中級財務(wù)會計-第五節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

1、一應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款第五節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項第五節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項二二 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)三三 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款四四 壞壞 賬賬一一 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三章本節(jié)內(nèi)容應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的核算第三章一應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款 （一）、定義 應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動形成的應(yīng)向商品購買者和勞務(wù)接受者收取的款項。 但，不包括：合同或協(xié)議價款的收取采用的商品銷售和勞務(wù)提供。該方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，通過“長期應(yīng)收款”核算。具體參見金融工具確認(rèn)和計量。 涉及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)收賬款處理參見“第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換”和 “第十一章 長期負(fù)債” 按實

2、際發(fā)生金額入賬，即，同時考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二章（二）.應(yīng)收賬款的確認(rèn)1應(yīng)收賬款的入賬時間在商品賒銷，收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。2應(yīng)收賬款的入賬金額 例：售出100臺電視，售價2000元/臺，成交時給與5的折扣優(yōu)惠。第三章（二）.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2應(yīng)收賬款的入賬金額 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給與的扣除。是企業(yè)最常用的促銷手段。 （3）例：9月1日售出商品價值5000元（不考慮增值稅），條件2/10,1/20, n/30。 第三章（二）.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2應(yīng)收賬款的入賬金額 現(xiàn)金折扣（1）含義是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的

3、債務(wù)扣除，或折扣優(yōu)惠。（2）表示符號（二）.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2應(yīng)收賬款的入賬金額 在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬價值確定：（1）總價法下：（2）凈價法下：（3）例：2賬務(wù)處理第三章（三）、應(yīng)收賬款的核算1賬戶的設(shè)置二 應(yīng)收票據(jù)v應(yīng)收票據(jù)概述v應(yīng)收票據(jù)的利息v應(yīng)收票據(jù)的核算第三章v應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)本節(jié)內(nèi)容二 應(yīng)收票據(jù) (一).概述 1應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。2分類3應(yīng)收票據(jù)的計價按票面金額計價。第三章第三章 (二)應(yīng)收票據(jù)利息1票據(jù)利息的計算票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限2例 3月1日售出100 000元、17商品，收到117 000元、4、6個月（30天）的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票

4、據(jù) （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 賬戶設(shè)置第三章 收到商業(yè)匯票的面值到期兌付（未貼現(xiàn)）商業(yè)匯票的面值；到期未兌付（未貼現(xiàn)）商業(yè)匯票的面值；貼現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票面值； 貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期時，將貼現(xiàn)時不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票面值與“短期借款”對沖；期末，持有的商業(yè)匯票面值 。 2007年3月1日，售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，款未收； 4月1日，收到發(fā)達公司簽發(fā)的117 000元、6個月的；10月1日: 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司未將票款存入銀行。 第三章 應(yīng)收票據(jù) （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù) 2007年3月1日，售出100

5、000元、17商品給發(fā)達公司，款未收； 4月1日，收到發(fā)達公司簽發(fā)的117 000元、4、6個月的抵償貨款； 10月1日: 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司未將票款存入銀行。 第三章 持票人將尚未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人時，在票據(jù)背面的法票行為。 第三章 （四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn) 持票人將尚未到期的票據(jù)以方式轉(zhuǎn)讓銀行，以獲取扣減余額的現(xiàn)金方式。 貼現(xiàn)的計算步驟1.計算票據(jù)到期值 2.計算貼現(xiàn)息：1貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限3.計算貼現(xiàn)所得第三章 承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)息的計算利率一般指年利率； 是指，由之間的時間間隔；計算貼現(xiàn)息時，調(diào)整時期而不調(diào)整利率；第三章 貼現(xiàn)匯票到期

6、時，無論購貨方是否付款，均不會構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)（背書企業(yè)）的或有負(fù)債。第三章 對票據(jù)貼現(xiàn)的說明 符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)，因此票據(jù)貼現(xiàn)時，直接結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶余額；同“貼現(xiàn)銀行承兌匯票”。第三章 對票據(jù)貼現(xiàn)的說明其一，不帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票。 不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件因此票據(jù)貼現(xiàn)時，不結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶余額，而將貼現(xiàn)票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶； 第三章其二，帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中劃出相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額；，則視同為逾期貸款處理。其二，帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)票據(jù)到期 承兌人按期付款 符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。則將由貼現(xiàn)形成的“短期借款”與“應(yīng)收票

7、據(jù)”對沖； 承兌人未按期付款 盛世公司3月1日售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，同日收到其簽發(fā)的100 000元、4、6個月銀行承兌匯票抵償貨款，余款用支票支付。由于資金周轉(zhuǎn)困難，盛世公司于5月1日持上述匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6； 9月1日上述匯票到期： 1.發(fā)達公司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司拒付。 賬務(wù)處理第三章 盛世公司3月1日售出100 000元、17商品給發(fā)達公司，同日收到其簽發(fā)的100 000元、4、6個月帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票抵償貨款，余款用支票支付。由于資金周轉(zhuǎn)困難，盛世公司于5月1日持上述匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6； 9月1日上述匯票到期： 1.發(fā)達公

8、司如數(shù)將票款存入銀行； 2.發(fā)達公司拒付。 賬務(wù)處理 第三章 三預(yù)付賬款（一）含義企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供貨方的款項。（二）與應(yīng)收賬款的區(qū)別第三章產(chǎn)生原因（三）賬戶設(shè)置1.預(yù)付業(yè)務(wù)不多時， 2.預(yù)付業(yè)務(wù)較多時，第三章（三）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付的貨款；補付貨款；收到所購貨物發(fā)票價；收回多預(yù)付的貨款；第三章期末余額：預(yù)付的款項尚未補付的款項期末余額：按供貨單位進行明細(xì)核算 3月1日，按購貨合同規(guī)定簽發(fā)支票50000元預(yù)付發(fā)達公司貨款；3月14日收到發(fā)達公司100 000元、17材料，同時驗收入庫；3月20日采用支票結(jié)算方式與發(fā)達公司辦理余款結(jié)算。 （四）賬務(wù)處理： ：3月14日收到發(fā)達公司20 00

9、0元、17材料，同時驗收入庫；其他同資料5。第三章 除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 第三章四其他應(yīng)收款（一）含義1.預(yù)付企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金； 5.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； （二）核算內(nèi)容2.應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款； 3.應(yīng)收的各種罰款； 4.應(yīng)收出租包裝物等的租金； 6.應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項； 7.采用售后回購方式融出的資金； 8.其他。第三章 是指企業(yè)或的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。五壞賬( 一)壞賬及壞賬損失 含義第三章 1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回的應(yīng)

10、收款項；第三章 （二）壞賬的確認(rèn)條件 2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收款項； 3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。 根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，計算確定當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 第三章（三）備抵法下估計壞賬損失的方法1.余額百分比法估計壞賬損失期末應(yīng)收款項余額估計的壞賬率第三章（三）備抵法下估計壞賬損失的方法2.賬齡分析法 是指根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間長短和當(dāng)前具體情況，估計壞賬損失的方法?？蛻粲囝~未過期金額過期金額130天3160天61120天1216個月6個月以上合計壞賬率壞賬損失 賬齡分析

11、表 根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計當(dāng)期壞賬損失的方法。（三）備抵法下估計壞賬損失的方法3.銷貨百分比法 估計壞賬損失當(dāng)期賒銷金額估計的壞賬率第三章其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。（四）壞賬計提的其他說明1.計提的范圍、方法、比例自定；2.不得全額計提壞賬的應(yīng)收款項范圍： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃重組的應(yīng)收款項；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；第三章 賬戶設(shè)置 1. 資產(chǎn)減值損失計提的資產(chǎn)減值（應(yīng)收款項、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值）資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)價值恢復(fù)，在原計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以恢復(fù)；期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶第三章2 壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生的壞賬估計（計提）的壞賬；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的；根據(jù)本期應(yīng)收款項水平估計的壞賬第三章 資料7：發(fā)達公司自2005年始按應(yīng)收賬款余額百分比法確認(rèn)壞賬損失，估計壞賬率為4. 2005年末“應(yīng)收賬款”余額250萬元； 2006年3月，確定甲公司2001年所欠12萬元貨款無法收回； 2006年末，“應(yīng)收賬款”余額150萬元； 2007年7月，收回甲公司貨款7萬元，存入銀行。該筆款項于2006年3月確認(rèn)為壞賬； 2007年末，“應(yīng)收賬款”余額： A.200萬元; B.500萬元。總結(jié)：第三章總結(jié)：第四節(jié) 壞賬第三章該貸方余額 按期末應(yīng)收款