 預(yù)算編制的目的是為了將預(yù)算情況和酒店經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況相對(duì)比，已評(píng)價(jià)酒店經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)績(jī)。因此，需要將預(yù)算

20、數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)結(jié)果之間比較，確定差異，分析差異的原因，以尋求解決辦法，達(dá)到預(yù)算控制的目的。九、預(yù)算的控制 （一）確定差異 確定差異是將預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)結(jié)果相比較的過(guò)程，可以有金額差異比較和百分?jǐn)?shù)差異比較兩種。 九、預(yù)算控制 （二）分析差異產(chǎn)生的原因 1、收入差異分析。酒店收入的多少取決于銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格，收入差異的形成也可以歸結(jié)為銷(xiāo)售價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格形成的價(jià)格差異和銷(xiāo)售數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量形成的數(shù)量差異。 收入差異=實(shí)際收入-預(yù)算收入 =實(shí)際銷(xiāo)量*實(shí)際價(jià)格-預(yù)算銷(xiāo)量*預(yù)算價(jià)格九、預(yù)算控制 收入差異分析相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如下：九、預(yù)算控制 2、變動(dòng)成本費(fèi)用差異分析。 變動(dòng)成本費(fèi)用的多少于材料物資等的實(shí)際

21、用量與實(shí)際價(jià)格，其差異的形成也同樣歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異和用量脫離標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量形成的差異。其計(jì)算公式與收入計(jì)算公式相似。九、預(yù)算控制 3、固定費(fèi)用差異分析。 固定費(fèi)用的消耗通常在一定時(shí)間和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)固定不變的，超過(guò)一定業(yè)務(wù)范圍則要發(fā)生變動(dòng)，因此固定費(fèi)用差異的分析需要結(jié)合酒店經(jīng)營(yíng)能力的變動(dòng)來(lái)分析。九、預(yù)算控制 （三）、提出改進(jìn)措施 分析酒店收入和成本費(fèi)用差異，酒店管理部門(mén)需要調(diào)查差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施督導(dǎo)各有關(guān)部門(mén)和人員迅速改進(jìn)，糾正不合理的做法，已不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高酒店及各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益。九、預(yù)算控制 預(yù)算管理在酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起著舉足輕重的

22、作用，它著重強(qiáng)調(diào)三個(gè)方面：一是預(yù)算的事前分析，二是預(yù)算的事中監(jiān)督、控制，三是預(yù)算的事后分析評(píng)價(jià)，因此說(shuō)預(yù)算管理貫穿著酒店整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。十、以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系的構(gòu)建環(huán)節(jié)要構(gòu)建以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系，必須得到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持，必須要有各部門(mén)和全體員工的共同努力。在實(shí)施中關(guān)健環(huán)節(jié)有以下幾點(diǎn)：1、以控制為出發(fā)點(diǎn)，梳理整合酒店以控制為出發(fā)點(diǎn)，梳理整合酒店現(xiàn)有的組織架構(gòu)現(xiàn)有的組織架構(gòu) 要讓預(yù)算管理發(fā)揮有效管理控制的功能，在預(yù)算的前饋控制中，必須首先梳理企業(yè)現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)，將那些設(shè)置重疊、職能交叉的部門(mén)重新組合變更，通過(guò)預(yù)算從組織管理角度合理設(shè)置部門(mén)機(jī)構(gòu)，降低管理成本，達(dá)

23、到管理控制的目的。2、以控制為先導(dǎo)，梳理整合酒店內(nèi)部現(xiàn)有崗位職責(zé)以控制為先導(dǎo)，梳理整合酒店內(nèi)部現(xiàn)有崗位職責(zé) 預(yù)算管理控制功能的發(fā)揮，還有賴(lài)于各單位企業(yè)各部以預(yù)算為準(zhǔn)繩，各司其職，通力合作。為防止各部門(mén)相互推諉扯皮，在預(yù)算前提就要在人力資源部門(mén)的牽頭領(lǐng)導(dǎo)下，花大力氣梳理部門(mén)崗位職責(zé)，做好定崗定編，明確各部門(mén)及人員崗位職責(zé)，為預(yù)算的責(zé)任分解和考核打下良好的基礎(chǔ)。十、以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系的構(gòu)建3、以控制為核心，劃分責(zé)任中心，完善公司內(nèi)部管理制度以控制為核心，劃分責(zé)任中心，完善公司內(nèi)部管理制度 預(yù)算管理是全過(guò)程、全方位的綜合管理，要讓預(yù)算發(fā)揮管理控制的功效，必須以責(zé)任為中心為管理控制單元，將

24、戰(zhàn)略構(gòu)建、落實(shí)、監(jiān)控和執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)到不同層次的責(zé)任中心，實(shí)施分層管理，做好并細(xì)化到企業(yè)采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、合同管理、投資管理和考評(píng)管理制度中，做到事事有人管，時(shí)時(shí)有控制。預(yù)算管理的全過(guò)程需要酒店各個(gè)部門(mén)的參與和配合。全面預(yù)算的管理過(guò)程,是明確酒店的整體目標(biāo)和各個(gè)部門(mén)的目標(biāo)和任務(wù),并通過(guò)協(xié)調(diào)和控制確保其落實(shí)的過(guò)程,因此其涉及酒店的各個(gè)部門(mén),并不是財(cái)務(wù)部門(mén)自己一家的職責(zé),需要酒店的各個(gè)部門(mén)的通力配合才能夠保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行,否則任何一個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)的瑕疵都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算管理的失敗,影響到酒店的生存和發(fā)展。十、以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系的構(gòu)建4、現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展將酒店視為一具

25、整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下從事酒店內(nèi)部管理控制的綜合協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)計(jì)劃、組織、控制等職能一人體化，因而，在預(yù)算的前期控制中，酒店前廳部、客房部、餐飲部和財(cái)務(wù)部等部門(mén)應(yīng)通合作，下部門(mén)、深入基層了解經(jīng)營(yíng)情況，核定成本流程制定合理的成本校準(zhǔn)，在各個(gè)部門(mén)應(yīng)灌輸成本費(fèi)用節(jié)約的理念，將辦公費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用極易上升的費(fèi)用，以部門(mén)或個(gè)人為單位，實(shí)施定額管理，為預(yù)算實(shí)施差異分析和責(zé)任考評(píng)奠定基礎(chǔ)。5、以控制為導(dǎo)向的管理控制作用，應(yīng)實(shí)施預(yù)算考評(píng)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合的考評(píng)制度，同時(shí)，為防止預(yù)算在管理控制功效發(fā)揮上的負(fù)面作用，防止出現(xiàn)預(yù)算剛性考評(píng)來(lái)的消極影響，酒店應(yīng)建立預(yù)算在管理控制考評(píng)的申訴管理辦法，以便發(fā)現(xiàn)可

26、能存在的問(wèn)題并時(shí)解決。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)將關(guān)鍵業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)緊扣戰(zhàn)略導(dǎo)向，以評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)檢討戰(zhàn)略的執(zhí)行，同時(shí)決定整個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的獎(jiǎng)懲，通過(guò)有獎(jiǎng)懲罰推戰(zhàn)略執(zhí)行行為的提升，從而使預(yù)算管理成為一個(gè)戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)。十、以預(yù)算管理為導(dǎo)向的管理控制體系的構(gòu)建 酒店核心競(jìng)爭(zhēng)力的差異更多地表現(xiàn)在戰(zhàn)略執(zhí)行能力上，在以預(yù)算管理為導(dǎo)向的酒店管理控制體系中，通過(guò)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理控制系統(tǒng)整合，可以使酒店管理控制系統(tǒng)更加完善，更有利于管理者對(duì)酒店價(jià)值最大化角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行控制決策。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題 主要有以下幾個(gè)方面:（1）預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不合理,大部分的酒店未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司法

27、的相關(guān)規(guī)定,制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是公司董事會(huì)的職權(quán),審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是股東大會(huì)的職權(quán)。而具有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明,在我國(guó)由總經(jīng)理做出最終決定的酒店企業(yè)占43.3%,由董事會(huì)做出最終決定的企業(yè)占30%,由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于前兩者,只占16.7%,僅有11.7%的企業(yè)有財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算指標(biāo)做出最終決定。而且在過(guò)程中其他部門(mén)的參與很少,極大的限制了預(yù)算的合理性,也為預(yù)算的具體執(zhí)行埋下了隱患。同時(shí)由于國(guó)內(nèi)的飯店管理活動(dòng)中,普遍存在著重視前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén),而輕后臺(tái)輔助部門(mén)的意識(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)在酒店中的地位較低。雖然在飯店的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,財(cái)務(wù)部門(mén)也都被邀請(qǐng)參與,但財(cái)務(wù)部經(jīng)理沒(méi)有

28、表決權(quán)。在作重大決策時(shí)不能起到主導(dǎo)作用,也難有機(jī)會(huì)否決管理層所作出的經(jīng)不起財(cái)務(wù)分析的決策,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的制約性較差,管理全過(guò)程的監(jiān)督機(jī)制也是形式多于實(shí)質(zhì)。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題 預(yù)算編制方法落后,隨意性大。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中,許多酒店每年的預(yù)算與實(shí)際差異很大。這固然與酒店行業(yè)經(jīng)營(yíng)波動(dòng)性較大有關(guān),但我們不能忽視的是其主要原因是預(yù)算編制的方法落后,缺乏支持預(yù)算的行動(dòng)計(jì)劃和科學(xué)的預(yù)測(cè),隨意性大。 飯店預(yù)算編制方法主要有4 種:增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法。而我國(guó)飯店業(yè)通常采用傳統(tǒng)的年度固增量預(yù)算法,這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù),按預(yù)算期內(nèi)一定的增長(zhǎng)率或節(jié)約率來(lái)編制預(yù)算,簡(jiǎn)便易行,

29、省時(shí)省力,但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性,受到既成事實(shí)的影響,使預(yù)算中的不合理因素長(zhǎng)期存在,也不能適應(yīng)酒店業(yè)易受環(huán)境影響,經(jīng)營(yíng)波動(dòng)較大的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題（3）預(yù)算編制的基礎(chǔ)薄弱,即資料占有不充分,資料分析力度不夠。成功的預(yù)算編制要求充分的占有資料并對(duì)資料進(jìn)行深入的分析,財(cái)務(wù)管理的日常性報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足預(yù)算編制的要求。以銷(xiāo)售預(yù)算的編制為例,除基本的財(cái)務(wù)報(bào)表以外,還要求掌握酒店銷(xiāo)售的歷史資料、旅游市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律,市場(chǎng)占有率情況及發(fā)展趨勢(shì),影響銷(xiāo)售價(jià)格的因素,國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì),同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況,同行業(yè)廣告促銷(xiāo)策略等。而國(guó)內(nèi)飯店則主要依靠于酒店內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料,對(duì)于資料的收集未能給與

30、充分的認(rèn)識(shí)。在資料分析過(guò)程中,國(guó)內(nèi)酒店集團(tuán)往往孤立地研究飯店經(jīng)濟(jì)活動(dòng),二忽視對(duì)飯店生存、發(fā)展的全面考察;在指標(biāo)體系的設(shè)置上,缺乏綜合性的指標(biāo),往往過(guò)于重視對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)等少數(shù)指標(biāo)的分析,分析內(nèi)容不能滿(mǎn)足需要;以事后分析為主,忽視事前分析、事中分析,無(wú)法為企業(yè)的決策提供有價(jià)值的輔助。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題（4）預(yù)算管理方式單一,缺乏綜合性。全面預(yù)算是一個(gè)全方位的預(yù)算管理模式,包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,是一個(gè)完整的預(yù)算體系。而目前在中國(guó)的酒店行業(yè)當(dāng)中,絕大部分飯店以目標(biāo)利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制。這種以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算管理方式,通過(guò)固定目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)確定酒店的預(yù)算平衡點(diǎn),直觀地反映出飯店以目標(biāo)利

31、潤(rùn)為基點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)以及擴(kuò)大銷(xiāo)售與降低成本費(fèi)用獲取超目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程,對(duì)飯店尋求實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用,但由于其基本上不涉及酒店實(shí)質(zhì)性的會(huì)計(jì)信息（如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）和戰(zhàn)略規(guī)劃,總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算管理,尚不能稱(chēng)為全面預(yù)算管理。同時(shí)目前在我國(guó)及對(duì)岸當(dāng)中,內(nèi)部管理機(jī)制尚不十分健全,根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果表明,百分之八十以上的的酒店企業(yè)在利潤(rùn)目標(biāo)的制定過(guò)程上級(jí)意見(jiàn)都占有主導(dǎo)地位,在這種管理機(jī)制下,以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理有可能促使飯店管理者為完成預(yù)算而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),做數(shù)字游戲,該提的費(fèi)用不提或少提、該攤銷(xiāo)的遞延資產(chǎn)沒(méi)有如實(shí)攤銷(xiāo)、費(fèi)用或成本不實(shí)、已經(jīng)發(fā)生的屬于當(dāng)期費(fèi)

32、用不列入或少列,忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量,形成虛盈實(shí)虧,以滿(mǎn)足當(dāng)前的利益,影響飯店的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等,從而使全面預(yù)算管理流于形式。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題 （5）預(yù)算管理缺乏事中的控制,僅滿(mǎn)足于預(yù)算編制。國(guó)內(nèi)飯店預(yù)算結(jié)果往往是幾個(gè)月甚至一年前制定的年度固定預(yù)算。酒店業(yè)作為旅游業(yè)的組成部分,是一個(gè)極容易受外部環(huán)境影響的行業(yè),形勢(shì)稍有變化,都會(huì)使經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的波動(dòng)。幾個(gè)月前的預(yù)算目標(biāo)顯然不會(huì)適用于對(duì)飯店經(jīng)營(yíng)管理的控制,更不能作為衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)比實(shí)行全面預(yù)算管理較為成功的外資酒店,其預(yù)算結(jié)果往往精確到每個(gè)季度,甚至每個(gè)月份,預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng),才是具有實(shí)際意義的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果出現(xiàn)特殊

33、情況或偏差,可以及時(shí)反饋到管理層,預(yù)算管理能有效地對(duì)飯店經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。由此可見(jiàn)國(guó)內(nèi)酒店預(yù)算管理對(duì)飯店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事中控制的功能是非常薄弱的。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題（6）預(yù)算管理的事后控制薄弱,不能成為有效的績(jī)效考量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)比預(yù)算管理對(duì)飯店經(jīng)營(yíng)的事后控制作用。 國(guó)外酒店預(yù)算期一結(jié)束,就將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與原始預(yù)算情況作進(jìn)行比較,通過(guò)差異分析,作出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),并將其作為酒店控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù),也是評(píng)定各部門(mén)、各個(gè)職工工作成績(jī)好壞的重要指標(biāo),并且從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),修訂下期預(yù)算報(bào)告。國(guó)內(nèi)飯店在預(yù)算期結(jié)束后也會(huì)做差異分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),但由于預(yù)算目標(biāo)的不準(zhǔn)確性,不能以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)作出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),獎(jiǎng)懲的尺度不好掌握,對(duì)于下期預(yù)算的修訂,也不能找出規(guī)律,加以改善。沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核,使預(yù)算流于形式,失去對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)管理的控制力。十一、酒店預(yù)算管理中存在的問(wèn)題（7）缺乏全面預(yù)算管理必要的人員和設(shè)備。國(guó)內(nèi)飯店的預(yù)算管理人員往往是以熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)的人員為主,其缺乏酒店經(jīng)營(yíng)的相關(guān)知識(shí),不能夠從酒店的經(jīng)營(yíng)特征出發(fā)進(jìn)行預(yù)算的編制,從而對(duì)對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。同時(shí)預(yù)算管理中需要大量使用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。但目前酒店計(jì)算機(jī)的使用還停留在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的初級(jí)階段,同時(shí)也缺乏