人大馬海濤第六版《中國稅制》第5章 關(guān)稅

1、5.1 5.1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述5.2 5.2 我國關(guān)稅制度我國關(guān)稅制度5.3 5.3 關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算5.4 5.4 關(guān)稅的申報繳納關(guān)稅的申報繳納第第5章章 關(guān)關(guān) 稅稅5.15.1關(guān)稅概述：關(guān)稅概述：5.1.15.1.1關(guān)稅概念關(guān)稅概念 關(guān)稅是指國家海關(guān)對進(jìn)出我國關(guān)境的關(guān)稅是指國家海關(guān)對進(jìn)出我國關(guān)境的貨物或物品貨物或物品征收的一種稅。征收的一種稅。貨物貨物是指以貿(mào)易行為為目的而進(jìn)出我是指以貿(mào)易行為為目的而進(jìn)出我國關(guān)境的商品；國關(guān)境的商品；物品物品是指入境旅客攜帶的、個人郵遞是指入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的以及以其他方式進(jìn)入我的

2、、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的以及以其他方式進(jìn)入我國關(guān)境的屬于個人自用的非商品。國關(guān)境的屬于個人自用的非商品。關(guān)境關(guān)境是一個國家的是一個國家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域，故關(guān)境又稱稅境。關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域，故關(guān)境又稱稅境。什么是國境？什么是國境？國境是指一個國家以邊界為界限，全面國境是指一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域。行使主權(quán)的境域。領(lǐng)土領(lǐng)土領(lǐng)空領(lǐng)空領(lǐng)海領(lǐng)海什么是關(guān)境？什么是關(guān)境？關(guān)境是指適用同一部海關(guān)法的領(lǐng)域。關(guān)境是指適用同一部海關(guān)法的領(lǐng)域。領(lǐng)土領(lǐng)土領(lǐng)海領(lǐng)海領(lǐng)空領(lǐng)空關(guān)境和國境的關(guān)系？關(guān)境和國境的關(guān)系？國境國境關(guān)境關(guān)境（1）關(guān)境關(guān)境國境國境（2）國（關(guān)）境國（關(guān)）境（3）一般情況下：國境與

3、關(guān)境是一致的；當(dāng)一個國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境；當(dāng)幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對外實(shí)行共同的關(guān)稅時，關(guān)境就大于國境。 兩者的區(qū)別關(guān)稅壁壘的概念 關(guān)稅壁壘是指用征收高額進(jìn)口稅和各種進(jìn)口附加稅的辦法,以限制和阻止外國商品進(jìn)口的一種手段。關(guān)稅壁壘的形式 按照商務(wù)部的投資貿(mào)易壁壘指南,常見的關(guān)稅壁壘有以下幾種形式:關(guān)稅高峰、關(guān)稅升級、關(guān)稅配額、從量關(guān)稅、從價關(guān)稅。(1)關(guān)稅高峰(tariff peaks)(2)關(guān)稅升級(tariff escalation)(3)關(guān)稅配額(tariff quotas)非關(guān)稅壁壘的概念 非關(guān)稅壁壘(nontar

4、iff barriers),又稱非關(guān)稅貿(mào)易壁壘,是指一國政府采取除關(guān)稅以外的各種辦法,對本國的對外貿(mào)易活動進(jìn)行調(diào)節(jié)、管理和控制的一切政策與手段的總和,其目的是試圖在一定程度上限制進(jìn)口,以保護(hù)國內(nèi)市場和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。按照征收的對象或商品流向分類（一）進(jìn)口稅（二）出口稅（三）過境稅 大部分國家的進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)：對工業(yè)制成品征收較高關(guān)稅；對半制成品的進(jìn)口稅率次之；對原料的進(jìn)口稅率最低甚至免稅。 出口關(guān)稅：是指一國海關(guān)在本國商品運(yùn)出關(guān)境時，對本國出口商所征收的關(guān)稅。 由于出口關(guān)稅會提高出口貨物的成本，由于出口關(guān)稅會提高出口貨物的成本，削弱了出口產(chǎn)品的競爭能力，發(fā)達(dá)國家發(fā)達(dá)國家普遍取消了出口關(guān)稅。普遍取

5、消了出口關(guān)稅。目前，主要是一些發(fā)展中國家在繼續(xù)征收出口關(guān)稅。 分類分類從量關(guān)稅從量關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅 從價關(guān)稅從價關(guān)稅選擇性關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動關(guān)稅滑動關(guān)稅2.以關(guān)稅的計征方法計征方法分類1. 從量關(guān)稅：以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計征。2. 從價關(guān)稅：以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進(jìn)行計征。3. 復(fù)合關(guān)稅：對一種進(jìn)口貨物同時采取從價、從量兩種方式，分別計算，以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額的一種關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)。44. 選擇性關(guān)稅選擇性關(guān)稅：對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價波動影以免因物價波動

6、影響財政收入，響財政收入，也可以選擇稅額較少的一種標(biāo)準(zhǔn)計征關(guān)稅。5. 滑動關(guān)稅滑動關(guān)稅：對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。價低高稅率，價高低稅率，以保證該貨物的價格在國內(nèi)市場上保持穩(wěn)定。以關(guān)稅的政策取向分類(1)歧視關(guān)稅(discriminatory tax)。歧視關(guān)稅是對同一種進(jìn)口貨物,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。(2)優(yōu)惠關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅是指對來自某些國家的進(jìn)口貨物使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進(jìn)行征收的關(guān)稅,是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。反傾銷稅反傾銷稅（anti-dumping dutyanti-dumping duty） 是是對于

7、實(shí)行對于實(shí)行傾銷的進(jìn)口商品傾銷的進(jìn)口商品所征收的一種所征收的一種進(jìn)口附加進(jìn)口附加稅稅。其目的在于抵消傾銷所帶來的不利影響，保。其目的在于抵消傾銷所帶來的不利影響，保護(hù)本國市場。護(hù)本國市場。 征收反傾銷稅的征收反傾銷稅的2 2個條件：個條件：(1)(1)一國產(chǎn)品以低于一國產(chǎn)品以低于“正常價值正常價值”的辦法擠入另一的辦法擠入另一國市場；國市場；(2)(2)由此而對該由此而對該進(jìn)口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)進(jìn)口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成造成實(shí)質(zhì)性的威脅或?qū)嵸|(zhì)性損害。實(shí)質(zhì)性的威脅或?qū)嵸|(zhì)性損害。反補(bǔ)貼稅（反補(bǔ)貼稅（anti-subsidy dutyanti-subsidy duty）又又稱為稱為抵消稅或補(bǔ)

8、償稅抵消稅或補(bǔ)償稅，是為了，是為了抵消商品抵消商品于制造、于制造、生產(chǎn)或輸出時所生產(chǎn)或輸出時所直接或間接接受的任何補(bǔ)貼而直接或間接接受的任何補(bǔ)貼而征征收的一種臨時附加稅。收的一種臨時附加稅。. . (2)、優(yōu)惠關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅l比正常關(guān)稅稅率低低的關(guān)稅待遇： a. 互惠關(guān)稅：兩個國家之間協(xié)商簽訂協(xié)定，對進(jìn)出口貨物相互提供較低的關(guān)稅稅率，直至免稅。 b. 特惠關(guān)稅：一個國家或某一經(jīng)濟(jì)集團(tuán)對特定國家的全部進(jìn)口貨物或部分貨物單方面給予低關(guān)稅或免稅待遇低關(guān)稅或免稅待遇的特殊優(yōu)惠。 C.最惠國關(guān)稅： 最惠國待遇最惠國待遇：締約國一方現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠及豁免，也同樣給予締約對方。 根

9、據(jù)最惠國待遇原則所征收的關(guān)稅，關(guān)稅稅率由最惠國待遇協(xié)定規(guī)定，可以是單方減讓的關(guān)稅，也可以是相互減讓的關(guān)稅。 d. 普遍優(yōu)惠制GSP(generalized system of preferences) 是發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家出口制成品和半制成品普遍的、非歧視的、非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。 基本原則： a.普遍的 b.非歧視的 c.非互惠的 5.2 5.2 我國的關(guān)稅制度 一、關(guān)稅納稅人關(guān)稅納稅人是指為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人和推定人。 關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和進(jìn)境物品。 1. 1. 貨物貨物 2. 2. 物品物品二、關(guān)稅征稅對象二、關(guān)稅征稅對象1. 1.

10、進(jìn)口貨物的稅率進(jìn)口貨物的稅率（1 1）最惠國稅率）最惠國稅率 （2 2）協(xié)定稅率）協(xié)定稅率 （3 3）特惠稅率）特惠稅率 （4 4）普通稅率）普通稅率 原產(chǎn)地不明，以及除上述國家以外的國家或地區(qū)三、關(guān)稅稅率（三、關(guān)稅稅率（1）（5）關(guān)稅配額稅率）關(guān)稅配額稅率（6）暫定稅率）暫定稅率2. 出口貨物的稅率國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。稅率從20%到0不等。關(guān)稅稅率（關(guān)稅稅率（2） 原產(chǎn)地規(guī)定：原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)適用于多個國家參與適用于多個國家參與加工制造的進(jìn)口貨物，加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨

11、物進(jìn)以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)加工的國家作為有關(guān)質(zhì)加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。貨物的原產(chǎn)國。如從美國進(jìn)口電子原配件到日本，日本組裝成電器比如冰箱，那么日本就是原產(chǎn)地國家（1 1）法定減免稅）法定減免稅: :A A、關(guān)稅稅額在、關(guān)稅稅額在5050元以下的一票貨物，免征關(guān)稅；元以下的一票貨物，免征關(guān)稅；B B、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅；、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅；C C、外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)、外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)稅；稅；D D、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、

12、物料和飲食用品，免征關(guān)稅；和飲食用品，免征關(guān)稅；5 關(guān)稅的減免：關(guān)稅的減免：（2）特定減免）特定減免A、科教用品、科教用品B、殘疾人專用品、殘疾人專用品C、扶貧、慈善性捐贈物資、扶貧、慈善性捐贈物資D、進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備E、特定行業(yè)或用途的減免稅政策、特定行業(yè)或用途的減免稅政策（3）臨時減免稅）臨時減免稅5.3 5.3 關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額。完稅價格：完稅價格：成交價格成交價格+起卸前起卸前的的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用+保險費(fèi)用保險費(fèi)用1、進(jìn)口貨物完稅價格、進(jìn)口貨物完稅價格（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

13、以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。（購貨傭金是指買方為進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。經(jīng)紀(jì)費(fèi)是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。（2）由買方負(fù)擔(dān)的審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)調(diào)整計入完稅價格的費(fèi)用（應(yīng)當(dāng)調(diào)整計入完稅價格的費(fèi)用（1）：）：（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。（5）作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。（6

14、）賣方直接或者間接從買方取得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。應(yīng)當(dāng)調(diào)整計入完稅價格的費(fèi)用（應(yīng)當(dāng)調(diào)整計入完稅價格的費(fèi)用（2）：）：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。不得計入完稅價格的費(fèi)用：不得計入完稅價格的費(fèi)用：（1）以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格（2）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險費(fèi)審查確定完稅價格。（3）運(yùn)往境外修理的貨

15、物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。確定完稅價格的標(biāo)準(zhǔn)：確定完稅價格的標(biāo)準(zhǔn)：A. A. 出口貨物的成交價格出口貨物的成交價格B. B. 出口貨物完稅價格的估定出口貨物完稅價格的估定 是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。2、出口貨物完稅價格的確定：、出口貨物完稅價格的確定：1. 從價計征應(yīng)納稅額的計算公式從價計征應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額進(jìn)出口貨物的應(yīng)納稅額進(jìn)出口貨物的完稅價格完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式：三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式：2. 2. 從量計征

16、應(yīng)納稅額的計算公式從量計征應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額進(jìn)出口貨物的數(shù)量應(yīng)納稅額進(jìn)出口貨物的數(shù)量單位稅額單位稅額3. 3. 復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算公式復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算公式上述兩公式的合并上述兩公式的合并 例例1 1 某進(jìn)出口貿(mào)易公司從澳大利亞進(jìn)口某進(jìn)出口貿(mào)易公司從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)鐵礦石一批共優(yōu)質(zhì)鐵礦石一批共12 00012 000噸，其單位完噸，其單位完稅價格為稅價格為280280元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為為5050，則該批鐵礦石應(yīng)納關(guān)稅稅額為，則該批鐵礦石應(yīng)納關(guān)稅稅額為多少？多少？該貿(mào)易公司應(yīng)納關(guān)稅=12 000*280*50%=1 680 000元 例例2 2 某商場

17、從美國進(jìn)口電子玩具一批，當(dāng)?shù)卣Ｅ成虉鰪拿绹M(jìn)口電子玩具一批，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價格折合人民幣發(fā)價格折合人民幣580 000580 000元，運(yùn)抵我國輸入地支元，運(yùn)抵我國輸入地支付包裝費(fèi)折合人民幣付包裝費(fèi)折合人民幣13 00013 000元，搬運(yùn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)折元，搬運(yùn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)折合人民幣合人民幣52 00052 000元，保險費(fèi)折合人民幣元，保險費(fèi)折合人民幣9 5009 500元。假元。假設(shè)該進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為設(shè)該進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為6060。試計算該批電子玩。試計算該批電子玩具的應(yīng)納關(guān)稅稅額。具的應(yīng)納關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價格=580 000+13 000+52 000+9 500 =654 500元

18、該商場應(yīng)納關(guān)稅=654 500*60%=392 700元例3 某煙酒公司從意大利進(jìn)口優(yōu)質(zhì)葡萄酒20噸，每噸90 000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率100%，消費(fèi)稅率10%。計算該公司應(yīng)納的關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。（1）應(yīng)納關(guān)稅額=20*90 000*100%=1 800 000元（2）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（20*90 000+1 800 000）/（1-10%）=4 000 000元在海關(guān)應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計稅價格*消費(fèi)稅率 =4 000 000*10%=400 000元（1）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報納稅；（2）出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向海關(guān)申報納稅；（3）納