ch.8長期股權(quán)投資

1、目錄第一節(jié)長期股投資的初始計量第一節(jié)長期股投資的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的減值和處置長期股權(quán)投資的減值和處置第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法、同控制。(2)(3)向被投資單位派出管理人員。(4)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。20%50%實質(zhì)重于形式判斷實質(zhì)重于形式判斷無控制、共同控制和重無控制、共同控制和重大影響大影響重大影響重大影響(聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè))控制控制(子公司子公司)共同控制共同控制(合營企業(yè)）合營企業(yè)）第一節(jié)長期股投資的初始計量第一節(jié)長期股投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和初始計量

2、原則一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和初始計量原則 （一）長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的的規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：類： （1 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的控制的權(quán)權(quán)益性投資益性投資即即對子公司的投資對子公司的投資。 （2 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施單位實施共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資即即對合營企對合營企業(yè)的投資。業(yè)的投資。 （3

3、3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響施加重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資即即對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的投資。的投資。 （4 4）企業(yè)對被投資單位）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。能可靠計量的權(quán)益性投資。 （二）長期股權(quán)投資初始計量原則（二）長期股權(quán)投資初始計量原則 長期股權(quán)投資在取得時，長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬應(yīng)按初始投資成本入賬。 根據(jù)上面所講的長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，其初根據(jù)上面所講的長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，

4、其初始投資成本應(yīng)分別始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情并兩種情況確定。況確定。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并的的規(guī)定，規(guī)定，企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項合并形成一個報告主體的交易或事項。該定義中。該定義中“兩個或兩個以上單獨的企業(yè)兩個或兩個以上單獨的企業(yè)”強調(diào)在企業(yè)合并強調(diào)在企業(yè)合并前是幾個單獨的報告主體或法人，而前是幾個單獨的報告主體或法人，而“合并形成合并形成一個報告主體一個報告主體”強調(diào)的是，在企業(yè)合并后將形成強調(diào)的是，在企業(yè)合并后將形成一個會計主體。一個

5、會計主體。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的該控制并非暫時性的。 例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。 同一控制下企業(yè)合并是不遵循市場理念的，同一控制下企業(yè)合并是不遵循市場理念的，通俗通俗來講，它是來講，它是“不講道理不講道理”的。的。 對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

6、資，對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本代表的是其初始投資成本代表的是在被合并方賬面所有者在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。即：權(quán)益中享有的份額。即： 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 = = 被合并方所有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值者權(quán)益的賬面價值持股比例持股比例 例例1 1，A A公司和公司和B B公司均為甲公司的子公司，公司均為甲公司的子公司，A A公司公司向其母公司（甲公司）購買取得向其母公司（甲公司）購買取得B B公司的公司的60%60%的股的股權(quán)，形成同一控制下控股合并。被投資單位（權(quán)，形成同一控制下控股合并。被投資單位（B B公公司）所

7、有者權(quán)益賬面價值為司）所有者權(quán)益賬面價值為4 0004 000萬元，其中，資萬元，其中，資產(chǎn)為產(chǎn)為10 00010 000萬元，負債為萬元，負債為6 0006 000萬元，所有者權(quán)益萬元，所有者權(quán)益為為4 0004 000萬元。萬元。 1.1.以支付現(xiàn)金（銀行存款）作為合并對價。以支付現(xiàn)金（銀行存款）作為合并對價。 對于初始投資成本與付出合并對價賬面價值對于初始投資成本與付出合并對價賬面價值之間的差額，首先應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價之間的差額，首先應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，應(yīng)通過留或股本溢價），資本公積不足沖減的，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。存收益調(diào)整。 續(xù)例續(xù)例1

8、1，如果，如果A A公司以公司以2 5002 500萬元的銀行存款作為合萬元的銀行存款作為合并對價，那么在確認投資時將出現(xiàn)借方差額并對價，那么在確認投資時將出現(xiàn)借方差額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 4002 400 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 ，假如，假如A A公司支付的銀行存款為公司支付的銀行存款為2 3002 300萬元，那么萬元，那么將會出現(xiàn)貸方差額。會計分錄為：將會出現(xiàn)貸方差額。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 4002 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 300 2 300 資本公積

9、資本公積資本溢價資本溢價 100100 這是增加資本溢價的情況，不會出現(xiàn)不足沖減的這是增加資本溢價的情況，不會出現(xiàn)不足沖減的問題。問題。 2.2.交易費用的處理。交易費用的處理。 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)交易費用，是指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)交易費用，是指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。 繼續(xù)看上面的例子，繼續(xù)看上面的例子，A A公司合并公司合并B B公司的過程中，公司的過程中，可可能會發(fā)生與合并直接相關(guān)的費用，能會發(fā)生與合并直接相關(guān)的費用，例如審計費用、例如審計費用、法律咨詢費用、資產(chǎn)評估費用等增量費用。法律咨詢費用、資產(chǎn)評

10、估費用等增量費用。 應(yīng)于發(fā)生時計入當期管理費用，并不計入長期股權(quán)應(yīng)于發(fā)生時計入當期管理費用，并不計入長期股權(quán)投資。投資。 假如假如A A公司發(fā)生了公司發(fā)生了5050萬元的直接相關(guān)費用。則會計萬元的直接相關(guān)費用。則會計分錄為：分錄為： 借：管理費用借：管理費用 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000 3.3.以發(fā)行股票（權(quán)益性證券）作為合并對價。以發(fā)行股票（權(quán)益性證券）作為合并對價。 該合并方式是該合并方式是“換股換股”的情況，由于股票是有的情況，由于股票是有市場價值的，所以可以作為支付對價的方式。市場價值的，所以可以作為支付對價的方式。 合并方按照

11、發(fā)行股份的面值總額，貸記合并方按照發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本股本”科科目，長期股權(quán)投資初始投資成本與股本的差額應(yīng)記目，長期股權(quán)投資初始投資成本與股本的差額應(yīng)記入入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目（倒擠），資本科目（倒擠），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計分錄為：公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 400 2 400 貸：股本、資本公積貸：股本、資本公積股本溢價股本溢價 2 400 2 400 【注意注意】對于與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金，對于與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企不管是同一控制下企

12、業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積公積股本溢價）。這部分交易費用一定要與股本溢價）。這部分交易費用一定要與上面企業(yè)合并直接相關(guān)的交易費用相區(qū)分。上面企業(yè)合并直接相關(guān)的交易費用相區(qū)分。 【例題例題2 2】企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（）。長期股權(quán)投資的初始成本為（）。 A.A.購買價款購買價款 B.B.購買價款加相關(guān)費用購買價款加相關(guān)費用 C.C.投資方取得被合并方所有者權(quán)

13、益公允價值的份投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額額 D.D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額額 【答案答案】D D 【例題【例題3 3】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于司。甲股份公司于20209 9年年3 3月月1 1日以發(fā)行股票方日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司式從乙公司的股東手中取得乙公司60%60%的股份。的股份。甲公司發(fā)行甲公司發(fā)行1 5001 500萬股普通股股票，該股票每股萬股普通股股票，該股票每股面值為面值為1 1元。乙公司元。乙公司20209 9年年3 3月月

14、1 1日所有者權(quán)益賬日所有者權(quán)益賬面價值總額為面價值總額為2 0002 000萬元，甲公司萬元，甲公司20209 9年年3 3月月1 1日日資本公積為資本公積為180180萬元（假設(shè)全部為資本溢價），萬元（假設(shè)全部為資本溢價），盈余公積為盈余公積為100100萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為200200萬元。甲萬元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資時應(yīng)調(diào)整的資本公積公司取得該項長期股權(quán)投資時應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為（）萬元。的金額為（）萬元。 A.300A.300B.180B.180 C.100 C.100 D.200D.200 【答案】【答案】B B （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)

15、（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資投資 應(yīng)區(qū)分兩種情形分別處理：應(yīng)區(qū)分兩種情形分別處理： 第一，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并；第一，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并； 第二，通過多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。第二，通過多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并。 1.1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，意味著投資一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，意味著投資單位通過一次性投資就達到了對被投資單位的控單位通過一次性投資就達到了對被投資單位的控制，形成母子公司關(guān)系。制，形成母子公司關(guān)系。 非同一控制下企業(yè)合并體現(xiàn)的是市場理念，是非同一控制下企業(yè)合并體現(xiàn)的是市場理念，是“講道理講道理”的，所以的，所以合并成本應(yīng)當以公允價值為

16、合并成本應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確定基礎(chǔ)確定，而不是賬面價值。，而不是賬面價值。 （1 1）以現(xiàn)金作為合并對價。）以現(xiàn)金作為合并對價。 支付的現(xiàn)金金額本身就是公允價值作為初始投資支付的現(xiàn)金金額本身就是公允價值作為初始投資成本，支付的相關(guān)交易費用，如審計費、咨詢費成本，支付的相關(guān)交易費用，如審計費、咨詢費及評估費等，作為管理費用及評估費等，作為管理費用 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價。）以非現(xiàn)

17、金資產(chǎn)作為合并對價。 非現(xiàn)金資產(chǎn)一般是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材非現(xiàn)金資產(chǎn)一般是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料及庫存商品等資產(chǎn)，料及庫存商品等資產(chǎn)， 在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當轉(zhuǎn)銷所支付的非現(xiàn)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當轉(zhuǎn)銷所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，但由于要以其公允價值作為金資產(chǎn)的賬面價值，但由于要以其公允價值作為合并成本，所以產(chǎn)生公允價值與賬面價值的差額合并成本，所以產(chǎn)生公允價值與賬面價值的差額問題，對于這個差額，體現(xiàn)的是資產(chǎn)的處置損益。問題，對于這個差額，體現(xiàn)的是資產(chǎn)的處置損益。對處置損益的處理，應(yīng)按照交付資產(chǎn)的不同形式對處置損益的處理，應(yīng)按照交付資產(chǎn)的不同形式分別以下情況處理：分別以下情

18、況處理： 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理） 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） （差額）（差額）例：例：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款款200200萬元向乙公司投資（甲乙不屬于同一控制），萬元向乙公

19、司投資（甲乙不屬于同一控制），占乙公司注冊資本的占乙公司注冊資本的60%60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價，該固定資產(chǎn)的賬面原價為為80008000萬元，已提折舊萬元，已提折舊500500萬元，已提減值準備為萬元，已提減值準備為200200萬元，公允價值為萬元，公允價值為76007600萬元。不考慮其他相關(guān)萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。稅費。 （非同一控制）（非同一控制）甲：借：固定資產(chǎn)清理甲：借：固定資產(chǎn)清理 73007300 累計折舊累計折舊 500500 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80008000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 78007800

20、貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 73007300 銀行存款銀行存款 200200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300300 以庫存商品（原材料）作為合并對價的：以庫存商品（原材料）作為合并對價的： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）放的現(xiàn)金股利） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入 （庫存商品、原（庫存商品、原材料的公允價值）材料的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：同時： 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本借：主營（

21、其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備存貨跌價準備 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料） 例、例、20062006年年6 6月月3030日，甲公司以一批庫存商品和銀日，甲公司以一批庫存商品和銀行存款行存款20002000萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的本的80%80%，該庫存商品的賬面價值為，該庫存商品的賬面價值為55005500萬元，公萬元，公允價值為允價值為56005600萬元。假設(shè)發(fā)生評估費用萬元。假設(shè)發(fā)生評估費用300300萬，同萬，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為10 00010 000萬元。萬元。 甲乙不屬于同一控制（

22、不考慮增值稅甲乙不屬于同一控制（不考慮增值稅） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（ 購買日的合并成本購買日的合并成本 ） 貸：股本貸：股本、實收資本實收資本 銀行存款（支付的費用）銀行存款（支付的費用） 資本公積資本公積（差額）差額） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資權(quán)投資 是指對是指對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及不具有重大影響聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資（即除對子公司投資或共同控制的長期股權(quán)投資（即除對子公司投資以外的長期股權(quán)投資）。以外的長期股

23、權(quán)投資）。 以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，其以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，其初始計量原則也是遵循市場理念的，是初始計量原則也是遵循市場理念的，是“講道理講道理”的，的，即應(yīng)付出資產(chǎn)的公允價值以及相關(guān)稅費作為即應(yīng)付出資產(chǎn)的公允價值以及相關(guān)稅費作為投資成本投資成本，與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期，與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定是類似的道理。股權(quán)投資初始投資成本的確定是類似的道理。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資

24、成本包括初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出的費用、稅金及其他必要支出。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （實際支付的價款）（實際支付的價款） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值）借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的

25、公允價值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）的現(xiàn)金股利） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)在溢價發(fā)發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)在溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤：沖減盈余公積和未分配利潤： 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，投資合同或

26、協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則要以公允但如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則要以公允價值作為入賬價值。價值作為入賬價值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （投資合同或協(xié)議約定的價值（投資合同或協(xié)議約定的價值/ /公允價值）公允價值） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計企業(yè)會計準則準則1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定

27、確定。的有關(guān)規(guī)定確定。 四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利的處理金股利的處理 【例】甲公司【例】甲公司20072007年年1 1月月1 1日從乙公司購入其持有日從乙公司購入其持有的的B B公司公司10%10%的股份（的股份（B B公司為非上市公司），甲公公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價司以銀行存款支付買價520520萬元，同時支付相關(guān)稅萬元，同時支付相關(guān)稅費費5 5萬元。甲公司購入萬元。甲公司購入B B公司股份后準備長期持有，公司股份后準備長期持有，B B公司公司20072007年年1 1月月1 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為日的所有者權(quán)

28、益賬面價值總額為5 0005 000萬元，萬元，B B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5 5 500500萬元。則甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投萬元。則甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。資成本為（）萬元。 A.520 A.520 B.525B.525 C.500 C.500 D.550 D.550 【答案】【答案】B B長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍 成本法的適用范圍：成本法的適用范圍： 1.1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期

29、股權(quán)投資。股權(quán)投資。 2.2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?？煽坑嬃康拈L期股權(quán)投資。 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 1.1.取得投資或追加投資時，取得投資或追加投資時，按照初始投資成本計量按照初始投資成本計量 對子公司的投資實際上是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)對子公司的投資實際上是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，要遵循上面講解的是同一控制下的企業(yè)合并投資，要遵循上面講解的是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并方式取得的投資，按還是

30、非同一控制下的企業(yè)合并方式取得的投資，按企業(yè)合并方式取得投資的原則來進行相應(yīng)的會計處企業(yè)合并方式取得投資的原則來進行相應(yīng)的會計處理。理。 如果是重大影響以下的投資，實際上是非企業(yè)合并如果是重大影響以下的投資，實際上是非企業(yè)合并方式形成的投資，按照非企業(yè)合并方式取得長期股方式形成的投資，按照非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的原則進行初始入賬價值的確定。權(quán)投資的原則進行初始入賬價值的確定。第二階段：被投資單位分配股利的處理第二階段：被投資單位分配股利的處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤中，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為投資收益。投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認

31、為投資收益。 例題：甲公司例題：甲公司20092009年年1 1月月1 1日對乙公司投資，持股日對乙公司投資，持股比例為比例為10%10%，假設(shè)，假設(shè)20092009年年3 3月月1 1日乙公司宣告分配股日乙公司宣告分配股利利100100萬元。此時甲公司分得股利萬元。此時甲公司分得股利1010萬元。萬元。 此時甲公司的會計處理如下：此時甲公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利1010 貸：投資收益貸：投資收益 1010 甲公司于甲公司于20072007年年1010月月1 1日購入乙公司日購入乙公司5%5%的股份的股份2000020000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價股，乙公司為

32、非上市公司，甲公司支付買價200000200000元，另支付相關(guān)稅費元，另支付相關(guān)稅費20002000元，甲公司準備長期持有元，甲公司準備長期持有且對乙公司不具有重大影響。乙公司且對乙公司不具有重大影響。乙公司20082008年年4 4月月2020日日宣告分派宣告分派20072007年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利1000 0001000 000元。乙公司元。乙公司20072007年度凈利潤為年度凈利潤為1600 0001600 000元（假定各月份實現(xiàn)的元（假定各月份實現(xiàn)的利潤是均衡的）。利潤是均衡的）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資202000202000 貸：銀行存款貸：銀行存款 202

33、000 202000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 50 000 50 000 貸：投資收益貸：投資收益 50 000 50 000 企業(yè)按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。 A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實現(xiàn)的現(xiàn)金股利 C.期末計提長期股權(quán)投資減值準備 D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈 E.被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 成本法下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動時，投資成本法下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動時，投資方不作賬務(wù)處理。方不作賬務(wù)處理。 【答案答案】ADEADE二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

34、 （一）權(quán)益法及其適用范圍（一）權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種的一種會計處理方法。會計處理方法。 對聯(lián)營企業(yè)的投資和對合營企業(yè)的投資，即：對聯(lián)營企業(yè)的投資和對合營企業(yè)的投資，即：共共同控制或重大影響時使用同控制或重大影響時使用 （二）權(quán)益法的會計處理（二）權(quán)益法的會計處理 1.初始投資成本的確定初始投資成本的確定 2.損益調(diào)整

35、損益調(diào)整 3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理理 4.超額虧損的處理超額虧損的處理 5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動他變動 6.股票股利的處理股票股利的處理 1.初始投資成本的確定初始投資成本的確定 初始投資成本初始投資成本與與享有被投資方可辨認凈資享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額產(chǎn)公允價值的份額作比較，作比較， 注意：可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不包括商注意：可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不包括商譽。譽。 此份額被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值此份額被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值投資比例投資比例 （1 1）長期股權(quán)

36、投資的初始投資成本投資時投）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，額， 不用作任何調(diào)整。不用作任何調(diào)整。 （2 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。 （3 3）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價

37、值份額的的 其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10001000萬元，持股萬元，持股比例為比例為30%30%，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為值的份額為300300萬元，萬元， （1 1）初始投資成本為）初始投資成本為350350萬元萬元 （2 2）如果投資額為）如果投資額為300300萬元萬元 （3 3）投資額為）

38、投資額為280280萬元萬元2.損益調(diào)整損益調(diào)整 權(quán)益法實際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成權(quán)益法實際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個整體，或者在一定意義上看作一個整體。是一個整體，或者在一定意義上看作一個整體。所謂看作一個整體，就是長期股權(quán)投資要隨著被所謂看作一個整體，就是長期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而變動投資方所有者權(quán)益的變動而變動 當被投資方實現(xiàn)凈利潤時，增加了所有者權(quán)益，當被投資方實現(xiàn)凈利潤時，增加了所有者權(quán)益，投資方應(yīng)按比例調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價投資方應(yīng)按比例調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。當被投資方宣告分配現(xiàn)值，同時確認投資收益。當被投資

39、方宣告分配現(xiàn)金股利時，所有者權(quán)益減少，此時應(yīng)貸記長期股金股利時，所有者權(quán)益減少，此時應(yīng)貸記長期股權(quán)投資。權(quán)投資。 當被投資方實現(xiàn)凈利潤時當被投資方實現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 如果被投資方發(fā)生虧損，作相反的分錄。如果被投資方發(fā)生虧損，作相反的分錄。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或凈虧在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進行相應(yīng)調(diào)整：以下因素

40、的影響并進行相應(yīng)調(diào)整： 我們要講的調(diào)整應(yīng)在投資雙方會計期間、會計政我們要講的調(diào)整應(yīng)在投資雙方會計期間、會計政策一致的基礎(chǔ)上進行，如果投資雙方的會計期間和策一致的基礎(chǔ)上進行，如果投資雙方的會計期間和會計政策不一致，被投資企業(yè)應(yīng)會計政策不一致，被投資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的會計按投資企業(yè)的會計期間、會計政策作相應(yīng)的調(diào)整。期間、會計政策作相應(yīng)的調(diào)整。 應(yīng)按應(yīng)按取得投資時取得投資時被投資單位被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值各項資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準確定的資產(chǎn)減值

41、準備金額等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。備金額等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。 被投資單位的凈利潤是按賬面價值計被投資單位的凈利潤是按賬面價值計算的，而算的，而權(quán)益權(quán)益法投資的總原理就是強調(diào)公允價值。法投資的總原理就是強調(diào)公允價值。3.3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理 當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整應(yīng)收股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 4.4.超額虧損的處理超額虧損的處理 被投資單位如果出現(xiàn)虧損，投資方應(yīng)馬上做賬。當然，這里也被投資單位如果出現(xiàn)虧損，投資方應(yīng)馬上做賬。當然，這里也要考慮公允價值的調(diào)整，內(nèi)部交易的調(diào)整。要考慮