增值稅簡易征收計(jì)稅實(shí)務(wù)操作技巧

1、增值稅簡易征收計(jì)稅實(shí)務(wù)操作技巧根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文件規(guī)定,2014年7月1日起,增值稅簡易辦法征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。即增值稅征收率目前只有一檔3%,不再會(huì)因?yàn)槎惵蕶n次多而給一般納稅人造成困擾。實(shí)務(wù)中,增值稅簡易征收計(jì)稅如何操作呢?今天樂上財(cái)稅為大家總結(jié)了增值稅簡易征收計(jì)稅實(shí)務(wù)操作的技巧。一、簡易征稅應(yīng)注意1、增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。至此,大家不再為五花八門,條分縷析的征收率糾結(jié)困擾。2、征收率是和簡易計(jì)算相對(duì)應(yīng)的,一般納稅人使用征收率計(jì)稅要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅,不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、采用征收率計(jì)算的稅額

2、,不能稱其為銷項(xiàng)稅額。對(duì)于小規(guī)模納稅人是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人,是應(yīng)納稅額的組成部分。4、17%為增值稅基本稅率,應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)及絕大部分貨物銷售或進(jìn)口均適用此檔稅率, 13%稅率為低稅率,僅涉及部分貨物,不涉及應(yīng)稅勞務(wù)和和營改增應(yīng)稅服務(wù)。增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%,只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。營改增應(yīng)稅服務(wù)還有兩檔:提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外稅率為6%。二、小規(guī)模納稅人簡易征稅的計(jì)算1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,按3%的征收率征收增值稅,應(yīng)納稅額=售價(jià)(1+3%3%例1、某

3、大型商場公開征集服務(wù)圖標(biāo),約定首先從參賽作品中評(píng)選出3件入圍作品,各支付10萬元作為獎(jiǎng)勵(lì),其著作權(quán)歸設(shè)計(jì)者所有;再從中挑選出最佳作品,其著作權(quán)轉(zhuǎn)歸商場所有,商場支付給設(shè)計(jì)者轉(zhuǎn)讓費(fèi)30萬元。李某應(yīng)征參賽并成為最終勝出者,他應(yīng)就其所取得的收入繳納增值稅多少?30萬元轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅,提供10萬元設(shè)計(jì)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。個(gè)人應(yīng)按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。應(yīng)納稅額=10(1+3%3%=0.29(萬元2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品或舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅。例2、某企業(yè)(小規(guī)模納稅人2014年12月將已使用4年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。應(yīng)納稅額=180000(1+3%2%

4、=3495.15(元三、一般納稅人簡易征稅的計(jì)算(一一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)類以及一般納稅人銷售舊貨,依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納稅額=售價(jià)(1+3%2%例3、某廣告公司屬增值稅一般納稅人,2015年2月提供廣告服務(wù),取得含稅收入80萬元;銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備,購入當(dāng)月取得增值說專用發(fā)票上注明價(jià)款130000元,增值稅22100元,2015年2月出售時(shí)開具普通發(fā)票,注明金額120640元,該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=800000(1+6%6%+120640(1+3%2%=47625.54(元例4、甲公司為一家

5、大型租賃公司,被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年12月15日,向乙企業(yè)出租一臺(tái)有形動(dòng)產(chǎn)設(shè)備,約定租賃期限2年,預(yù)收不含稅租金50000元,由運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,甲租賃公司支付不含稅運(yùn)費(fèi)2000元,并取得了運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票;12月25日,向丙企業(yè)出租廠房,約定租賃期限為10年,預(yù)收租金100萬元;12月28日,銷售購于2012年2月份的設(shè)備一臺(tái),取得收入49000元。則該公司12月應(yīng)納增值稅額=5000017%+49000(1+17%17%-200011%=15399.66(元注意:1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率;不動(dòng)產(chǎn)出租不屬于營改增試點(diǎn)范圍。接受運(yùn)輸業(yè)務(wù),可以憑取得的增值稅

6、專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額依3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按正常銷售貨物適用稅率征收增值。(二一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅額=售價(jià)(1+3%3%:1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)。2、當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。(三一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅額=售價(jià)(1+3%3%:1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位

7、,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自已采掘的砂、上、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。8、銷售庫存化肥。關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知

8、(財(cái)稅201597號(hào)規(guī)定,自2015年9月1日起至2016年6月30日,對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥,允許選擇按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。所稱的庫存化肥,是指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥。四、簡易征收的會(huì)計(jì)處理與一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的“應(yīng)納稅額”一般記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目“,這種會(huì)計(jì)處理特別利于一般納稅人一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填報(bào),并能使會(huì)計(jì)核算”應(yīng)交稅費(fèi)“下的明細(xì)科目與一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表各行一一對(duì)應(yīng),邏輯嚴(yán)密,操作方便。例5、A公司(一般納稅人主營鋼材和商品混凝

9、土業(yè)務(wù),其自產(chǎn)商品混凝土符合簡易計(jì)稅規(guī)定。2015年6月銷售鋼材不含稅銷售額800萬元,取得增值稅發(fā)票不含稅鋼材采購額900萬元,商品混凝土銷售收入309萬元(含稅。會(huì)計(jì)處理為(單位:萬元:1、銷售鋼材借:應(yīng)收賬款 936貸:主營業(yè)務(wù)收入鋼材 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額1362、采購鋼材借:庫存商品900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 153貸:應(yīng)付賬款 10533、銷售混凝土,適用簡易征收借:應(yīng)收賬款 309貸:主營業(yè)務(wù)收入商品混凝土300 309(1+3%應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填報(bào):假定企業(yè)上期留抵稅額為0, 在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí),適用一般計(jì)稅方法的鋼材業(yè)務(wù),銷項(xiàng)稅額136萬元填入主表第11行,進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元填入主表第12行,第19行”應(yīng)納稅額“應(yīng)當(dāng)為0,第20行”期末留抵稅額“為17萬元,商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額9萬元填入主表第21行,第24行”應(yīng)納稅額合計(jì)“為9萬元。將簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額記入”應(yīng)交稅