人大馬海濤第六版《中國稅制》第5章 關稅

1、5.1 5.1 關稅概述關稅概述5.2 5.2 我國關稅制度我國關稅制度5.3 5.3 關稅的完稅價格和應納稅額的計算關稅的完稅價格和應納稅額的計算5.4 5.4 關稅的申報繳納關稅的申報繳納第第5章章 關關 稅稅5.15.1關稅概述：關稅概述：5.1.15.1.1關稅概念關稅概念 關稅是指國家海關對進出我國關境的關稅是指國家海關對進出我國關境的貨物或物品貨物或物品征收的一種稅。征收的一種稅。貨物貨物是指以貿易行為為目的而進出我是指以貿易行為為目的而進出我國關境的商品；國關境的商品；物品物品是指入境旅客攜帶的、個人郵遞是指入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務人員攜帶的以及以其他方式進入我的

2、、運輸工具服務人員攜帶的以及以其他方式進入我國關境的屬于個人自用的非商品。國關境的屬于個人自用的非商品。關境關境是一個國家的是一個國家的關稅法令完全實施的境域，故關境又稱稅境。關稅法令完全實施的境域，故關境又稱稅境。什么是國境？什么是國境？國境是指一個國家以邊界為界限，全面國境是指一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域。行使主權的境域。領土領土領空領空領海領海什么是關境？什么是關境？關境是指適用同一部海關法的領域。關境是指適用同一部海關法的領域。領土領土領海領海領空領空關境和國境的關系？關境和國境的關系？國境國境關境關境（1）關境關境國境國境（2）國（關）境國（關）境（3）一般情況下：國境與

3、關境是一致的；當一個國家在國境內設立自由貿易港、自由貿易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。 兩者的區(qū)別關稅壁壘的概念 關稅壁壘是指用征收高額進口稅和各種進口附加稅的辦法,以限制和阻止外國商品進口的一種手段。關稅壁壘的形式 按照商務部的投資貿易壁壘指南,常見的關稅壁壘有以下幾種形式:關稅高峰、關稅升級、關稅配額、從量關稅、從價關稅。(1)關稅高峰(tariff peaks)(2)關稅升級(tariff escalation)(3)關稅配額(tariff quotas)非關稅壁壘的概念 非關稅壁壘(nontar

4、iff barriers),又稱非關稅貿易壁壘,是指一國政府采取除關稅以外的各種辦法,對本國的對外貿易活動進行調節(jié)、管理和控制的一切政策與手段的總和,其目的是試圖在一定程度上限制進口,以保護國內市場和國內產業(yè)的發(fā)展。按照征收的對象或商品流向分類（一）進口稅（二）出口稅（三）過境稅 大部分國家的進口關稅結構：對工業(yè)制成品征收較高關稅；對半制成品的進口稅率次之；對原料的進口稅率最低甚至免稅。 出口關稅：是指一國海關在本國商品運出關境時，對本國出口商所征收的關稅。 由于出口關稅會提高出口貨物的成本，由于出口關稅會提高出口貨物的成本，削弱了出口產品的競爭能力，發(fā)達國家發(fā)達國家普遍取消了出口關稅。普遍取

5、消了出口關稅。目前，主要是一些發(fā)展中國家在繼續(xù)征收出口關稅。 分類分類從量關稅從量關稅復合關稅復合關稅 從價關稅從價關稅選擇性關稅選擇性關稅滑動關稅滑動關稅2.以關稅的計征方法計征方法分類1. 從量關稅：以征稅對象的數量為計稅依據，按每單位數量預先制定的應稅額計征。2. 從價關稅：以征稅對象的價格為計稅依據，根據一定比例的稅率進行計征。3. 復合關稅：對一種進口貨物同時采取從價、從量兩種方式，分別計算，以兩個稅額之和作為該貨物的應征稅額的一種關稅征收標準。44. 選擇性關稅選擇性關稅：對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價波動影以免因物價波動

6、影響財政收入，響財政收入，也可以選擇稅額較少的一種標準計征關稅。5. 滑動關稅滑動關稅：對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。價低高稅率，價高低稅率，以保證該貨物的價格在國內市場上保持穩(wěn)定。以關稅的政策取向分類(1)歧視關稅(discriminatory tax)。歧視關稅是對同一種進口貨物,由于輸出國或生產國不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。(2)優(yōu)惠關稅。優(yōu)惠關稅是指對來自某些國家的進口貨物使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進行征收的關稅,是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。反傾銷稅反傾銷稅（anti-dumping dutyanti-dumping duty） 是是對于

7、實行對于實行傾銷的進口商品傾銷的進口商品所征收的一種所征收的一種進口附加進口附加稅稅。其目的在于抵消傾銷所帶來的不利影響，保。其目的在于抵消傾銷所帶來的不利影響，保護本國市場。護本國市場。 征收反傾銷稅的征收反傾銷稅的2 2個條件：個條件：(1)(1)一國產品以低于一國產品以低于“正常價值正常價值”的辦法擠入另一的辦法擠入另一國市場；國市場；(2)(2)由此而對該由此而對該進口國國內已建立的某項工業(yè)進口國國內已建立的某項工業(yè)造成造成實質性的威脅或實質性損害。實質性的威脅或實質性損害。反補貼稅（反補貼稅（anti-subsidy dutyanti-subsidy duty）又又稱為稱為抵消稅或補

8、償稅抵消稅或補償稅，是為了，是為了抵消商品抵消商品于制造、于制造、生產或輸出時所生產或輸出時所直接或間接接受的任何補貼而直接或間接接受的任何補貼而征征收的一種臨時附加稅。收的一種臨時附加稅。. . (2)、優(yōu)惠關稅、優(yōu)惠關稅l比正常關稅稅率低低的關稅待遇： a. 互惠關稅：兩個國家之間協商簽訂協定，對進出口貨物相互提供較低的關稅稅率，直至免稅。 b. 特惠關稅：一個國家或某一經濟集團對特定國家的全部進口貨物或部分貨物單方面給予低關稅或免稅待遇低關稅或免稅待遇的特殊優(yōu)惠。 C.最惠國關稅： 最惠國待遇最惠國待遇：締約國一方現在和將來所給予任何第三國的一切特權、優(yōu)惠及豁免，也同樣給予締約對方。 根

9、據最惠國待遇原則所征收的關稅，關稅稅率由最惠國待遇協定規(guī)定，可以是單方減讓的關稅，也可以是相互減讓的關稅。 d. 普遍優(yōu)惠制GSP(generalized system of preferences) 是發(fā)達國家給予發(fā)展中國家出口制成品和半制成品普遍的、非歧視的、非互惠的一種關稅優(yōu)惠制度。 基本原則： a.普遍的 b.非歧視的 c.非互惠的 5.2 5.2 我國的關稅制度 一、關稅納稅人關稅納稅人是指為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人和推定人。 關稅的征稅對象是準許進出口的貨物和進境物品。 1. 1. 貨物貨物 2. 2. 物品物品二、關稅征稅對象二、關稅征稅對象1. 1.

10、進口貨物的稅率進口貨物的稅率（1 1）最惠國稅率）最惠國稅率 （2 2）協定稅率）協定稅率 （3 3）特惠稅率）特惠稅率 （4 4）普通稅率）普通稅率 原產地不明，以及除上述國家以外的國家或地區(qū)三、關稅稅率（三、關稅稅率（1）（5）關稅配額稅率）關稅配額稅率（6）暫定稅率）暫定稅率2. 出口貨物的稅率國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。稅率從20%到0不等。關稅稅率（關稅稅率（2） 原產地規(guī)定：原產地規(guī)定：全部產地標準全部產地標準實質加工標準實質加工標準適用于多個國家參與適用于多個國家參與加工制造的進口貨物，加工制造的進口貨物，以最后一個對貨

11、物進以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實行經濟上可以視為實質加工的國家作為有關質加工的國家作為有關貨物的原產國。貨物的原產國。如從美國進口電子原配件到日本，日本組裝成電器比如冰箱，那么日本就是原產地國家（1 1）法定減免稅）法定減免稅: :A A、關稅稅額在、關稅稅額在5050元以下的一票貨物，免征關稅；元以下的一票貨物，免征關稅；B B、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關稅；、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關稅；C C、外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關、外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關稅；稅；D D、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、

12、物料和飲食用品，免征關稅；和飲食用品，免征關稅；5 關稅的減免：關稅的減免：（2）特定減免）特定減免A、科教用品、科教用品B、殘疾人專用品、殘疾人專用品C、扶貧、慈善性捐贈物資、扶貧、慈善性捐贈物資D、進口設備、進口設備E、特定行業(yè)或用途的減免稅政策、特定行業(yè)或用途的減免稅政策（3）臨時減免稅）臨時減免稅5.3 5.3 關稅的完稅價格和應納稅額的計算是指賣方向中國境內銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按照規(guī)定調整后的價款總額。完稅價格：完稅價格：成交價格成交價格+起卸前起卸前的的運輸費用運輸費用+保險費用保險費用1、進口貨物完稅價格、進口貨物完稅價格（1）由買方負擔的購貨傭金

13、以外的傭金和經紀費。（購貨傭金是指買方為進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。經紀費是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。（2）由買方負擔的審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用。（3）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用。應當調整計入完稅價格的費用（應當調整計入完稅價格的費用（1）：）：（4）與該貨物的生產和向中國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。（5）作為該貨物向中國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。（6

14、）賣方直接或者間接從買方取得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。應當調整計入完稅價格的費用（應當調整計入完稅價格的費用（2）：）：（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；（2）進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。（3）進口關稅及其他國內稅收。不得計入完稅價格的費用：不得計入完稅價格的費用：（1）以租賃方式進口的貨物，以海關審查確定的該貨物的租金作為完稅價格（2）運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費以及復運進境的運輸及其相關費用和保險費審查確定完稅價格。（3）運往境外修理的貨

15、物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。確定完稅價格的標準：確定完稅價格的標準：A. A. 出口貨物的成交價格出口貨物的成交價格B. B. 出口貨物完稅價格的估定出口貨物完稅價格的估定 是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關稅不計入完稅價格。2、出口貨物完稅價格的確定：、出口貨物完稅價格的確定：1. 從價計征應納稅額的計算公式從價計征應納稅額的計算公式應納稅額進出口貨物的應納稅額進出口貨物的完稅價格完稅價格關稅稅率關稅稅率 三、關稅應納稅額的計算公式：三、關稅應納稅額的計算公式：2. 2. 從量計征

16、應納稅額的計算公式從量計征應納稅額的計算公式應納稅額進出口貨物的數量應納稅額進出口貨物的數量單位稅額單位稅額3. 3. 復合計征應納稅額的計算公式復合計征應納稅額的計算公式上述兩公式的合并上述兩公式的合并 例例1 1 某進出口貿易公司從澳大利亞進口某進出口貿易公司從澳大利亞進口優(yōu)質鐵礦石一批共優(yōu)質鐵礦石一批共12 00012 000噸，其單位完噸，其單位完稅價格為稅價格為280280元人民幣，假設關稅稅率元人民幣，假設關稅稅率為為5050，則該批鐵礦石應納關稅稅額為，則該批鐵礦石應納關稅稅額為多少？多少？該貿易公司應納關稅=12 000*280*50%=1 680 000元 例例2 2 某商場

17、從美國進口電子玩具一批，當地正常批某商場從美國進口電子玩具一批，當地正常批發(fā)價格折合人民幣發(fā)價格折合人民幣580 000580 000元，運抵我國輸入地支元，運抵我國輸入地支付包裝費折合人民幣付包裝費折合人民幣13 00013 000元，搬運費、手續(xù)費折元，搬運費、手續(xù)費折合人民幣合人民幣52 00052 000元，保險費折合人民幣元，保險費折合人民幣9 5009 500元。假元。假設該進口貨物關稅稅率為設該進口貨物關稅稅率為6060。試計算該批電子玩。試計算該批電子玩具的應納關稅稅額。具的應納關稅稅額。 關稅完稅價格=580 000+13 000+52 000+9 500 =654 500元

18、該商場應納關稅=654 500*60%=392 700元例3 某煙酒公司從意大利進口優(yōu)質葡萄酒20噸，每噸90 000元，假設進口關稅稅率100%，消費稅率10%。計算該公司應納的關稅和消費稅稅額。（1）應納關稅額=20*90 000*100%=1 800 000元（2）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）=（20*90 000+1 800 000）/（1-10%）=4 000 000元在海關應納消費稅額=組成計稅價格*消費稅率 =4 000 000*10%=400 000元（1）進口貨物的納稅義務人應當自運輸工具申報進境之日起14日內向海關申報納稅；（2）出口貨物的納稅義務人除海關特準的外，應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向海關申報納稅；（3）納