中級財務會計-第五節(jié)應收及預付款項

1、一應收賬款一應收賬款第五節(jié)應收及預付款項第五節(jié)應收及預付款項二二 應收票據(jù)應收票據(jù)三三 預付賬款與其他應收款預付賬款與其他應收款四四 壞壞 賬賬一一 應收賬款應收賬款第三章本節(jié)內(nèi)容應收賬款的定義應收賬款的確認應收賬款的核算第三章一應收賬款一應收賬款 （一）、定義 應收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動形成的應向商品購買者和勞務接受者收取的款項。 但，不包括：合同或協(xié)議價款的收取采用的商品銷售和勞務提供。該方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，通過“長期應收款”核算。具體參見金融工具確認和計量。 涉及債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的應收賬款處理參見“第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換”和 “第十一章 長期負債” 按實

2、際發(fā)生金額入賬，即，同時考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二章（二）.應收賬款的確認1應收賬款的入賬時間在商品賒銷，收入實現(xiàn)時予以確認。2應收賬款的入賬金額 例：售出100臺電視，售價2000元/臺，成交時給與5的折扣優(yōu)惠。第三章（二）.應收賬款的確認2應收賬款的入賬金額 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。是企業(yè)最常用的促銷手段。 （3）例：9月1日售出商品價值5000元（不考慮增值稅），條件2/10,1/20, n/30。 第三章（二）.應收賬款的確認2應收賬款的入賬金額 現(xiàn)金折扣（1）含義是指債權(quán)人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務人提供的

3、債務扣除，或折扣優(yōu)惠。（2）表示符號（二）.應收賬款的確認2應收賬款的入賬金額 在存在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款入賬價值確定：（1）總價法下：（2）凈價法下：（3）例：2賬務處理第三章（三）、應收賬款的核算1賬戶的設置二 應收票據(jù)v應收票據(jù)概述v應收票據(jù)的利息v應收票據(jù)的核算第三章v應收票據(jù)貼現(xiàn)本節(jié)內(nèi)容二 應收票據(jù) (一).概述 1應收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。2分類3應收票據(jù)的計價按票面金額計價。第三章第三章 (二)應收票據(jù)利息1票據(jù)利息的計算票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限2例 3月1日售出100 000元、17商品，收到117 000元、4、6個月（30天）的商業(yè)匯票。 應收票

4、據(jù) （三）應收票據(jù)的核算 賬戶設置第三章 收到商業(yè)匯票的面值到期兌付（未貼現(xiàn)）商業(yè)匯票的面值；到期未兌付（未貼現(xiàn)）商業(yè)匯票的面值；貼現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)符合金融資產(chǎn)終止確認條件的商業(yè)匯票面值； 貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期時，將貼現(xiàn)時不符合金融資產(chǎn)終止確認條件的商業(yè)匯票面值與“短期借款”對沖；期末，持有的商業(yè)匯票面值 。 2007年3月1日，售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，款未收； 4月1日，收到發(fā)達公司簽發(fā)的117 000元、6個月的；10月1日: 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司未將票款存入銀行。 第三章 應收票據(jù) （三）應收票據(jù)的核算 賬務處理 應收票據(jù) 2007年3月1日，售出100

5、000元、17商品給發(fā)達公司，款未收； 4月1日，收到發(fā)達公司簽發(fā)的117 000元、4、6個月的抵償貨款； 10月1日: 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司未將票款存入銀行。 第三章 持票人將尚未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人時，在票據(jù)背面的法票行為。 第三章 （四）應收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn) 持票人將尚未到期的票據(jù)以方式轉(zhuǎn)讓銀行，以獲取扣減余額的現(xiàn)金方式。 貼現(xiàn)的計算步驟1.計算票據(jù)到期值 2.計算貼現(xiàn)息：1貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限3.計算貼現(xiàn)所得第三章 承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)息的計算利率一般指年利率； 是指，由之間的時間間隔；計算貼現(xiàn)息時，調(diào)整時期而不調(diào)整利率；第三章 貼現(xiàn)匯票到期

6、時，無論購貨方是否付款，均不會構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)（背書企業(yè)）的或有負債。第三章 對票據(jù)貼現(xiàn)的說明 符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中的金融資產(chǎn)，因此票據(jù)貼現(xiàn)時，直接結(jié)轉(zhuǎn)“應收票據(jù)”賬戶余額；同“貼現(xiàn)銀行承兌匯票”。第三章 對票據(jù)貼現(xiàn)的說明其一，不帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票。 不符合金融資產(chǎn)終止確認條件因此票據(jù)貼現(xiàn)時，不結(jié)轉(zhuǎn)“應收票據(jù)”賬戶余額，而將貼現(xiàn)票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶； 第三章其二，帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中劃出相當于票據(jù)到期值的金額；，則視同為逾期貸款處理。其二，帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)票據(jù)到期 承兌人按期付款 符合金融資產(chǎn)終止確認條件。則將由貼現(xiàn)形成的“短期借款”與“應收票

7、據(jù)”對沖； 承兌人未按期付款 盛世公司3月1日售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，同日收到其簽發(fā)的100 000元、4、6個月銀行承兌匯票抵償貨款，余款用支票支付。由于資金周轉(zhuǎn)困難，盛世公司于5月1日持上述匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6； 9月1日上述匯票到期： 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司拒付。 賬務處理第三章 盛世公司3月1日售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，同日收到其簽發(fā)的100 000元、4、6個月帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票抵償貨款，余款用支票支付。由于資金周轉(zhuǎn)困難，盛世公司于5月1日持上述匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6； 9月1日上述匯票到期： 1.發(fā)達公

8、司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司拒付。 賬務處理 第三章 三預付賬款（一）含義企業(yè)按購貨合同預付給供貨方的款項。（二）與應收賬款的區(qū)別第三章產(chǎn)生原因（三）賬戶設置1.預付業(yè)務不多時， 2.預付業(yè)務較多時，第三章（三）賬戶設置預付賬款預付的貨款；補付貨款；收到所購貨物發(fā)票價；收回多預付的貨款；第三章期末余額：預付的款項尚未補付的款項期末余額：按供貨單位進行明細核算 3月1日，按購貨合同規(guī)定簽發(fā)支票50000元預付發(fā)達公司貨款；3月14日收到發(fā)達公司100 000元、17材料，同時驗收入庫；3月20日采用支票結(jié)算方式與發(fā)達公司辦理余款結(jié)算。 （四）賬務處理： ：3月14日收到發(fā)達公司20 00

9、0元、17材料，同時驗收入庫；其他同資料5。第三章 除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。 第三章四其他應收款（一）含義1.預付企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金； 5.應向職工收取的各種墊付款項； （二）核算內(nèi)容2.應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款； 3.應收的各種罰款； 4.應收出租包裝物等的租金； 6.應收、暫付上級單位或所屬單位的款項； 7.采用售后回購方式融出的資金； 8.其他。第三章 是指企業(yè)或的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。五壞賬( 一)壞賬及壞賬損失 含義第三章 1債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回的應

10、收款項；第三章 （二）壞賬的確認條件 2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的應收款項； 3.債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應收款項。 根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，計算確定當期應估計的壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 第三章（三）備抵法下估計壞賬損失的方法1.余額百分比法估計壞賬損失期末應收款項余額估計的壞賬率第三章（三）備抵法下估計壞賬損失的方法2.賬齡分析法 是指根據(jù)應收款項入賬時間長短和當前具體情況，估計壞賬損失的方法?？蛻粲囝~未過期金額過期金額130天3160天61120天1216個月6個月以上合計壞賬率壞賬損失 賬齡分析

11、表 根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計當期壞賬損失的方法。（三）備抵法下估計壞賬損失的方法3.銷貨百分比法 估計壞賬損失當期賒銷金額估計的壞賬率第三章其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。（四）壞賬計提的其他說明1.計提的范圍、方法、比例自定；2.不得全額計提壞賬的應收款項范圍： 當年發(fā)生的應收款項；計劃重組的應收款項；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；第三章 賬戶設置 1. 資產(chǎn)減值損失計提的資產(chǎn)減值（應收款項、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值）資產(chǎn)計提減值準備后，相關(guān)資產(chǎn)價值恢復，在原計提的減值準備金額范圍內(nèi)予以恢復；期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶第三章2 壞賬準備實際發(fā)生的壞賬估計（計提）的壞賬；已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的；根據(jù)本期應收款項水平估計的壞賬第三章 資料7：發(fā)達公司自2005年始按應收賬款余額百分比法確認壞賬損失，估計壞賬率為4. 2005年末“應收賬款”余額250萬元； 2006年3月，確定甲公司2001年所欠12萬元貨款無法收回； 2006年末，“應收賬款”余額150萬元； 2007年7月，收回甲公司貨款7萬元，存入銀行。該筆款項于2006年3月確認為壞賬； 2007年末，“應收賬款”余額： A.200萬元; B.500萬元?？偨Y(jié)：第三章總結(jié)：第四節(jié) 壞賬第三章該貸方余額 按期末應收款