我國政府會計改革文獻(xiàn)綜述

1、我國政府會計改革文獻(xiàn)綜述摘 要 根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。由于各個國家國情的不同，政府會計的具體實(shí)施形式也有一定差別。而我國現(xiàn)行的政府會計仍然是預(yù)算會計制度體系。這套會計制度在過去對政府財政管理起到了一定的作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入、政府職能的轉(zhuǎn)變等一系列的因素，政府會計已不僅僅局限于反映政府財政管理，社會公眾也是政府會計的使用者，這使得我們對政府會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，政府會計改革迫在眉睫。 通過閱讀大量文獻(xiàn)資料，了解我國政府會計的改革，對比國內(nèi)外的改革情況，了解我國政府會

2、計改革背后所蘊(yùn)藏的深意。了解其戰(zhàn)略次序，框架設(shè)計，沖突協(xié)調(diào)等情況，進(jìn)一步探討政府會計改革的未來方向。關(guān)鍵詞：政府會計 政府會計改革 預(yù)算會計 權(quán)責(zé)發(fā)生制 目 錄引言 1一、閱讀文獻(xiàn)概述 2二、課題研究現(xiàn)狀及發(fā)展方向 8（一）我國政府會計現(xiàn)狀及存在的問題8 （二）我國政府會計改革趨勢 9結(jié)束語10參考文獻(xiàn)11我國政府會計改革文獻(xiàn)綜述引 言 政府會計一般是指“一種核算、反映和監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的專業(yè)會計，是國家財政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段”。而我國現(xiàn)行的政府會計仍然是預(yù)算會計制度體系。這套會計制度對規(guī)范政府行為、加強(qiáng)財政管理起到了重要

3、作用。但是由于我國政府職能的轉(zhuǎn)變、公共財政改革和政府審計改革的深入和發(fā)展，對反映政府行為的會計信息的范圍和質(zhì)量提出了更高的要求，政府會計改革勢在必行。政府會計改革問題在我國是一個較新的課題。政府會計改革涉及面廣，不僅僅是一個技術(shù)問題，也涉及各部門、各預(yù)算單位的利益，任務(wù)非常艱巨，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但這方面的研究仍然存在一些問題。首先，與企業(yè)會計的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段而還沒有引入實(shí)證研究；其次，政府會計的摹本框架包含很多內(nèi)容，許多文獻(xiàn)僅對框架中急需改革的幾個組成部分，例如政府會計主體、政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)、政府財務(wù)報告等進(jìn)行了重

4、點(diǎn)探討。這些空白領(lǐng)域也為我國會計研究指明了新的方向。1、 閱讀文獻(xiàn)概述1 分析政府會計核算及發(fā)展趨勢本文針對我國政府會計核算的現(xiàn)狀以及存在的各種問題進(jìn)行分析，通過對國際政府會計核算的改革模式和改革經(jīng)驗(yàn)的借鑒，探索適合我國政府會計改革的方向，從而淺析中國政府會計核算的發(fā)展趨勢。通過對應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的深度和范圍進(jìn)行綜合分析，可以將其引進(jìn)進(jìn)程分為漸進(jìn)式引入型和全面引入型兩種類型：作者認(rèn)為根據(jù)中國國情，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的最佳方式是分步推進(jìn)式。2 從冰島事件看中國政府的會計改革本文從2007年的次貸危機(jī)事件引入，其間GDP曾一度排名世界第四的，被譽(yù)為“世界上最幸福的國家”的冰島，

5、在這場金融風(fēng)暴中竟面臨著“國家破產(chǎn)”的危險。有很多的原因，但最重要的事，作為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的監(jiān)督者和反映者，政府會計未能及時為政府部門提供準(zhǔn)確信號，從而給我國政府會計敲響警鐘。我國的政府會計在改革中，要做好以下幾點(diǎn)，第一，建立財務(wù)會計系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負(fù)債信息。第二，著眼未來，將或有財務(wù)債務(wù)納入財務(wù)會計系統(tǒng)中。第三，國有企業(yè)的財務(wù)狀況應(yīng)納入政府會計報告系統(tǒng)。而且針對政府的會計制度失真，我們也要做到：第一，發(fā)展會計理論，創(chuàng)新會計確認(rèn)與計量的理論基礎(chǔ)。第二，加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，提高法律威懾力。第三，完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。3 從歐債危機(jī)看中國政府會計改革本文由經(jīng)濟(jì)危機(jī)中典型的歐債危機(jī)入手，

6、直接聯(lián)系并討論了政府負(fù)債特征及類型，從政府的直接顯性負(fù)債，直接隱性負(fù)債，或有顯性負(fù)債，或有隱性負(fù)債出發(fā)，提出了我國政府現(xiàn)在對負(fù)債的確認(rèn)，計量，報告做的還不夠好。并且提出，對于負(fù)債的確認(rèn)最好采用收付實(shí)現(xiàn)制，對于修正的首付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制也提出了自己的觀點(diǎn)。還有，在負(fù)債的計量中，僅靠歷史成本計量很難，要引入公允價值計量模式，未來現(xiàn)金流量計量模式等等。對政府負(fù)債報告，要多體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中所沒有的東西，做到披露透明化，反應(yīng)詳實(shí)化。4 歐債危機(jī)推進(jìn)中國政府會計改革本文也從歐債危機(jī)入手，描述了此次危機(jī)給我國政府敲響的警鐘，如何利用政府會計來規(guī)避政府債務(wù)風(fēng)險成為當(dāng)務(wù)之急。作者先討論了現(xiàn)行政府會計的特點(diǎn)，主

7、要有：1）信息披露不完整。由于我國預(yù)算會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)入與支出和現(xiàn)金的收支行為的緊密聯(lián)系所有非現(xiàn)金交易不計入收入和支出以及我國還沒有實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府財務(wù)報告制度導(dǎo)致；2）信息使用者范圍有限；3）信息監(jiān)督機(jī)制不完善。并且提出要：推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計制度，因?yàn)榈谝粰?quán)責(zé)發(fā)生制會計有利于反映政府的成本和費(fèi)用情況，促進(jìn)政府運(yùn)營效率提高。第二權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計有利于全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，保障財政長期可持續(xù)發(fā)。第三政府會計改革還有利于更好地履行政府的受托責(zé)任，提高財政透明度，并且還要為完善我國的政府會計信息披露，應(yīng)從制定相關(guān)法律法規(guī)入手，明確規(guī)定政府會計信息披露的方

8、式、內(nèi)容、時限和違法責(zé)任。5 債務(wù)危機(jī)背景下中國會計改革的思考本文雖然也是從債務(wù)危機(jī)入手，但是本文先分析了美國政府的會計制度，并且提出了美國的會計制度對債務(wù)危機(jī)的交互作用，雖然不能照搬照抄，但是對中國政府如何進(jìn)行相應(yīng)的改革有很大的參考意義。并且提出了我國政府會計制度存在以下問題：1）政府債務(wù)信息嚴(yán)重缺失。2）政府債務(wù)信息嚴(yán)重滯后。而出現(xiàn)這些問題的原因是由于，首先，收付實(shí)現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)不能滿足當(dāng)前債務(wù)危機(jī)背景下對政府會計的要求。其次，缺乏對政府債務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)的依據(jù)。另外政府財務(wù)風(fēng)險信息不公開。針對以上問題，作者提出要：首先，政府應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，通過政府會計信息的披露，使政府處在社會公眾的監(jiān)督之下。其次

9、，積極逐步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。再次，盡快厘清政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系。最后，加強(qiáng)政府會計改革的研究工作。6 淺析美國政府會計對中國政府會計改革的啟發(fā)本文主要借鑒了美國政府會計改革的路子，從三個大方向提出對我國政府會計改革的借鑒意義，分別是：1）如何采取正確的改革方；2）如何制定合適的政府會計準(zhǔn)則；3）如何構(gòu)建合理的財務(wù)報告體系。7 我國政府會計改革初探基于中美政府會計環(huán)境比較視角本文著重于對比。先是討論研究了中美政府會計環(huán)境的對比，并且從內(nèi)部和外部環(huán)境兩個角度進(jìn)行對比，提出了相應(yīng)的對中國政府會計改革的啟示。提出了：1）轉(zhuǎn)變政府職能，建設(shè)服務(wù)型政府，發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)，為政府會計基礎(chǔ)改革

10、創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2）構(gòu)建完備的法律體系，為政府會計基礎(chǔ)改革提供法律保障。3）相關(guān)部門和人員積極參與，支持政府會計基礎(chǔ)改革。8 政府會計幾個基本問題研究一文基于政府公共受托責(zé)任的基本理念，在深入研究近年來國內(nèi)外政府會計已取得的相關(guān)成果和文獻(xiàn)、資料的基礎(chǔ)上，通過借鑒國外政府會計以及我國企業(yè)會計改革成熟經(jīng)驗(yàn)和研究成果，結(jié)合中國政府預(yù)算筒；理運(yùn)作機(jī)制和體制特點(diǎn)，研究中國建立政府會計概念框架過程中涉及的幾個基本問題。本文重點(diǎn)研究了政府會計豐體、政府會計目標(biāo)、政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)以及政府財務(wù)報告這幾個重要組成部分，最后進(jìn)一步提出了我國政府會計改革的一些發(fā)展方向。9 政府會計準(zhǔn)則差異比較研究本文借鑒了

11、財務(wù)會計概念框架，從會計目標(biāo)，信息質(zhì)量特征，會計要素的確認(rèn)和計量和會計報告這四方面著手，將我國的預(yù)算會計制度與國際公共部門會計準(zhǔn)則，美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則作對比，發(fā)現(xiàn)差異并找出了原因，提出了這些差異會對我國政府的風(fēng)險防范產(chǎn)生哪些影響。10 淺析中國政府會計改革的基本框架本文通過分析中國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷，借鑒國際上發(fā)達(dá)國家政府會計改革的經(jīng)驗(yàn)，提出建立中國政府會計體系的基本思路。作者認(rèn)為中國現(xiàn)行的預(yù)算會計存在以下幾方面的弊端：1）預(yù)算會計體系不協(xié)調(diào)。財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計相互獨(dú)立，使得財政總預(yù)算會計在撥款之后無法對政府內(nèi)部各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行較好地監(jiān)督與控制；財政總預(yù)算會計

12、與新的資金管理會計制度不協(xié)調(diào)；2）預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在弊端。收付實(shí)現(xiàn)制無法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算，且會使年終結(jié)余失真；3）現(xiàn)行預(yù)算會計的核算范圍過窄；4）預(yù)算會計信息披露與形勢發(fā)展不適應(yīng)。主要體現(xiàn)在兩方面，一是預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷，二是其提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。接著作者提出了自己的建議：1）應(yīng)重塑政府會計體系。我國可以借鑒國際上對政府單位界定的通行標(biāo)準(zhǔn)，按照我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政框架要求，將現(xiàn)行預(yù)算會計體系進(jìn)行重新的歸類。2）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。3）建立健全政府財務(wù)報告制度。目前我國沒有實(shí)行政府財務(wù)報告制度，一些與預(yù)算收支沒有

13、直接關(guān)系的重要財務(wù)信息被忽視和遺漏。這一問題已經(jīng)受到政府和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。11 從中國政府會計改革看政府職能轉(zhuǎn)變本文作者首先從國際形式政策與國內(nèi)環(huán)境兩方面敘述了中國政府會計改革背景，接著說明了政府改革與政府職能轉(zhuǎn)變關(guān)系，然后探討了政府會計改革對政府職能轉(zhuǎn)變的作用，得出政府會計制度的改革必須要與政府職能的轉(zhuǎn)變同步進(jìn)行的結(jié)論。12 政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革再認(rèn)識本文開門見山可預(yù)見未來現(xiàn)金制仍有重要用武之地，接著以美國聯(lián)邦政府雙軌制會計模式、法國三套會計系統(tǒng)的中央政府會計體系為例說明國際政府會計體系從雙軌制到三足鼎立的發(fā)展歷程，最后雙軌制會計模式已成為我國政府會計改革共識并具體分析現(xiàn)金制為主權(quán)責(zé)制為輔模

14、式、現(xiàn)金制權(quán)責(zé)制雙基并重模式、權(quán)責(zé)制為主現(xiàn)金制為輔模式。13 地方政府債務(wù)與政府會計改革研究本文從選題背景及研究意義出發(fā)，闡述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，隨后結(jié)合地方政府債務(wù)和政府會計改革的中美研究，提出地方政府債務(wù)風(fēng)險及政府會計改革途徑。14 政府會計改革：難點(diǎn)、突破與思路結(jié)合中國會計改革現(xiàn)狀闡述了我國研究政府會計概念框架的必要性。1）政府會計尚未形成完整的理論體系，有必要通過政府會計概念框架的研究來建立一套能夠指導(dǎo)預(yù)算會計改革、政府會計建設(shè)的以基本會計概念為主的理論體系；2）預(yù)算會計的許多概念明顯滯后于政府經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境、公共治理改革、公共管理實(shí)踐與政府會計實(shí)務(wù)發(fā)展的需要；3）經(jīng)濟(jì)全球化、國際政府間的合

15、作，迫切需要我國政府會計建設(shè)借鑒國際的管理和通常做法；4）政府會計建設(shè)既要借鑒企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)當(dāng)吸取企業(yè)會計改革的教訓(xùn)。15 試論當(dāng)前我國政府會計改革難題及應(yīng)對思路作者認(rèn)為隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，公共財政體制的改革，我國政府職能和政府結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的改進(jìn)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)，雖然我國政府會計體制近年來不斷地在改革，但我國政府會計體系已不能適應(yīng)時代發(fā)展的需要。本文正是基于這種思考，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)現(xiàn)行政府會計存在的問題：一、政府會計準(zhǔn)則不夠完善二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性三、核算范圍過窄，財務(wù)報告有待改進(jìn)四、政府會計目標(biāo)單一，重上輕下五、會計

16、模式與現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。16 我國政府會計的現(xiàn)狀及改革思路認(rèn)為目前我國政府會計存在體系不完善；與國際慣例有差異；預(yù)算會計原則存在諸多弊端；預(yù)算會計的監(jiān)督作用尚未發(fā)揮等問題。我國政府會計的改革，應(yīng)確定政府會計的主體范圍，規(guī)范政府財務(wù)報告，完善政府會計法律制度等。17 淺析預(yù)算會計制度改革本文從我國政府預(yù)算會計存在的問題出發(fā)，提出了引入責(zé)權(quán)發(fā)生制已經(jīng)成為潮流。提出了要順應(yīng)潮流，優(yōu)化預(yù)算會計制度。18 改進(jìn)我國預(yù)算會計制度的思考討論和分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題。認(rèn)為分析我國預(yù)算會計存在的問題，歸納起來有兩個方面：一是與當(dāng)前的財政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，如實(shí)施政府采購、國庫集

17、中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問題；二是涉及預(yù)算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題，如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問題。研究了國際上政府會計改革的趨勢及原因。1）各國政府在財務(wù)管理方面都不同程度地面臨一些日益突出的問題，促使政府管理當(dāng)局在財務(wù)管理、會計核算方面走上改革之路；2）政府行政管理模式的改革，客觀上要求政府會計與之相適應(yīng)，從而推動了政府會計深刻的變改。最后提出了改進(jìn)我國預(yù)算會計制度的建議和建立中國政府會計核算制度的設(shè)想。19 關(guān)于我國政府會計改革的思考認(rèn)為我國預(yù)算會計存在很多問題：1）采用收付實(shí)現(xiàn)制弊端凸顯；2）缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系；3）財務(wù)報告系統(tǒng)存在諸多

18、問題。作者提出了我國預(yù)算會計體系的完善措施：1）重新界定預(yù)算會計準(zhǔn)則的適用范圍；2）逐步改革核算基礎(chǔ)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；3）構(gòu)建新型政府會計財務(wù)報告。作者認(rèn)為我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性；對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，已成為當(dāng)務(wù)之急。20 政府會計改革的研究和探討本文作者首先敘述了對政府會計改革進(jìn)行研究和分析的現(xiàn)實(shí)意義，接著說明了當(dāng)前我國政府會計存在的不能全面反映我國政府的資金運(yùn)動、反映的信息不充分等問題，然后重點(diǎn)探討了如何加快我國政府會計的改革，分點(diǎn)分條提出了很多有價值的意見建議。21 中國

19、政府會計改革問題研究文章首先對中國政府會計的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析，隨后大膽地提出了推進(jìn)中國政府會計改革的思路與設(shè)想，并說明我們應(yīng)該立足國情，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，漸進(jìn)式地推進(jìn)改革的步伐，建立能夠完整準(zhǔn)確反映政府財務(wù)狀況以及資金運(yùn)行狀況的政府會計管理體系。22 我國政府會計改革的若干問題探討本文旨在說明政府職能轉(zhuǎn)換、政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度建設(shè)以及政府審計和社會監(jiān)督的加強(qiáng)這些市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化加快了政府會計改革的進(jìn)程，推進(jìn)了改革的步伐。23 新時期我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性本文首先闡述了我國政府會計仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的種種弊端，從反面證明了我國政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

20、的必要性。接著作者敘述了我國建設(shè)服務(wù)型政府對政府會計改革的影響，進(jìn)一步說明了權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的迫切需要。24 淺談?wù)畷嫺母镏饕獜乃膫€方面分析了我國政府會計改革的現(xiàn)狀：1）政府公共受托責(zé)任是政府會計改革的基礎(chǔ)。指出國家的權(quán)力來源于人民，政府受托于公民，因此公民有權(quán)對政府財政的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。政府會計的本質(zhì)是要服從政府整體受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映、監(jiān)督政府的全部經(jīng)濟(jì)活動；2）政府會計改革的推動因素。主要介紹了由于新公共管理運(yùn)動的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的預(yù)算管理機(jī)制受到了挑戰(zhàn)，公眾對政府會計提出了更高的要求。人們由傳統(tǒng)的投入過程控制理念轉(zhuǎn)向更為關(guān)注產(chǎn)出結(jié)果；3）政府會計存在的問題。

21、作者指出了目前我國政府會計存在的四方面問題：政府會計目標(biāo)定位不準(zhǔn)；現(xiàn)行政府會計核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運(yùn)動；收付實(shí)現(xiàn)制不能反映并提供政府部門當(dāng)期財政支出的真實(shí)狀況；政府財務(wù)報告信息披露不完整，透明度不高；4）我國政府會計改革的具體措施。改進(jìn)預(yù)算會計系統(tǒng)；建立政府管理會計系統(tǒng)；建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)。25 淺析政府預(yù)算會計制度改革本文主要從政府預(yù)算會計存在的問題和改革措施兩方面進(jìn)行了分析。本文認(rèn)為現(xiàn)今我國的預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在較大的問題，不能全面真實(shí)的反映政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況。在措施方面，作者指出政府財政工作應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范化、公開、透明。同時應(yīng)結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)體制，使得相關(guān)資源配置

22、得到發(fā)揮。26 中國政府會計改革問題研究文章從問題和建議兩方面入手展開了研究。針對中國政府會計的現(xiàn)狀，作者認(rèn)為存在以下幾方面的問題：1）缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計體系。2）會計目標(biāo)單一，會計科目過于簡單。3）采用收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)弊端凸顯。4）財務(wù)報告系統(tǒng)存在明顯的缺陷。接著作者提出了關(guān)于推進(jìn)中國政府會計改革的思路與設(shè)想：1）建立適合中國國情的政府會計體系。2）建立健全中國政府會計法律體系。3）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。4）建立新型的中國政府財務(wù)報告制度。5）建立健全中國政府財務(wù)報告審計制度。6）大力培養(yǎng)中國政府會計改革人才。27 政府特許經(jīng)營項(xiàng)目會計初探 簡論政府會計改革本文以特許經(jīng)營項(xiàng)目為

23、例子，通過對政府特許經(jīng)營項(xiàng)目以及其經(jīng)典融資模式BOT的分析，參照了一些國家政府會計的核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對以BOT為融資模式的政府特許經(jīng)營項(xiàng)目的會計核算做出分析。28 基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會計改革本文作者長期從事財務(wù)會計研究，比較全面地概括了在政府會計準(zhǔn)則體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的要求的必要性，隨后提出了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是完善我國政府會計改革的現(xiàn)實(shí)途徑的觀點(diǎn)，接著闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府固定資產(chǎn)核算、政府負(fù)債核算、政府財政收支核算、政府財務(wù)報告體系等方面的運(yùn)用，最后對基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會計改革提出了展望。29 事業(yè)單位會計制度改革的研究本文作者首先對事業(yè)單位會計制

24、度存在的問題進(jìn)行了分析，隨后大膽地提出了事業(yè)單位會計制度改革方向，并說明我們應(yīng)該立足國情，與國際通常做法接軌，將事業(yè)單位會計制度與民間非營利組織會計制度合并。最后作者敘述了事業(yè)單位會計制度改革現(xiàn)狀。30 預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作本文作者長期從事財務(wù)研究，比較全面地概括了預(yù)算會計向政府會計改革的背景，隨后提出了預(yù)算會計要向政府會計改革的必要性是因?yàn)槲覈F(xiàn)行的預(yù)算會計制度存在著諸如財務(wù)會計體系結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)報告體系有明顯缺陷，缺乏統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度體系等等的弊端，接著就推出了政府會計改革的目標(biāo)和主要內(nèi)容，最后提出了預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作的具體內(nèi)容。31 推進(jìn)我國政府會計

25、改革的戰(zhàn)略框架研究作者首先說明了現(xiàn)階段政府會計改革的重要性，隨后從改革目標(biāo)、路徑的選擇，理念創(chuàng)新，體系構(gòu)建與技術(shù)變革等方面勾勒了政府會計改革的戰(zhàn)略框架。32 政府債務(wù)會計核算制度改革研究文章從政府會計理論基礎(chǔ)出發(fā)，闡述了政府會計改革的必然性，隨后說明了政府債務(wù)確認(rèn)、計量和記錄方面存在的問題，以及關(guān)于解決這一對策的研究。最后又闡述了政府債務(wù)披露方面存在的問題以及相應(yīng)的對策研究，目的在于能夠提出更為全面的政府債務(wù)財務(wù)報告體系的構(gòu)思。33 中國政府會計改革模式的選擇文章首先對現(xiàn)行預(yù)算體系存在的問題進(jìn)行了分析，隨后提出了構(gòu)建中國政府會計體系需把握的原則，闡述了我國政府會計改革會計技術(shù)的選擇和實(shí)施策略，

26、詳細(xì)分析了理想方案和現(xiàn)實(shí)方案的設(shè)計。34 基于防范財政風(fēng)險視角的政府會計改革探討本文由政府的財政風(fēng)險及其核算入手，結(jié)合了政府的財政結(jié)構(gòu)，討論了政府會計在防范風(fēng)險中的功能，從反映和監(jiān)督兩大功能展開，并且結(jié)合了中國政府現(xiàn)行制度下政府預(yù)算會計的確認(rèn)與報告。提出了政府現(xiàn)行預(yù)算會計對政府債務(wù)上的處理缺陷：1）政府會計基礎(chǔ)不能滿足政府負(fù)債信息質(zhì)量要求；2）政府負(fù)債類會計科目設(shè)置不能滿足政府債務(wù)分類管理的需求；3）府財務(wù)報表體系尚不能全面反映政府全部的財政風(fēng)險并且提出了建議：循序漸進(jìn)地引入應(yīng)計制會計基礎(chǔ)；構(gòu)建系統(tǒng)全面反映政府財務(wù)信息的政府財務(wù)會計體系；完善政府負(fù)債的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)；完善政府負(fù)債類的會計科目體

27、系；在政府財務(wù)報告中披露的相關(guān)政府或有負(fù)債信息；建立一套層次分明的政府會計規(guī)范。35 受托責(zé)任觀下的政府會計目標(biāo)改革研究本文先從會計目標(biāo)的討論出發(fā)，對比了受托責(zé)任觀和決策有用觀，從政府的資源性質(zhì)，財政管理體制，市場經(jīng)濟(jì)化程度，政治體制，法律與監(jiān)管體系的完善程度出發(fā)提出了改革的方向：1）要擴(kuò)展會計信息的使用者；2）要明確使用者的信息需求；3）明確政府提供會計信息的作用。36 分析政府會計核算及發(fā)展趨勢一文針對我國政府會計核算的現(xiàn)狀以及存在的各種問題進(jìn)行分析，通過對國際政府會計核算的改革模式和改革經(jīng)驗(yàn)的借鑒，探索適合我國政府會計改革的方向，從而淺析中國政府會計核算的發(fā)展趨勢。通過對應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的

28、深度和范圍進(jìn)行綜合分析，可以將其引進(jìn)進(jìn)程分為漸進(jìn)式引入型和全面引入型兩種類型。作者認(rèn)為根據(jù)中國國情，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的最佳方式是分步推進(jìn)式。37 政府收支分類及其對會計核算影響的研究作者通過對政府收支分類改革的內(nèi)容、特點(diǎn)以及意義等方面的闡述深刻地說明了政府收支分類改革的重要性以及必要性，然后作者又對比改革前后收入支出方面的變化來進(jìn)一步說明政府收支分類改革對單位預(yù)算會計核算的影響。38 關(guān)于政府會計改革的幾點(diǎn)思考從政府職能的轉(zhuǎn)變、財政管理改革、國際環(huán)境等方面說明了我國進(jìn)行政府會計改革的必要性，指出了我國現(xiàn)行政府會計的不足：1）忽視政府財務(wù)報告信息的外部需求者；2）財務(wù)報告

29、體系不完整，報告內(nèi)容不能滿足要求；3）核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制在借鑒國外政府會計改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對我國的政府會計改革提出了建議。39 我國政府會計改革的動因及會計目標(biāo)定位研究作者通過對政府會計改革的動因進(jìn)行分析后，對我國政府會計目標(biāo)予以界定。1）政府會計改革的動因分析：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和公共財政體制改革的需要；社會公眾對政府會計信息需求的增大；國際社會對政府會計信息范圍和透明度的要求。2）我國政府會計改革的目標(biāo)定位：適應(yīng)預(yù)算管理體制改革，滿足預(yù)算管理需要；滿足公共財政管理體制改革，提高政府的財政透明度；全面反映政府受托責(zé)任，提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息。40 政府會計改革路徑選擇的文獻(xiàn)述評本文從政府會計的現(xiàn)狀

30、分析入手，表明現(xiàn)有的政府會計體系難以適應(yīng)我國政府經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會計改革成為必然。文章結(jié)合國內(nèi)外眾多學(xué)者的研究，深入探析了政府會計改革的可能路徑選擇。其中政府會計概念框架的提出成為政府會計改革的理論出發(fā)點(diǎn)，同時對環(huán)境制度和政府審計的研究也為改革的路徑選擇提供了新的視角。41 淺議政府會計改革路徑文章指出了現(xiàn)今的政府會計存在的諸多問題，如政府會計目標(biāo)單一、政府會計體系不完善、預(yù)算會計核算基礎(chǔ)等。進(jìn)而提出了自己的意見，政府會計改革需要拓展政府會計目標(biāo)，漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和構(gòu)建完善的政府財務(wù)報告體系來促進(jìn)政府會計的改革。42 淺議政府會計核算及發(fā)展趨勢本文主要就政府會計的核算基礎(chǔ)展開了論述。文章從

31、我國政府會計核算的現(xiàn)狀及存在的各種問題分析入手，進(jìn)而對收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)劣展開了研究。作者認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制主要有以下幾方面的弊端：1）無法全面和真實(shí)的反映政府財務(wù)信息；2）政府會計受托責(zé)任的評價受到不良影響；3）導(dǎo)致資源利用效率低和政府績效管理水平低。針對收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，作者結(jié)合國際政府會計核算的改革模式和改革經(jīng)驗(yàn)，提出應(yīng)由收付實(shí)現(xiàn)制逐漸改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且根據(jù)中國國情，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的最佳方式是分布推進(jìn)式。43 推進(jìn)我國政府會計改革的思考本文主要對推進(jìn)我國政府會計改革的路徑提出建議。1）明確我國政府會計目標(biāo)；2）科學(xué)界定我國政府單位的范圍；3）構(gòu)建我國政府會計體系；4）

32、整合建立我國新的政府會計制度；5）建立我國政府財務(wù)報告制度；6）實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。44 中國政府會計改革，路在何方？本文從政府會計改革必要性和存在的問題出發(fā)，探索具有中國特色的改革方案。作者從國際和國內(nèi)兩方面分析了政府會計改革的必要性，針對國內(nèi)環(huán)境，作者進(jìn)行了詳細(xì)的論述，指出我國政府會計存在的問題：1）統(tǒng)一、健全的政府會計體系的缺乏；2）單一的會計目標(biāo)；3）難以避免收付實(shí)現(xiàn)制的弊端；4）財務(wù)報告系統(tǒng)的缺陷；5）監(jiān)管層面不規(guī)范、不合理。接著作者提出了一條中國特色的改革路線，由上至下的控制措施，政府會計制度的管理和財務(wù)報告系統(tǒng)的升級。45 我國政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革的回顧與展望本文作者

33、從唯物史觀出發(fā)，提出我國的預(yù)算會計大致相當(dāng)于西方的政府和非營利組織，權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定應(yīng)該糾正傳統(tǒng)經(jīng)典定義形成的誤導(dǎo)兩個觀點(diǎn)并進(jìn)行論證，隨后追溯我國政府引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革的歷程，明確我國近期新一輪引入會計改革重點(diǎn)是優(yōu)化資產(chǎn)的管理，如將基建會計納入“大賬”，使資產(chǎn)信息更完整；建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊計提制度，如實(shí)反映資產(chǎn)價值；擴(kuò)大資產(chǎn)核算的范圍，資產(chǎn)信息更加全面等。二、課題研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 （1） 我國政府會計現(xiàn)狀及存在的問題隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，政府會計準(zhǔn)則也有了較大的發(fā)展。盡管如此，現(xiàn)行的政府會計準(zhǔn)則還是不能適應(yīng)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)體制，在實(shí)施的過程中總是會出現(xiàn)這樣那樣的問題，

34、準(zhǔn)則存在的很多弊端都是不容忽視的。其主要表現(xiàn)為：1. 會計信息的反應(yīng)與收集中信息的缺失。金融危機(jī)，歐債危機(jī)都是也都是會計信息缺失一種側(cè)面的擴(kuò)大反應(yīng)，特別是負(fù)債的確認(rèn)，政府預(yù)算會計的不完整。對于我國政府來說，改革還有還有很長的一段路要走。再者，就是報告的缺陷了，信息披露不完整，不透明。使用者無法正確使用等也是非常嚴(yán)重的問題。信息的收集確認(rèn)與報告存在的問題是主要的兩大問題，未來的會計改革，也要從這兩方面著手。收集與確認(rèn)上，要引入相關(guān)的制度，不要片面地使用收付實(shí)現(xiàn)制度。報告上，要做好預(yù)算，加強(qiáng)透明化，并且加大群眾的監(jiān)督力度，建立完善的法律制度等。 2. 現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制需向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。多數(shù)西方國

35、家采用的均為權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而我國現(xiàn)行的政府會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能應(yīng)付迅速變化的國內(nèi)外會計環(huán)境和不斷加快的我國會計國際化進(jìn)程，所以就需要將核算基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3. 建設(shè)服務(wù)型政府。建設(shè)服務(wù)型政府已是當(dāng)今的主流，它是實(shí)現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變、深化公共財政管理體制改革、防范政府財政風(fēng)險、建立政府績效評價系、提高政府財政收支透明度，強(qiáng)化公眾監(jiān)督的必要條件。建立一整套完整的政府會計準(zhǔn)則體系，定期公布政府財務(wù)報告，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理，提高政府財政透明度的公認(rèn)的必經(jīng)之路，這對加快我國政府會計國際化的進(jìn)程有著重要的意義。除此之外，還有政府會計的基本準(zhǔn)則缺乏規(guī)

36、范性；政府會計的核算基礎(chǔ)存在局限性；政府會計的核算范圍缺乏全面性；政府會計的財務(wù)報告缺乏科學(xué)性等等。這些問題的存在不利于政府職能的實(shí)現(xiàn)，不利于完善公共財政管理，不利于增加財政透明度等政府會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此積極推行政府會計改革成為一種必然。 （二） 我國政府會計改革趨勢1. 預(yù)算會計體系將發(fā)生變化。我國目前的預(yù)算會計主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對整個支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導(dǎo)致財政資金使用效率不高。隨著我國“公共財政框架”的逐步建立和“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等改革的不斷深入，預(yù)算資金管理模式將發(fā)生改變，資金的使用效率和宏觀調(diào)控能力將增強(qiáng)。行政單位會計核算對象的逐步改變決

37、定了財政總預(yù)算會計業(yè)務(wù)將大幅增加，導(dǎo)致其在預(yù)算會計體系中的主導(dǎo)地位更加突出，現(xiàn)行預(yù)算會計體系向政府與非營利組織會計方向發(fā)展。在這種條件下，新的預(yù)算單位會計將合二為一，建立以一級政府為主體、以支出周期各階段為核心的政府會計。但隨著事業(yè)單位改革的深入，事業(yè)單位會計也將向非營利組織會計靠攏。2. 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)將轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。我國政府會計目前采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)，而如何選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前政府會計理論研究需要解決的問題，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計改革的趨勢。1）對收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的評價。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種確認(rèn)基礎(chǔ)廣泛的用于各個國家的政府會計當(dāng)中，各有利弊。收付實(shí)現(xiàn)

38、制的優(yōu)點(diǎn)是會計記錄簡單客觀，利于政府對現(xiàn)金資源的管理。但收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)不能體現(xiàn)“收入”、“成本”的配比，不能提供非財務(wù)資產(chǎn)方面的信息，在可比性方面與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系不一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運(yùn)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；評價報告主體遵循預(yù)算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的決策提供更充分的依據(jù)。但其執(zhí)行成本較高，核算相對復(fù)雜。2）總體改革步驟設(shè)想。我國政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該借鑒德國政府會計改革經(jīng)驗(yàn)，注意循序漸進(jìn)。同時，中國政府會計基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)當(dāng)努力向國際慣例靠近，又必須符合中國的具體國情，與中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)

39、展水平、財政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。3. 政府會計的核算范圍將擴(kuò)大。我國目前政府會計核算范圍主要是財政資金運(yùn)動過程，而對資產(chǎn)、負(fù)債的核算不算全面，尤其缺乏對政府或有負(fù)債的核算。所以一方面應(yīng)完善對政府資產(chǎn)、負(fù)債的核算，另一方面則應(yīng)該增加如貸款擔(dān)保、未決訴訟、對陷入嚴(yán)重財務(wù)困難的國有企業(yè)進(jìn)行財政支持的可能性等或有負(fù)債的核算。4. 政府會計報告信息量將增加。目前我國沒有實(shí)行政府財務(wù)報告制度，政府會計信息主要是通過政府的預(yù)算和決算的形式間接地發(fā)布給立法機(jī)關(guān)與公眾的，但是隨著公共預(yù)算管理制度改革的不斷推進(jìn)和預(yù)算管理的要求，政府的會計報告中應(yīng)增加固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)折舊、國債未來還本付息負(fù)擔(dān)、社會

40、保障基金的未來負(fù)債、政府擔(dān)保形成的隱形債務(wù)等方面的內(nèi)容，這不僅與預(yù)算改革相配套，而且增加了資金的使用透明性和效率。結(jié)束語 我們組研究的課題是我國政府會計改革文獻(xiàn)綜述。文獻(xiàn)綜述要求進(jìn)行大量的文獻(xiàn)閱讀的同時要做到養(yǎng)成能夠?qū)﹂L篇的文獻(xiàn)概括的素養(yǎng)，將別人的觀點(diǎn)歸納總結(jié)，形成自己的想法。我們在歸納總結(jié)的過程中學(xué)到了新的知識，我們結(jié)合前人對我國政府會計改革各方面的研究成果，深入探討了我國政府會計改革趨勢。通過閱讀和學(xué)習(xí)了近五十篇文獻(xiàn)資料，了解了我國政府會計制度上所存在的不足，以及今后可能的改革路徑和方向。將書本上的知識和文獻(xiàn)上的觀點(diǎn)相結(jié)合，比較國內(nèi)國外政府會計準(zhǔn)則的異同點(diǎn)，明確我國政府會計體系的不足之處，

41、了解到那些學(xué)者對于不足之處的看法以及他們認(rèn)為改革的重點(diǎn)。在眾多信息中篩選出自己需要的，這應(yīng)該就是文獻(xiàn)閱讀的必要所在。我們十分感謝這次的課題讓大家有了一個學(xué)習(xí)和開闊視野的機(jī)會，豐富了自己的知識，加強(qiáng)了彼此合作的默契，使得我們組員對于這一塊也不再陌生。 通過學(xué)習(xí)，我們總結(jié)出，推進(jìn)政府會計改革是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的變革，涉及的范圍相當(dāng)廣，不僅是會計技術(shù)的變更，更是管理理念的更新。我國推進(jìn)政府會計改革應(yīng)立足于中國國情，充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，尤其是一些發(fā)達(dá)國家，取其精華，去其糟粕，建立全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府財務(wù)狀況、資金運(yùn)行情況的政府會計體系，并更好地為社會公眾服務(wù)以體現(xiàn)政府本質(zhì)所在。 參 考 文 獻(xiàn)1 溫敏哲

42、 "國家破產(chǎn)"蝴蝶效應(yīng)襲來期刊論文-中國經(jīng)貿(mào)2010(7)2 吳金友.秦侃金融危機(jī)中"政府破產(chǎn)"的風(fēng)險分析及其對我國的啟示期刊論文-金融與經(jīng)濟(jì)2009(10)3 張梅 金融危機(jī)下我國政府負(fù)債風(fēng)險與控制研究冰島事件引發(fā)對政府會計的思考期刊論文-湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版）2010,07(2)4 張瑞霞 政府負(fù)債風(fēng)險與控制期刊論文-合作經(jīng)濟(jì)與科技2009(13)5 李華麗 中國政府會計改革問題研究期刊論文-經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2010(21)6 范桂紅 破產(chǎn)法實(shí)施中的政府行為分析及對策期刊論文-中州大學(xué)學(xué)報2004,21(2)7 夏澈 中國破產(chǎn)法如何投向市場經(jīng)

43、濟(jì)-簡議破產(chǎn)法的立法宗旨期刊論文-鄂州大學(xué)學(xué)報2001,8(2)8 李秀文 當(dāng)前企業(yè)破產(chǎn)過程中存在的問題及對策-兼論中國破產(chǎn)法的完善期刊論文-北方經(jīng)貿(mào)2005(1)9 郭友旭.GUO You-xu 中國現(xiàn)行破產(chǎn)法律制度述評期刊論文-云南電大學(xué)報2001,3(3)10 徐燕潔 現(xiàn)階段我國建立自然人企業(yè)破產(chǎn)制度的必要性和可行性期刊論文-法制與社會2008(14)11 邢俊英論政府會計在政府負(fù)債風(fēng)險控制中的重要作用 2007(02)12 陳志斌政府會計概念框架結(jié)構(gòu)研究期刊論文-會計研究 2011(01)13 張月玲政府會計概念框架構(gòu)建研究 200914 胡志勇論中國會計改革 201015 劉光忠關(guān)于

44、推進(jìn)我國政府會計改革的若干建議期刊論文-會計研究 2010(12)16 邢俊英政府負(fù)債風(fēng)險控制:影響政府會計改革的重要因素期刊論文-會計研究 2006(09)17 張國興關(guān)于構(gòu)建我國政府會計體系的研究期刊論文-會計研究 2008(03)18 張國生政府財務(wù)境況和財政風(fēng)險:一個分析框架期刊論文-公共管理學(xué)報 2006(01)19 王晨明關(guān)于中國政府會計改革模式選擇的研究 2007(04)20 王晨明政府會計環(huán)境與政府會計改革模式論 200621 邢俊英政府負(fù)債風(fēng)險控制:影響政府會計改革的重要因素期刊論文-會計研究 2006(09)22 路軍偉公共財政視角下政府會計的目標(biāo)與改革期刊論文-當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 2010(01)23 劉玉廷我國政府會計改革的若干問題期刊論文-會計研究 2004(09)24 樓繼偉.政府預(yù)算與會計的未來M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.200125 陳勝群.陳工孟 高寧.政府會計基礎(chǔ)比較研究J.會計研究.2002.(5):3826 胡憲偉.基于BOT 模式的高速公路融資問題與對策研究.時代金融.第6 期：247-249.201127 任明東.完善我國政府會計體系的探討J.黑龍江對外經(jīng)貿(mào).2010.(12)28 郭劍濤.關(guān)于完善我國政府會計改革的探討J.魅力中國2010(28).29 盧鳳娟.現(xiàn)階段我國政府會計改革應(yīng)解決的主要問題J.綠色財會2011(5)