第5講 涉稅零風(fēng)險理論（上）

1、第5講 涉稅零風(fēng)險理論（上） 【本講重點】涉稅零風(fēng)險概述多繳稅的風(fēng)險（一） 涉稅零風(fēng)險概述 納稅是財務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請他們對企業(yè)進行診斷。這種診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項上呈零風(fēng)險狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。最佳納稅、涉稅零風(fēng)險，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風(fēng)險。少繳稅了，一旦被查出來，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形象都是極為不利的。 【自檢】下面關(guān)于涉稅零風(fēng)險

2、的表述正確的是（ ）A涉稅零風(fēng)險的目的是企業(yè)做到最佳納稅B它主要強調(diào)的是合理避稅C在任何制度下都不可能有公司自愿多繳稅D納稅籌劃可以完全做到零風(fēng)險見參考答案3-1 多繳稅的風(fēng)險（二） 企業(yè)多繳稅，可能是多方面原因引起的，總體來看有以下四方面原因會導(dǎo)致多繳稅的風(fēng)險： 1.政策信息風(fēng)險多繳稅很多時候是因為政策信息上的缺失，也就是信息不對稱，尤其是不太會利用優(yōu)惠政策信息所造成的。很多企業(yè)經(jīng)營者往往只關(guān)心與自己經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的少數(shù)稅收優(yōu)惠政策，實際上與自己所在的整個產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策都需要全面收集。由于產(chǎn)業(yè)間都是相聯(lián)系的，特別是上下游的聯(lián)系尤為緊密，所以把視野擴展到行業(yè)之外

3、，可以了解更多的稅收政策信息，認(rèn)真解讀這些信息，對避免政策信息導(dǎo)致的納稅風(fēng)險至關(guān)重要。 【案例】秦池酒廠倒閉的思考通過分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對待政策信息的變更并及時做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變，規(guī)定所有檔次和價位的酒每瓶繳納消費稅0.5元。對酒廠而言，正確的應(yīng)對方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價位，這樣才能夠使稅負(fù)占產(chǎn)品價格的比重降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)，比如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一個非常成功的案例。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，仍然大量生產(chǎn)低價酒，沒有及時向高檔酒轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)較同業(yè)競爭對手大大增加

4、，競爭力大大削弱。其二，以前勾兌酒作為原材料時可以抵扣增值稅，后來國家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來生產(chǎn)，在政策出來前后秦池沒有及時調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。由于秦池并沒有對稅收政策變化引起足夠的重視，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費，不堪重負(fù)，成為導(dǎo)致企業(yè)倒閉的一項重要因素。對于政策信息風(fēng)險，沒有特別具有針對性的辦法來解決。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門聘請專業(yè)人士幫助收集、分類，認(rèn)真解讀，作出提前應(yīng)對之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險。 2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險避免政策信息風(fēng)險的關(guān)鍵是如何收集情報、如何解讀情報的問

5、題，而業(yè)務(wù)流程的調(diào)整則是針對政策的變化，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行的調(diào)整。如果不能依據(jù)政策信息變化及時對業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整，就會產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。比如上面案例中提到的秦池酒廠，在政府的稅收政策出現(xiàn)變化以后，企業(yè)應(yīng)該對自己的業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整，比如升級產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌，改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦新企業(yè)、專門打造一個新概念，提升品牌檔次等。這些業(yè)務(wù)流程改造都是因為政策信息發(fā)生變化所必需進行的。納稅籌劃的最簡單分解就是解讀政策信息，并據(jù)此調(diào)整業(yè)務(wù)流程。常用的籌劃方法就是這兩者之間的結(jié)合，其中90%的納稅籌劃都屬于業(yè)務(wù)流程調(diào)整，而財務(wù)對籌劃的科目進行處理，只占10%左右。所以稅收籌劃不僅僅是財務(wù)的部門事情，更是老總應(yīng)該決

6、策的戰(zhàn)略問題。 【案例】如何適應(yīng)政策信息改造企業(yè)作業(yè)流程上海有一家做手套的民營企業(yè)，其產(chǎn)品90%銷往美國。有一年，美國突然對中國出口到美國的手套等紡織品加收40%的懲罰性關(guān)稅，許多同行業(yè)的競爭對手無計可施紛紛退出該行業(yè)。就在該企業(yè)生死存亡命系一瞬之際，企業(yè)老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅懲罰率分為兩種：一種是產(chǎn)成品出口美國，是成價競爭；另一種是半成品出口美國，是成量競爭。如果按半成品出口美國，懲罰力度只有成價競爭的1/3。于是，該企業(yè)開始調(diào)整業(yè)務(wù)流程，將手套盒子打開，然后把左手手套集中起來出口，右手手套也集中起來出口，在海關(guān)驗貨時全部為半成品。到達目的地后只要重新裝一下盒子就可以正常銷售

7、了。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國市場。 3.靈活處置風(fēng)險由于稅法執(zhí)法過程中有很大的靈活性，這種靈活性有的是政策法規(guī)的靈活性，有的是人為的靈活性。這種靈活性很可能使企業(yè)的稅負(fù)也具有了人為的靈活性。人情稅、關(guān)系稅、權(quán)利稅削弱了法律稅的地位。面對這種靈活處置風(fēng)險，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取以下三個步驟來應(yīng)對：首先，計算靈活繳稅的數(shù)目和嚴(yán)格按照稅法繳稅的數(shù)目，相比較后，如果靈活繳稅的數(shù)目較低，此時就不會存在靈活處置風(fēng)險，所以就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅的數(shù)目較高，則不能夠接受這種靈活繳稅方式，此時就會存在靈活處置風(fēng)險。其次，對于靈活處置風(fēng)險，可以采取書面形式，并聯(lián)系同行，

8、聯(lián)絡(luò)行業(yè)協(xié)會，共同向稅務(wù)部門反映，嚴(yán)格按照稅法程序來征稅。最后，如果上述方法無效，則可以通過專門的稅務(wù)師事務(wù)所來解決。 【案例】為什么要找稅務(wù)師事務(wù)所來解決如果采取書面溝通或公開解決的方式均無效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過向稅務(wù)部門行賄，二是通過稅務(wù)師事務(wù)所來解決。相對于行賄的法律風(fēng)險，后一種方法要更為妥當(dāng)，所以聘請稅務(wù)師事務(wù)所來解決這些問題，相當(dāng)于給企業(yè)建立了一道防火墻，可以防患于未然。第6講 涉稅零風(fēng)險理論（下） 【本講重點】多繳稅的風(fēng)險（二）少繳稅的風(fēng)險 多繳稅的風(fēng)險（二） 4.制度安排風(fēng)險所謂制度安排風(fēng)險，是指出于制度的原因而使納稅人愿意多

9、繳稅。因為多繳稅有好處可占，稅內(nèi)損失可以稅外去補。 【案例】制度安排風(fēng)險下的多繳稅案例案例一：部分國企為了完成所謂的利潤指標(biāo)、為了粉飾成績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達到升遷的目的，虛報利潤，明明是虧損，卻為了操縱股價或獲得獎勵而虛增利潤，這就是自愿多繳稅的典型例子。這種多繳稅對公司來說無疑是有害無益的。案例二：外商通過提供設(shè)備來籌建合資公司時，常常對設(shè)備價值高估，盡管對設(shè)備價值高估越多，設(shè)備進口所需繳納的關(guān)稅和增值稅越多，但是外商還是愿意繳納這部分稅收，因為它只需要出很少的現(xiàn)金就可以取得相當(dāng)份額的企業(yè)股份。 少繳稅的風(fēng)險 1.故意偷稅風(fēng)險故意偷稅，屬于違法行為，達到一定比率或一

10、定額度就構(gòu)成犯罪。我國對故意偷稅的有形、無形的懲罰是相當(dāng)嚴(yán)重的，它給企業(yè)和其領(lǐng)導(dǎo)者造成的法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、道德風(fēng)險將給企業(yè)的進一步發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過1萬元人民幣，而且偷稅金額達到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10以上，當(dāng)上面兩個條件同時具備時，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。企業(yè)管理者應(yīng)該對“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認(rèn)識。 3.空白漏稅風(fēng)險在某些情況下，企業(yè)沒有就相關(guān)事項繳稅或沒有繳足稅費，且并不是出于主觀故意，這種情況下出現(xiàn)的少繳稅被稱為空白漏稅，而不屬于偷稅。為

11、了證明企業(yè)少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，企業(yè)可以采用以下兩個手段：要求稅務(wù)部門舉證如果稅務(wù)部門在舉證過程中，找不到相關(guān)的法律條文，那就說明是立法空白。既然存在立法空白，稅務(wù)部門就不能夠?qū)⑵髽I(yè)的少繳稅行為認(rèn)定為偷稅。不同的司法解釋是否沖突對于少繳稅行為的認(rèn)定，可能會同時存在不同的司法解釋，不同解釋之間如果存在沖突，就會出現(xiàn)無法認(rèn)定的情況。此外，對于同一司法解釋，如果出現(xiàn)解釋歧義，也就是說對這個司法條文的解釋，納稅人持有一種理解，而稽查部門持有另一種理解，這兩個理解也許是“公說公有理，婆說婆有理”，而實際上真正的司法解釋要義可能雙方都沒說到。這時也屬于無法認(rèn)定的情況。既然無法認(rèn)定，也就

12、無法確定偷稅行為。上述兩種方法，是根據(jù)法律的缺陷來合理維護企業(yè)自身的利益。盡管有這種無法律規(guī)定和有不同司法解釋現(xiàn)象的存在，但稅務(wù)部門可能仍然會按偷漏稅來處理，這就是空白漏稅風(fēng)險。 3.彈性尋租風(fēng)險我們提倡跟稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風(fēng)險。稅務(wù)人員在行使職權(quán)過程中往往有一些“自由裁量權(quán)”，特別是對某些優(yōu)惠政策的給予與否等等存在政策理解和政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同，企業(yè)往往就能向他們尋租以獲得好處。但是隨著制度建設(shè)越來越透明，立法水平越來越高，稅務(wù)部門人員素質(zhì)的提高，這種以少繳稅為目的的彈性尋租空間越來越小，風(fēng)險會越來越大。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風(fēng)險。 4.納稅籌劃風(fēng)險盡管納稅籌劃是合理節(jié)稅的第三條途徑，但是我們也要認(rèn)識到納稅籌劃本身也有風(fēng)險。其一，納稅籌劃投入后，稅務(wù)部門不認(rèn)可，而將其歸入偷稅之列，不能依法予以確認(rèn)；其二，納稅籌劃人過度自信導(dǎo)致不合理使用法律條文；其三，聘請