服裝批發(fā)零售稅收風(fēng)險管理

1、江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 2014 2014年年5 5月月服裝批發(fā)與零售稅收風(fēng)險管理服裝批發(fā)稅收風(fēng)險管理 一、服裝批發(fā)市場的發(fā)展歷程 服裝批發(fā)市場的變化過程做一個形象的描述，可概括為“地攤式”，“大棚式”和“商城式”三個階段。服裝批發(fā)市場是從上個世紀(jì)80年代初期 出現(xiàn)的，1990年前后，服裝批發(fā)市場基本上已經(jīng)走過“地攤”階段，進(jìn)入“大棚”經(jīng)營。到了90年代中期，“商城式”批發(fā)市場紛紛出現(xiàn)，步入加速發(fā)展期。 目前，年成交額百億元以上的服裝批發(fā)市場不下于14家,根據(jù)中國服裝協(xié)會的調(diào)查，至2012年中國共有45個服裝產(chǎn)業(yè)集聚地，主要分布在珠江三角洲、長江三角洲、環(huán)渤海地區(qū)和東南沿海地區(qū)。

2、 二、服裝批發(fā)經(jīng)營特點(diǎn) （一）固定消費(fèi)群服裝批發(fā)市場吸引了越來越多的直接消費(fèi)者，這部分消費(fèi)者主要為城市工薪階層、學(xué)生、外來務(wù)工人員和流動人口，是處于消費(fèi)階層的中低部分。 （二）大棚式到商城式 從前簡陋的“地攤式”、“大棚式”服裝批發(fā)市場競相改造，這些“商廈式”的服裝批發(fā)市場在硬件上幾乎不亞于百貨商場，但在軟件環(huán)境方面還有相當(dāng)大的差距。這些商廈式的批發(fā)市場仍采用攤位形式，往往缺乏試衣間，每逢節(jié)假日更是人滿為患。 （三）專業(yè)化 發(fā)展規(guī)模快速化，好多批發(fā)市場從原來的地攤式經(jīng)營逐漸轉(zhuǎn)化為規(guī)模化、專業(yè)化經(jīng)營，面對消費(fèi)者也發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，有的甚至成為全國服裝的批發(fā)基地。 （四）低價位傳統(tǒng)的批發(fā)市場走的是低

3、價位的路線，以此求得銷售量的提升。那么從目前來看，少數(shù)服裝批發(fā)市場逐漸走上了品牌化的經(jīng)營道路，創(chuàng)造出批發(fā)市場特有的品牌服裝之路，當(dāng)然還面臨著價格上的問題，畢竟批發(fā)市場走的是低價格的路線。 三、服裝批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險 （一）利用返還實(shí)物，擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍。商業(yè)企業(yè)中普遍存在“返利銷售”行為，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)的銷售價格或高于商業(yè)企業(yè)銷售價格的價格，將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，并以此價格開具增值稅專用發(fā)票，而商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨價格或低于進(jìn)貨價格的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。商家對商品返利部分銷售不作收入，不抵減進(jìn)項稅額。 （二）多頭開設(shè)銀行賬戶，銷售額不入賬較為。金融

4、行業(yè)為了爭取客戶，相對放寬了企業(yè)的開戶條件以及現(xiàn)金使用的限制，而商業(yè)企業(yè)也就利用了金融行業(yè)互相競爭的弱點(diǎn)，采取多頭設(shè)置賬戶，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)全部報告?zhèn)浒?，以資金體外循環(huán)方式少報營業(yè)額，從中逃避稅收。 （三）增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項稅用于抵扣，使其長期處于零申報或負(fù)申報狀態(tài)。部分商家人為使銷項頂進(jìn)項，使進(jìn)銷項平衡，達(dá) 到少繳或不繳稅款的目的。即根據(jù)當(dāng)月計提銷項稅額的多少，而后決定進(jìn)項稅額的多少，若當(dāng)月銷項稅額過多，就在月底之前突擊進(jìn)貨，或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項票等手段，人為增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項抵扣減少應(yīng)納稅款的目的。更有甚者，在月終結(jié)賬后對開增值稅發(fā)票，在月初申報時購貨方憑此票

5、申報抵扣進(jìn)項稅，只須保留少量留抵稅款就可避免納稅。而銷貨方又利用進(jìn)項大或留抵稅款來逃避稅收。 （四）實(shí)行“一戶雙證”，即一戶企業(yè)辦理一個一般納稅人資格和一個個體戶資格。一般納稅人采取自行申報納稅，個體戶采取定期定額征收方式，企業(yè)在會計核算中不嚴(yán)格區(qū)分購銷收入、庫存等，凡需要開具發(fā)票和能取得進(jìn)項發(fā)票的用一般納稅人進(jìn)行會計核算，不需要發(fā)票的用個體戶名義進(jìn)行銷售，從而形成一般納稅人銷售收入向個體納稅人轉(zhuǎn)移，逃避稅款。 （五）利用價格差避稅。目前在整個商業(yè)交易中，同種貨物一般存在三種價格：即開專用發(fā)票價格，開普通發(fā)票價格和不開發(fā)票價格，一些商家在銷售貨物時為了逃避稅收盡量不開專用發(fā)票，用壓低價格來吸引

6、購貨方進(jìn)貨。同時批發(fā)業(yè)務(wù)量比較大、不易盤查庫存的批發(fā)企業(yè)，在購進(jìn)貨物時全部取得進(jìn)項發(fā)票，用于抵扣，而銷售時則將使用發(fā)票部分作收入，計提銷項稅額，其余則不作或少作收入。 （六）不按規(guī)定使用發(fā)票。一是利用運(yùn)輸發(fā)票偷稅。存在三種情況：人為地把貨物銷售額和運(yùn)費(fèi)分割開來，減少貨物銷售額，增大運(yùn)輸費(fèi)用；將一些難以取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)貨物、差價款和某些費(fèi)用等開具成運(yùn)輸發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅。二是利用收購發(fā)票偷逃稅款，有的商業(yè)企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，非法填開收購發(fā)票；有的商業(yè)企業(yè)虛增收購價格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；有的商業(yè)企業(yè) 利用提前或滯

7、后開具發(fā)票的方式，調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的；有的商業(yè)企業(yè)在期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本到擠收購發(fā)票金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以多抵稅款。三是采取現(xiàn)金交易，不開票現(xiàn)象普遍。商業(yè)多以現(xiàn)金交易，特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺少與征管相配套的各種行政管理手段，企業(yè)為達(dá)到少繳稅目的，銷售商品不開票偷逃稅款較為普遍。四是銷售產(chǎn)品開具大頭小尾發(fā)票。特別是表現(xiàn)在普通發(fā)票的使用上，一些商業(yè)納稅人利用目前普通發(fā)票管理偏松的現(xiàn)狀，在銷售產(chǎn)品時大量開具大頭小尾發(fā)票。 （七）商業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)未按獨(dú)立交易價格進(jìn)行購銷活動，轉(zhuǎn)移收入和所得。突出表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)聯(lián)企

8、業(yè)銷貨以平銷或微利價格進(jìn)行交易，從而造成銷貨方銷售額巨大，而稅收極少，同時，購貨方以超過購貨款支付給銷貨方，或銷貨方以不收貨款并另外支付貨款形式進(jìn)行銷售；二是3個或3個以上關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交叉開具發(fā)票，從而形成各個關(guān)聯(lián)企業(yè)都不納稅或少納稅的局面；三是商業(yè)企業(yè)聯(lián)系銷售業(yè)務(wù)，讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（工業(yè)或商業(yè)）向其銷售對象直接開具發(fā)票收取貨款，而商業(yè)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方抽取一定收入，并不進(jìn)行申報納稅。 四、稅收情報數(shù)據(jù)的收集 （一）企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營方式； 2.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況； 3.企業(yè)財務(wù)核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶； 4.其他資質(zhì)信息。 （二）（二） 企業(yè)經(jīng)營及管

9、理信息資料的收集 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況； 2.企業(yè)營銷網(wǎng)絡(luò)，物流環(huán)節(jié)，商品進(jìn)銷的品種、數(shù)量、價格及金額等情況； 3.企業(yè)倉儲設(shè)施及所在地，實(shí)物保管制度； 4.級差獲利水平，大類商品社會平均進(jìn)銷差價，全員平均銷售額等； 5.過期失效商品報廢及其他待處理資產(chǎn)處理情況； 6.經(jīng)營場所及柜臺租賃情況； 7.企業(yè)經(jīng)營合同； 8.從生產(chǎn)企業(yè)取得的“返利”情況； 9.企業(yè)勞動用工合同。 （三）（三） 企業(yè)財務(wù)管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度，財務(wù)管理及會計處理辦法等，商品盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況，資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易信息資料的收集 1.

10、資金融通情況； 2.商品購銷和提供勞務(wù)價格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況； 3.對外投資情況； 4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況。 （四）（四） 企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤增長情況，實(shí)現(xiàn)稅款增減變化情況，稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。 （五）企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長情況； 2.企業(yè)接受捐贈經(jīng)營設(shè)施入賬及納稅申報情況； 3.會員卡（購物卡）銷售情況； 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況； 5.收取的價外費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、展覽促銷費(fèi)、條碼費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、攤位費(fèi)、通道費(fèi)等及租金收入的確認(rèn)

11、情況； 6.收取合同違約金等收入確認(rèn)情況； 7.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)，包括向用戶收取包裝物押金，銷售材料、器具等收入的確認(rèn)情況 （六）企業(yè)成本費(fèi)用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況； 2.倉儲、運(yùn)輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費(fèi)用變動情況，合理損耗的范圍、標(biāo)準(zhǔn)變動情況； 3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等支出情況； 4.商品進(jìn)銷差價的變動情況； 5.商品購進(jìn)及銷售發(fā)票開具情況； 6.銀行利息支出情況； 7.固定資產(chǎn)分類、原值與折舊增減變化情況，長期待攤費(fèi)用攤銷情況； 8.其他業(yè)務(wù)支出的增長情況。 五、稅收風(fēng)險識別方法、指標(biāo)-服裝批發(fā)行業(yè) （一）庫存商品變動率及周轉(zhuǎn)率 1.庫存商品變動率

12、 庫存商品變動率（本期庫存商品基期庫存商品）基期庫存商品100% 2.庫存商品周轉(zhuǎn)率 庫存商品周轉(zhuǎn)率變動率（本期庫存商品周轉(zhuǎn)率基期庫存商品周轉(zhuǎn)率）基期庫存商品周轉(zhuǎn)率100% 庫存商品周轉(zhuǎn)率本期銷售商品的進(jìn)價成本（期初庫存商品期末庫存商品余額）2100% 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率（庫存商品累計發(fā)生額銷售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)額）庫存商品累計發(fā)生額100% 通過上述指標(biāo)的計算，分析企業(yè)庫存商品購進(jìn)、銷售和損耗情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無銷售不確認(rèn)收入、推遲計算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調(diào)整庫存商品價值等疑點(diǎn)。 （二）商品進(jìn)銷差價率變動率 商品進(jìn)銷差價率變動率（本期商品進(jìn)銷差

13、價率基期商品進(jìn)銷差價率）基期商品進(jìn)銷差價率100% 商品進(jìn)銷差價率期末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價余額（期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入）100% 通過對主營商品進(jìn)銷差價率變動率的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的疑點(diǎn)。 （三）費(fèi)用變動率 1.營業(yè)費(fèi)用變動率 營業(yè)費(fèi)用變動率（本期營業(yè)費(fèi)用基期營業(yè)費(fèi)用）基期營業(yè)費(fèi)用100% 2.收入利息支出變動率 收入利息支出變動率（本期利息凈支出本期主營業(yè)務(wù)收入）100%（基期利息凈支出基期主營業(yè)務(wù)收入）100%（基期利息凈支出基期主營業(yè)務(wù)收入）100% （四）管理費(fèi)用變動率 管理費(fèi)用變動率（本期管理費(fèi)用基期管理費(fèi)用）基期管理費(fèi)用100%

14、通過上述指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計營業(yè)費(fèi)用、資本性支出計入營業(yè)費(fèi)用、在建工程利息支出直接計入當(dāng)期費(fèi)用等疑點(diǎn)。 （五）經(jīng)營面積銷售收入測算數(shù) 銷售收入總額（含稅）月單位面積收入經(jīng)營面積月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營面積總額 提示：同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近；若取得當(dāng)期數(shù)據(jù)有困難，也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營面積進(jìn)行測算。 （六）經(jīng)營費(fèi)用銷售收入測算數(shù) 銷售總額成本費(fèi)用總額行業(yè)平均利潤率 成本費(fèi)用總額包括：利息支出、經(jīng)營場所租賃費(fèi)或固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)用、稅金等。 提示：批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈

15、利，必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模，使利息、租賃費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等支出得到補(bǔ)償 （七）庫存商品銷售收入測算數(shù) 銷售收入額（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量當(dāng)期購入產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）當(dāng)期銷售均價 提示：若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實(shí)際申報銷售額，可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點(diǎn)；若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額，可能存在將外購藥品直接銷售等疑點(diǎn)。 （八）通過對企業(yè)“走票”收入測算，分析納稅人收入申報情況 通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點(diǎn)等情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點(diǎn)收入問題。 （九）通過對批發(fā)企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的

16、比例的測算，分析納稅人收入申報情況。 獲取企業(yè)一段時間真實(shí)的現(xiàn)金收入，以此確定其現(xiàn)金收入在總收入中的比例，然后根據(jù)評估期現(xiàn)金收入推算出總收入，或者根據(jù)企業(yè)評估期已確認(rèn)的總收入，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞現(xiàn)金收入的問題。 （十）通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息，發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在購進(jìn)不入賬、銷售不入賬等疑點(diǎn) 納稅人產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票滯留票信息，一般有二種可能：一是購入固定資產(chǎn)不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證；二是購進(jìn)商品未入庫，進(jìn)行帳外經(jīng)營。 （十一）通過進(jìn)項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 通過“應(yīng)繳稅金/應(yīng)繳增值稅/進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“營業(yè)外支出”等科目，分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問

17、題。 （十二）通過“預(yù)收賬款”等科目分析納稅人收入確認(rèn)及時性 通過“預(yù)收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行比對，分析納稅人商品發(fā)出后收入確認(rèn)及時性。服裝零售稅收風(fēng)險管理 一、概念 商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)。包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場、超級市場、零售商店等。 二、經(jīng)營方式 通常采用自營、聯(lián)營、代銷經(jīng)營形式。租賃經(jīng)營承租人（增值稅納稅義務(wù)人） 自營：商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的經(jīng)營方式。 聯(lián)營：商業(yè)零售企業(yè)以場地、商譽(yù)等與他人共同從事商品零售，實(shí)行統(tǒng)一開票、統(tǒng)一收款，按商品銷售收入的一定比例獲得收益的

18、經(jīng)營方式。 代銷：商業(yè)零售企業(yè)與他人簽定受托銷售合同，在貨物銷售后與委托方結(jié)算貨款的經(jīng)營方式。 租賃經(jīng)營：商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經(jīng)營場所、按合同約定收取場地租賃費(fèi)用，租賃人獨(dú)立從事經(jīng)營活動，自行采購、自行銷售、自行收款和使用自己領(lǐng)購的發(fā)票的經(jīng)營方式。 三、服裝零售特點(diǎn) （一）商業(yè)流通形式趨于多元化 百貨店已進(jìn)入新的發(fā)展階段 連鎖超市保持持續(xù)高速發(fā)展 大賣場是國內(nèi)外商家的投資熱點(diǎn) 購物中心的發(fā)展速度快于經(jīng)營能力 其他新興零售業(yè)態(tài)的競爭力趨于增強(qiáng) （二）商業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨于連鎖經(jīng)營 使用同一個店名，具有統(tǒng)一的識別系統(tǒng) ，提供標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，形成聯(lián)合化和標(biāo)準(zhǔn)化的組織形式，它是連鎖經(jīng)營的前提條件； 對外形成產(chǎn)

19、銷一體化或批零一體化的流通格局，對內(nèi)施行集中采購分散銷售的經(jīng)營方式，形成一體化和專業(yè)化的經(jīng)營方式，它是連鎖經(jīng)營的核心內(nèi)容； 經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營策略由總部統(tǒng)一規(guī)劃，制定規(guī)范化的經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)到各門店執(zhí)行。連鎖經(jīng)營普遍采用了條碼管理系統(tǒng)、自動記賬系統(tǒng)、存儲自動化系統(tǒng)、銷售時點(diǎn)管理系統(tǒng)等先進(jìn)遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理手段，形成規(guī)范化和現(xiàn)代化的管理方式，它是獲得連鎖經(jīng)營規(guī)模效益的基本保證。 四、商業(yè)零售企業(yè)重點(diǎn)評估對象 （一）具有增值稅一般納稅人資格，專用發(fā)票限額十萬元（含）以上，且實(shí)際從事零售或批零兼營業(yè)務(wù)而以零售業(yè)務(wù)為主的商業(yè)零售企業(yè)； （二）年銷售額大但稅負(fù)偏低的商業(yè)零售企業(yè)； （三）普通發(fā)票稽核比

20、對發(fā)現(xiàn)問題的商業(yè)零售企業(yè)； （四）變更法人代表的商業(yè)零售企業(yè)（一般納稅人） 領(lǐng)購專用發(fā)票存在異常情形的； （五）存在滯留票的商業(yè)零售企業(yè)； （六）留抵稅額與實(shí)際明顯不符的商業(yè)零售企業(yè)。 （七）其他需要評估的商業(yè)零售企業(yè)。如：銷售農(nóng)產(chǎn)品的、存在代銷經(jīng)營的等。五、服裝零售稅收風(fēng)險 收入方面 抵（減）方面：截留截留隱瞞隱瞞延遲延遲虛列虛列錯位列錯位列多列多列調(diào)劑列調(diào)劑列 六、服裝零售稅收風(fēng)險識別指標(biāo) （一）增值稅稅負(fù)率 它屬于綜合性指標(biāo)，受多種因素影響-銷項、進(jìn)項（存貨的、固定資產(chǎn)的、運(yùn)輸費(fèi)用的、管理費(fèi)用的-水、電、辦公品、低值易耗品）、進(jìn)項轉(zhuǎn)出、出口退稅等， 實(shí)耗法稅負(fù)率進(jìn)銷差價率適用稅率 （二）

21、毛利率法毛利率法 毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。 毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報

22、信息進(jìn)行對比分析的一種方法。信息進(jìn)行對比分析的一種方法。 （1）適用范圍）適用范圍 該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車、服裝銷售業(yè)等。汽車、服裝銷售業(yè)等。 （2）具體應(yīng)用）具體應(yīng)用 模型：模型： 毛利差異率毛利差異率=（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）（企業(yè)毛利率行業(yè)或商品毛利率）行業(yè)或商品毛利率行業(yè)或商品毛利率100% 審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。瞞收入的嫌疑。 然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)

23、是否然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項的則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。實(shí)。 充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項發(fā)與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)

24、貨物不入賬，銷售票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。 在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項稅額的情況。是否存在取得返利未抵減進(jìn)項稅額的情況。 評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨

25、方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。賬款或增加預(yù)付賬款，等等。 （3）應(yīng)注意的問題）應(yīng)注意的問題 季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造

26、成購銷失衡等。，造成購銷失衡等。 政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。稅額減少。 價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。 經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。 （三）以進(jìn)控銷法（三）以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、

27、金額的分額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。析方法。 （1）適用范圍）適用范圍 該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營的品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營的商品單宗額大、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為商品單宗額大、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。適用。 （2）具體應(yīng)用）具體應(yīng)用 針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型： 以金額表現(xiàn)：以金額表現(xiàn)： A、采用售價核算、采用售價核算 測算應(yīng)稅銷售收入測

28、算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額評估期購進(jìn)商品期初庫存商品金額評估期購進(jìn)商品金額金額-期末庫存商品金額期末庫存商品金額 問題值問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）入）適用稅率（征收率）適用稅率（征收率） B、采用進(jìn)價核算：、采用進(jìn)價核算： 測算應(yīng)稅銷售收入測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額本期購進(jìn)商品（期初庫存商品金額本期購進(jìn)商品金額金額-期末庫存商品金額）期末庫存商品金額）（1毛利率）毛利率） 問題值問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）入）適用稅率（征收率）適用稅率（征收率） 以數(shù)量表現(xiàn)：以數(shù)量表現(xiàn)： 測算應(yīng)稅銷售收入測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進(jìn)商品評估期購進(jìn)商品數(shù)量數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）期末庫存商品數(shù)量）評估期商品銷售單價評估期商品銷售單價