第三編各類交易和賬戶余額的審計

1、第三編各類交易和賬戶余額的審計1考情分析2相關(guān)知識3典型例題一、考情分析本編在近幾年的客觀題中只有少量直接命題，但在綜合題和簡答題中經(jīng)常涉及本編的知識點，因此，考生應(yīng)將本編作為重點內(nèi)容，尤其應(yīng)注意重要實質(zhì)性程序的實施?？忌鷳?yīng)重點把握以下知識點：銷售與收款、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試；營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨、貨幣資金的主要審計目標及其重要實質(zhì)性程序及相關(guān)會計知識。二、相關(guān)知識（一）銷售與收款、采購與付款、貨幣資金內(nèi)部控制及其控制測試（二）主營業(yè)務(wù)收入的審計1.審計目標2.實質(zhì)性程序（1）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認、計量（2）分析程序（3）實施銷售的截止測試（三）應(yīng)收賬款的審計1

2、.審計目標2.實質(zhì)性程序（1）分析程序（2）分析應(yīng)收賬款賬齡（3）函證應(yīng)收賬款（四）壞賬準備的審計（五）應(yīng)付賬款的審計1.審計目標2.實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（2）函證應(yīng)付賬款（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款（六）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的目標2.制定監(jiān)盤計劃（1）制定監(jiān)盤計劃的基本要求（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容3.實施監(jiān)盤程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特別關(guān)注的情況4.特殊情況的處理（七）存貨計價測試（八）庫存現(xiàn)金的審計1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2.抽查大額現(xiàn)金

3、收支（九）銀行存款的審計1.獲取并檢查銀行存款余額明細表注意：對銀行賬戶完整性存有疑慮時實施的程序2.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.函證銀行存款余額（十）其他貨幣資金如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施的審計程序注意：貨幣資金問題解答三、典型例題（一）單項選擇題1.注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，下列審計程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試B.以銷售發(fā)票為起點實施銷售業(yè)務(wù)的截止測試C.分析被審計期間毛利率的變化情況D.向債務(wù)人函證  正確答案A答案解析本題考查的知識點是銷售收入的截止測試。實施銷售

4、的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認收入的情況。2.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當實施應(yīng)收賬款函證程序B.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言不重要，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序  正確答案

5、C答案解析除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。3.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)  正確答案B答案解析選項A，存貨監(jiān)盤主要采用的程序除了觀察外，還有檢查程序等；選項C，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期

6、實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序；選項D，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序以應(yīng)對所有權(quán)認定的相關(guān)風(fēng)險。4.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。A. 對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證書原件B. 函證定期存款的相關(guān)信息C. 對于資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證D. 對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件  正確答案D答案解析對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。5.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)

7、負債表所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）。A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員B.出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計人員  正確答案B答案解析盤點庫存現(xiàn)金必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。6.注冊會計師實施的下列程序中，屬于貨幣資金控制測試的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查貨幣資金付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定D.獲取并檢查銀行存款余額明細表  正確答案C答案解析選項ABD屬于實質(zhì)性程序。7.如果被審

8、計單位銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，下列最有效的審計程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表  正確答案D答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表會反映銀行存款對賬單和銀行存款日記賬余額不符以及調(diào)節(jié)的情況。（二）多項選擇題1.在確定函證對象時，以下項目中，注冊會計師可能不進行函證的有（ ）。A.被審計單位本期新增的客戶B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認的應(yīng)收款項D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項 

9、 正確答案CD答案解析選項AB應(yīng)進行函證。2.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有（）。A.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證B.對應(yīng)收賬款余額實施函證C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況  正確答案ABCD答案解析選項A，為逆查，可以證實發(fā)生；選項B，應(yīng)收賬款的函證可以證實應(yīng)收賬款的存在，同時也為營業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù)；選項C，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營業(yè)收入的真實發(fā)生提供證據(jù)；選項D，對新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的真實性提供證據(jù)。3.注冊會計師對應(yīng)收賬款

10、詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所  正確答案AD答案解析選項B，詢證函應(yīng)該是經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出。選項C，應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收。4.以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)應(yīng)付賬款完整性審計目標的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽

11、查被審計單位本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確D.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確  正確答案AC答案解析從應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額追查至購貨發(fā)票和驗收單據(jù)是驗證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實性，所以B與完整性目標無關(guān)；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否應(yīng)在資產(chǎn)負債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。5.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤

12、的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作B.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當覆蓋所有存放地點D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序  正確答案AB答案解析選項C，注冊會計師通常應(yīng)當重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點；選項D，如果由于不可

13、預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。（三）簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。（3）由于2015年人員工資和維修材料價

14、格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。  正確答案 （1）恰當。（2）不恰當。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公

15、司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。（3）不恰當。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。（4）不恰當。注冊會計師沒有/應(yīng)當對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。（5）恰當。2.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年

16、末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述第（1）至第（6

17、）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。  正確答案（1）恰當。（2）不恰當。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。（3）不恰當。審計項目組成員應(yīng)當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。（4）不恰當。審計項目組應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。（5）不恰當。審計項目組應(yīng)當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。（6）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。3.ABC會計師事務(wù)所

18、的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序，認為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計

19、師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認可了管理層的盤點結(jié)果。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。  正確答案（1）不恰當。A注冊會計師沒有/應(yīng)當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（2）恰當。（3）不恰當。A注冊會計師沒有/應(yīng)當檢查暫估存貨的單價。（4）不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。（

20、5）不恰當。抽盤的總體不完整。4.甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（2）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。（3）由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。（4）審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取