商業(yè)保理企業(yè)的稅務問題

1、精品文檔商業(yè)保理企業(yè)的稅務問題基于商業(yè)保理企業(yè)的特殊性， 從其業(yè)務范圍和業(yè)務模式闡述商業(yè)保理行業(yè)的稅收問題。一、商業(yè)保理公司的業(yè)務范圍（一）商務部關(guān)于商業(yè)保理試點有關(guān)工作的通知規(guī)定設立商業(yè)保理公司，為企業(yè)提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評估、應收賬款管理與催收、信用風險擔保等服務。開展商業(yè)保理， 原則上應設立獨立的公司，不混業(yè)經(jīng)營，不得從事吸收存款、發(fā)放貸款等金融活動， 禁止專門從事或受托開展催收業(yè)務，禁止從事討債業(yè)務。（二）上海市浦東新區(qū)設立商業(yè)保理企業(yè)試行辦法規(guī)定商業(yè)保理業(yè)務是指供應商將其與買方訂立的貨物銷售或服務合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理企業(yè)， 由商業(yè)保理企業(yè)為期提供

2、貿(mào)易融資、應收賬款管理服務。商業(yè)保理企業(yè)可以從事如下業(yè)務：出口保理，國內(nèi)保理，與商業(yè)保理相關(guān)的咨詢服務， 信用風險管理平臺開發(fā)， 經(jīng)審批部門許可的其他相關(guān)業(yè)務。商業(yè)保理企業(yè)不得從事下列活動： 吸收存款，發(fā)放貸款或受托發(fā)放貸款，專門從事或受托開展與商業(yè)保理無關(guān)的催收業(yè)務、 討債業(yè)務，受托投資，國家規(guī)定不得從事的其他活動。1 歡迎1下載精品文檔二、商業(yè)保理公司的業(yè)務模式目前，上海浦東新區(qū)商業(yè)保理企業(yè)放款領(lǐng)域涵蓋商業(yè)、物流、建筑、醫(yī)療等行業(yè)。涉及應收賬款管理，催收、賒銷信用風險管理，信用保險及壞賬擔保等業(yè)務模式。商業(yè)模式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展態(tài)勢，形成了廠商保理（在原有的設備融資租賃的基礎上，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，提

3、供保理服務）、供零保理（為供應商、零售商和小微企業(yè)在商品供銷過程中提供保理服務）、電商保理（通過電子商務平臺提供商業(yè)保理服務，為客戶加速資金周轉(zhuǎn)）等不同的商業(yè)模式。保理行業(yè)的業(yè)務流程可以概括為盡職調(diào)查、 額度授信審批、放款、收款四個主要步驟。三、商業(yè)保理公司收入來源及涉稅概述商業(yè)保理企業(yè)的主要盈利方式是“利差”的安排，也就是其稅前利潤主要來自向融資方收取的融資利息扣除自身融資成本后的差額部分，這與提供服務獲取服務報酬的一般服務類企業(yè)的盈利模式相差較大。另外，保理公司還有保理手續(xù)費的收入，性質(zhì)類似于現(xiàn)代服務業(yè)的咨詢服務。根據(jù)現(xiàn)有稅法的規(guī)定， 經(jīng)批準經(jīng)營保理業(yè)務的， 取得的手續(xù)費收入應按照“金融業(yè)

4、金融經(jīng)紀業(yè)”稅目全額繳納 5%的營業(yè)稅；保理利息收入按照“金融業(yè)貸款”利息收入全額繳納營業(yè)稅。另外值得注意的是， 部分試點地區(qū)對商業(yè)保理公司有一定的稅收優(yōu)惠政策，如天津、重慶、深圳都規(guī)定保理利息收入應按照“金融業(yè)。2 歡迎2下載精品文檔貸款” 稅目，以取得的利息收入減除支付給金融機構(gòu)的貸款利息后的余額為計稅營業(yè)額。商業(yè)保理公司涉及的稅種， 流轉(zhuǎn)稅方面目前主要是營業(yè)稅， 所得稅方面主要是企業(yè)所得稅。 在企業(yè)經(jīng)營過程中還可能涉及的稅種有印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。另外，保理行業(yè)的稅收將隨著國家稅制改革而變動，所以，可以展望在營改增之后，流轉(zhuǎn)稅方面將以增值稅為主。四、商業(yè)保理的增值稅財

5、政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201636 號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，自 2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增對商業(yè)保理的法律影響，分析如下：（一）商業(yè)保理公司不屬于增值稅法意義上的“金融企業(yè)”營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定金融機構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。3 歡迎3下

6、載精品文檔（5）保險公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)等。商業(yè)保理不屬于 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 中的金融機構(gòu)，不能享有金融同業(yè)往來利息收入免繳增值稅的優(yōu)惠政策。（二）增值稅“三流一致”對商業(yè)保理的影響1、增值稅“三流合一”的含義所謂的“三流合一” 是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。 如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，則

7、會出現(xiàn)票款不一致， 涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。2、增值稅“三流合一”的法律依據(jù)（ 1）國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【 1995】192 號）第一條第 ( 三) 項規(guī)定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象， 必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 ”（ 2）國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問。4 歡迎4下載現(xiàn)金流、發(fā)票流最多是重新設置，精品文檔題的公告（國家稅務總局公告2014 年第 39 號 ）三、納稅

8、人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。3、增值稅“三流合一”對暗保理的影響在暗保理中，債權(quán)人（賣方）只是將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，但該債權(quán)轉(zhuǎn)讓并未通知債務人（買方） ，債務人還是向債權(quán)人預留的賬戶回款，并未出現(xiàn)向債權(quán)人以外的賬戶回款的情況。故資金流符合“三流合一”的要求，對暗保理沒有影響。4、增值稅“三流合一”對明保理的影響在明保理中， 債權(quán)人會通知債務人債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的事實， 債務人也會對此書面確認

9、， 確?；乜钸M入保理商的指定回款賬戶， 而該指定賬戶保理商為資金安全考慮， 往往會設置成保理商名義開戶的銀行賬戶。此時，在明保理中，資金流已經(jīng)不符合“三流合一”的要求，買方企業(yè)無法開出增值稅發(fā)票， 若強行開具增值稅發(fā)票就有違法犯罪的嫌疑。這就導致明保理中回款賬戶還是債權(quán)人的賬戶，加大了保理商的風險。稅務機關(guān)認定虛開增值稅專用發(fā)票采用實物流、。5 歡迎5下載精品文檔必須一致的機械刻板標準。 但是，商業(yè)保理實踐中交易形式多樣， 貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行， 這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā)， 納稅人面臨巨大的法律風險。（四）商業(yè)保理應當適用增值稅1

10、、商業(yè)保理公司屬于增值稅納稅主體營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十二條 增值稅稅率：（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%。第十三條增值稅征收率為3%。第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過 500 萬元 ( 含本數(shù) ) 的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的

11、納稅人為小規(guī)模納稅人。綜上，營改增對商業(yè)保理的影響巨大，應當足夠重視。6 歡迎6下載精品文檔五、商業(yè)保理的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 、企業(yè)所得稅法實施條例 、國務院財政、稅務部門發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。（一）我國企業(yè)所得稅實行比例稅率1. 基本稅率為 25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) （認定為境內(nèi)常設機構(gòu)）。2. 低稅率為 20%。適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得

12、與其所設機構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但是對這類企業(yè)實際征稅時使用 10%的稅率（稅收優(yōu)惠）。（二）企業(yè)應納稅所得額基本公式為應納稅所得額 =收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損1、收入總額根據(jù)商務部關(guān)于商業(yè)保理試點有關(guān)工作的通知 所規(guī)定的商業(yè)保理公司的業(yè)務類型， 商業(yè)保理公司的收入主要包括因提供貿(mào)易融資而取得的利息收入和提供銷售分賬戶管理、 客戶資信調(diào)查與評估、 應收賬款管理與催收、信用風險擔保等服務的勞務收入。利息收入根據(jù)合同的約定， 通常為按照合同約定的支付利息的方式分期確認收入。在實踐中，還存在提供資金時一次性收取“保理額度使用費”的情形，類似

13、于銀行、金融小貸公司提供借款時收取的 “財。7 歡迎7下載精品文檔務顧問費”。2、各項扣除企業(yè)所得稅法 規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得時扣除。商業(yè)保理公司最主要的費用就是其獲得資金的成本利息支出。3、稅金目前商業(yè)保理主要的稅金為增值稅及相應的城市維護建設稅、 教育費附加和地方教育費附加。4、損失在無追索權(quán)保理的情況下， 如果商業(yè)保理公司的客戶折價轉(zhuǎn)讓應收賬款，其差異如何進行稅前扣除？如果將保理服務看成是債權(quán)轉(zhuǎn)讓， 而不是融資行為， 一種處理方式便是將這部分差異看成是企業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。這部分損失是企

14、業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，應該可以稅前列支?？紤]到債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失并不是在一個活躍的市場進行交易而產(chǎn)生，也不屬于國家稅務總局公告 2011 年第 25 號（ 25 號公告）中列舉的其他清單申報項目，因此建議采取專項申報的方式。由于商業(yè)保理行為在以后的市場交易中將越來越多的被采用， 因此不建議按照 25 號公告第四十五條的規(guī)定，要求出具中介機構(gòu)出具的專項報告。因為商業(yè)保理業(yè)務一般發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間， 專項報告。8 歡迎8下載精品文檔的作用不大。但是，可以參照第四十七條的規(guī)定提交類似的證明文件，如管理層對應收賬款做出保理決定的批準、應收賬款產(chǎn)生的證明 （買賣合同等）、保理合同或協(xié)議、成交及入賬證明等資料

15、。25 號公告第四十五條：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明， 同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。25 號公告第四十七條：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包） ，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額， 可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除， 但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。六、商業(yè)保理的印花稅印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、 領(lǐng)受、使用應稅經(jīng)濟憑證的行為為對象所征收的一種

16、稅。 印花稅因其采用應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。我國經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟憑證種類繁多， 數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅只對中華人民共和國印花稅暫行條例中列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不予以征稅。列舉的憑證分為五類：經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照、經(jīng)財政部門確認的其他憑證。商業(yè)保理合同不屬于印花稅列舉范圍，無需貼花。9 歡迎9下載精品文檔七、商業(yè)保理的其他稅種（一）城市建設維護稅這是對從事工商經(jīng)營、繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。不論國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶，還是其他單位、個人，只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時

17、繳納城市建設維護稅。城市建設維護稅實行地區(qū)差別比例稅率。 納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為 7%；縣城、建制鎮(zhèn)的為 5%；其他為 1%。應納稅額 =（實際繳納的增值稅額 +實際繳納的消費稅額 +實際繳納的營業(yè)稅額） x 適用稅率（二）教育費附加和地方教育費附加1、教育費附加教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、 消費稅營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納的一種附加費。教育費附加名義上是一種專項資金，但實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。應繳納教育附加 =（實際繳納的增值稅額 +實際繳納的消費稅額 + 實際繳納的營業(yè)稅額） x 征稅比率 3% 2、地方教育附加地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為實施科教興省戰(zhàn)略，增加地方的資金投入，促進各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā)展， 開征的一項地方政府性基金。 該收入主要用于各地方的教育經(jīng)費的投入補充。10 歡10迎下載精品文檔地方教育附加以單位和個人實際繳納的增值稅、 消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，征收比率為 2%。地方教育附加 =（增值稅 +消費稅 +營業(yè)稅） x2% （三）個人所得稅個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，