hh高財-外幣折算

1、1外幣折算會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算核心知識點：核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣交易的確認與計量外幣報表的折算外幣報表的折算2第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述主要知識點主要知識點記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務類型二、外幣業(yè)務類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 3（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬

2、本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。編報的財務報表應當折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 焦點焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？4（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要

3、影響商品或勞務的人工、材料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結算，融資獲得的

4、經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：5（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應考慮的因素確定記賬本位幣時應考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位

5、幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回；隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。境外經(jīng)營境外經(jīng)營6（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原

6、則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。經(jīng)濟結果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。7二、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣交易外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以

7、外幣計價或者結算的交易其他以外幣計價或者結算的交易外幣外幣業(yè)務業(yè)務企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣8三、匯率直接標價法直接標價法 間接標價法間接標價法（一）匯率的標價方法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率9四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)

8、務劃分根據(jù)其業(yè)務劃分發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義含義類型類型確認確認是否計入當期損益？是否計入當期損益？理解的關鍵理解的關鍵10第二節(jié)

9、第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計主要知識點主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務的記賬方法一、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 11（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務的記賬方法一、外幣業(yè)務的記賬方法對每筆外幣業(yè)務均按對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。折算為記賬本位幣。除

10、了外幣兌換業(yè)務外除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，平時不確認匯兌損益，月末月末再將各外幣賬戶的外幣再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，成記賬本位幣，月末月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本再將所有原幣的發(fā)生額按一定的

11、市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。位幣，并確認匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益按幣種分設賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 12二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為一項交易的兩個階段賬款結算，視為一項交易的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 商品的購銷、

12、貨款的結算非同時進行商品的購銷、貨款的結算非同時進行 。 問題問題匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為兩項交易賬款結算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認為匯兌損益確認為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀我國13例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計公司賒銷商品一批，計10 000美元；美元；銷貨當天的匯率為銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6

13、；結算日為；結算日為20X9年年2月月16日，當天日，當天匯率為匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營業(yè)收入營業(yè)收入應收賬款應收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結算結算一筆業(yè)務觀一筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀營業(yè)收入營業(yè)收入應收賬款應收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結算結算匯兌損益匯兌損益14（一）外幣賬戶的設置（一）外幣賬戶的設置

14、三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)、持外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)、持 有至到期投資等）有至到期投資等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等）主要是外幣主要是外幣貨幣性貨幣性賬戶！賬戶！貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。付的負債。15（二）外幣交易會計處理原則（二）外

15、幣交易會計處理原則采用采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或?qū)⑼鈳沤痤~折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 。注意：外幣兌換業(yè)務應當采用注意：外幣兌換業(yè)務應當采用買入價或賣出價買入價或賣出價進行折算！進行折算！初始確認初始確認折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各確定各外幣貨幣性賬戶外幣貨幣性賬戶的期末報告價值；的期末報告價值；確認匯兌損益。確認匯兌損益。確定各確定各外幣貨幣性賬戶外幣貨幣性賬戶的期末記賬本位幣應有余額；的期末記賬本位幣應有余額；根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的

16、差額，確認匯兌損益。根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重重點點思思考考1、交易發(fā)生日的會計處理、交易發(fā)生日的會計處理貸：銀行存款貸：銀行存款外幣外幣(即期匯率即期匯率)_借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣（1）外幣兌換）外幣兌換 賣出外幣賣出外幣(實際收到金額實際收到金額=外幣外幣銀行買入價）銀行買入價）財務費用財務費用匯兌損益（差額）匯兌損益（差額）（外幣（外幣即期匯率）即期匯

17、率）【例例】甲公司將甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等美元等于于8元人民幣；即期匯率（中間價）為元人民幣；即期匯率（中間價）為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有元人民幣。有關賬務處理如下：關賬務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣（實際收到金額）（人民幣（實際收到金額）（1008.0） 800 財務費用財務費用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）（即期匯率）（1008.1）810l借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣買入外幣買入外幣（實際支付金額實際支付金額=外幣外幣銀行賣出

18、價）銀行賣出價）財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額（外幣（外幣即期匯率）即期匯率）【例例】甲公司從銀行購入甲公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價美元，當日銀行賣出價為為1美元等于美元等于8.2元人民幣；即期匯率為元人民幣；即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有關賬務處理如下：元人民幣。有關賬務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）即期匯率） （1008.1）810 財務費用財務費用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（實際支付金額）人民幣（實際支付金額）（1008.2） 820 （2）外幣購銷）外幣購銷l以外幣購貨以外幣購貨貨物貨物債務債務記賬本位幣記

19、賬本位幣【例例】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。一般納稅企業(yè)。2007年年4月月10日，從國外購入某原材料，日，從國外購入某原材料，共計共計50 000歐元，當日的即期匯率為歐元，當日的即期匯率為1歐元歐元=10元人民幣，元人民幣，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為50 000元人民幣，支元人民幣，支付的進口增值稅為付的進口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付?？陉P稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關賬務處理如下：該公司相關賬務處理如下

20、：借：原材料（借：原材料（50 00010+50 000） 550 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）85 000貸：應付賬款貸：應付賬款歐元（歐元（5000010） 500 000銀行存款（銀行存款（50 000+85 000） 135 000l企業(yè)出口商品企業(yè)出口商品外幣銷售收入外幣銷售收入外幣債權外幣債權記帳本位幣記帳本位幣【例例】甲公司出口商品一批，共甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項已萬美元（款項已收），當日市場匯率為收），當日市場匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。假元人民幣。假設不考慮相關稅費。設不考慮相關稅費。有關賬務處理如下：有關賬務處

21、理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣市場匯率）市場匯率）（5000008.1）4050000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4050000 （3）外幣借款）外幣借款l借：銀行存款借：銀行存款外幣戶（按即期匯率折算）外幣戶（按即期匯率折算） l 貸：短期借款貸：短期借款外幣戶（按即期匯率折算）外幣戶（按即期匯率折算） l【例例】甲公司從銀行借入甲公司從銀行借入1000萬美元（借期萬美元（借期6個月），當個月），當日即期匯率為日即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。有關賬務處理如下：元人民幣。有關賬務處理如下：l借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（10008.1）

22、 8100l 貸：短期借款貸：短期借款美元戶（美元戶（10008.1） 8100（4）接受外幣投資）接受外幣投資 借：銀行存款借：銀行存款外幣戶（外幣外幣戶（外幣即期匯率）即期匯率） 貸：實收資本貸：實收資本外幣戶（外幣外幣戶（外幣即期匯率）即期匯率）【例例】甲公司接受外商投資，收到甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當萬美元，當日即期匯率為日即期匯率為1美元等于美元等于8.1元人民幣。按照投資元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為協(xié)議約定匯率為1美元等于美元等于8.3元人民幣。有關賬元人民幣。有關賬務處理如下：務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（原幣美元戶（原幣即期匯率）即期匯率）（40

23、08.1）3240 貸：實收資本貸：實收資本外幣戶外幣戶（原幣（原幣即期匯率）即期匯率）（4008.1）32402、資產(chǎn)負債表日的會計處理、資產(chǎn)負債表日的會計處理 （1）外幣貨幣性項目）外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。收取的資產(chǎn)或者償付的負債。 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付貨幣性負債包括短期借款、應付賬

24、款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。債券、長期應付款等。原則原則外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目記賬本位幣記賬本位幣因因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用會計處理會計處理a.匯兌損失匯兌損失借：財務費用匯兌差額借：財務費用匯兌差額貸：應收賬款等貨幣性項目貸：應收賬款等貨幣性項目b.匯兌收益匯兌收益借：應收賬款等貨幣性項目借：應收賬款等貨幣性項目貸：財務費用匯兌差額貸：財務費用匯兌差額【例例】2007年年11月月30日某企業(yè)銀行存款日某企業(yè)銀行存款美元戶賬面美元戶賬面余額為余額為100萬美元，當日即期匯率為萬美元，當日即期匯率為1美元美元7.7元人

25、民元人民幣，折成人民幣為幣，折成人民幣為770萬元人民幣；萬元人民幣；12月份沒有發(fā)生相月份沒有發(fā)生相關外幣業(yè)務，關外幣業(yè)務，2007年年12月月31日銀行存款日銀行存款美元戶賬面美元戶賬面余額為余額為100萬元，當日即期匯率為萬元，當日即期匯率為1美元美元7.6元人民幣。元人民幣。借：財務費用借：財務費用 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 10（7.7-7.6）*100）例例某公司根據(jù)有關外幣型項目的余額和資產(chǎn)負債表日某公司根據(jù)有關外幣型項目的余額和資產(chǎn)負債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性項目余額的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性項目余額調(diào)整計算表，如下表所示：調(diào)

26、整計算表，如下表所示：外幣帳戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額銀行存款10008800090001000應收賬款080300300應付賬款300824002200200短期借款2000816000180002000合計500l根據(jù)上述計算結果，該公司作如下賬務處理。l 借：短期借款美元戶 2000l 貸：銀行存款美元戶 1000l 應收賬款美元戶 300l 應付賬款美元戶 200l 財務費用匯兌損益 500l（2）非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。如：存貨、固定）非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等。資產(chǎn)、無形資

27、產(chǎn)、長期股權投資等。 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。不產(chǎn)生匯兌差額。不產(chǎn)生匯兌差額。以成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量的存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較。記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較。公允價值計量的公允價值計量的外幣非貨幣

28、性項目外幣非貨幣性項目記帳本位幣記帳本位幣差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。如交易性金額資產(chǎn)如交易性金額資產(chǎn)如屬于可供出售外幣非貨幣性項目的，形成的匯兌差額，如屬于可供出售外幣非貨幣性項目的，形成的匯兌差額，計入資本公積。計入資本公積?！纠磕惩馍掏顿Y企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進口一臺機器設備，設備價款500 000美元，尚未支付，當日的即期匯率為1美元7.8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為l美元7.9元人民幣。假定不考慮其他相關稅費，該項設備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時已按當日即期匯率

29、折算為人民幣3 900 000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，2007年8月31日，不需要按當日即期匯率進行調(diào)整。27【例例】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣， 2009年4月10日，從國外市場購入國內(nèi)市場沒有的甲產(chǎn)品1 000件，每件50歐元，共計50 000歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.80元人民幣，假定不考慮增值稅等相關稅費。貨款尚未支付。該公司相關賬務處理如下：借：庫存商品 440 000 貸：應付賬款歐元 440 0002009年4月30日， 1 000件甲商品尚未銷售出去，國內(nèi)市場仍無甲商品供應，上述采購甲產(chǎn)品在國際市場的價格大幅度下降，降為每件40歐元，當日的即期匯

30、率為1歐元=8.85元人民幣。對貨幣性項目應付賬款進行期末調(diào)整，并將外幣差額50 0008.85-50 0008.80=2 500應當計入當期損益借：財務費用匯兌差額 2 500貸：應付賬款美元 2 500對非貨幣性項目存貨，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較可變現(xiàn)凈值下跌為：1 000408.85=354 000元人民幣應計提存貨跌價準備：440 000-354 000=86 000元人民幣借：資產(chǎn)減值損失 86 000 貸：存貨跌價準備 86 000【例例】國內(nèi)的名人公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股3.5港幣的價格購入甲公司H股10

31、 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港幣=0.87元人民幣，款項已支付。2009年12月31日，當月購入的甲公司H股的市價變?yōu)槊抗?港幣，當日匯率為1港幣=0.85元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。2009年12月5日，該公司對上述交易應進行以下賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)(3.5100000.87) 30 450 貸：銀行存款港幣 30 450交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮港元股票市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應按25 500元人民幣(310 000 0.85)入賬

32、，與原賬面價值30 450元的差額為4 950元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：借：公允價值變動損益 4 950 貸：交易性金融資產(chǎn) 4 950這4 950元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。2010年2月27日，名人公司將所購甲公司H股按當日市價每股4港幣全部售出，所得價款為40 000港元，按當日匯率1港幣=0.88元人民幣折算為35 200元人民幣(410 0000.88)，與其原賬面價值25 500元人民幣的差額為9 700元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當

33、日，甲公司應進行賬務處理如下：借：銀行存款港幣 35 200 貸：交易性金融資產(chǎn) 25 500 投資收益 9 700借：投資收益 4 950 貸：公允價值變動損益 4 950外幣交易外幣交易期末計量期末計量采用資產(chǎn)負債表日采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。即期匯率折算。差額作為財務費用差額作為財務費用初始計量初始計量即期匯率或即期匯率或即期匯率的即期匯率的近似匯率折算近似匯率折算貨幣性項目貨幣性項目非貨幣性項目非貨幣性項目歷史成本計量歷史成本計量公允價值計量公允價值計量采用交易發(fā)生日采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的即期匯率折算采用公允價值確定日采用公允價值確定日的即期匯率折算的即期匯率折算34（三）

34、外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美元；美元；購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結算日為；結算日為11月月16日，當天匯率為日，當天匯率為$1= ￥6.65 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應付賬款應付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結算日結

35、算財務費用財務費用66000500賬務處理賬務處理外幣結算的商品交易外幣結算的商品交易35（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當天的匯率為借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年；當年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當天匯率為日償還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美

36、元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)賬財務費用財務費用1650 年末計息年末計息1650賬務處理賬務處理外幣計價的借貸業(yè)務外幣計價的借貸業(yè)務應付利息應付利息美元戶美元戶660001650還本付息還本付息699302280l【綜合思考題綜合思考題1】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年年11月月20日，以每臺日，以每臺1000美元從美國購入甲器材美元從美國購入甲器材12臺，該器材在國內(nèi)市場尚無供應，并于當日支付了相應貨臺，該器材在國內(nèi)市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款（假定該上市公司有美元存款）。至款（假定該上市公司有

37、美元存款）。至2007年年12月月31日，日，已經(jīng)售出甲器材已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。美元。11月月20日的即期匯率是日的即期匯率是1美元美元8.2元人民幣，元人民幣，12月月31日的即期匯日的即期匯率是率是1美元美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。 l【綜合思考題綜合思考題2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的價格購入乙公司

38、港元的價格購入乙公司H股股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元港元=1元人民元人民幣，款項已付。幣，款項已付。2007年年12月月31日，由于市價變動，當月日，由于市價變動，當月購入的乙公司購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為港元，當日匯率為1港港元元=1.2元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。l【綜合思考題綜合思考題1】 l12月月31日，對甲器材計提存貨跌價準備日，對甲器材計提存貨跌價準備=1010008.210980 8.1=2620（元人民幣）（元人民幣）l 借：資產(chǎn)減值損失借

39、：資產(chǎn)減值損失 2620l 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 2620 l【綜合思考題綜合思考題2】 l2007年年12月月5日，該公司應對上述交易應作以下處理：日，該公司應對上述交易應作以下處理：l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)(3.5100001) 35000l 貸：銀行存款貸：銀行存款港元（港元（350001） 35 000 l2007年年12月月31日日 l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 1 000l 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1 000l20 8年年2月月27日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司H股股票按當日市價每股股股票按當日市價每股4港港元全部

40、售出，所得價款為元全部售出，所得價款為40 000港元，按當日匯率港元，按當日匯率1港元港元=1.1元人民元人民幣折算為人民幣金額為幣折算為人民幣金額為44 000元，與其原賬面價值人民幣金額元，與其原賬面價值人民幣金額36 000元的差額為元的差額為8 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作賬行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作賬務處理如下：務處理如下：l 借：銀行存款借：銀行存款港元港元 44000l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 36 000l

41、投資收益投資收益 8 000l借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 000l 貸：投資收益貸：投資收益 1 000四、分賬制的記賬方法四、分賬制的記賬方法我國的許多金融類企業(yè)均采用分賬制記賬方法。金融類企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負債表日，應當分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設置“貨幣兌換”科目進行核算。39l（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理 l1企業(yè)發(fā)生的外幣交易

42、同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。l2企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目。l3期末，應將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”

43、科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。l4結算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入“匯兌損益”。40l（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負債表日結轉(zhuǎn)匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理l在外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進行賬務處理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位幣列報，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項目以資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當期匯兌差額，應當計入當期損益。4

44、1l詳見教材P29-31l需要強調(diào)的是，無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務處理程序不同，但產(chǎn)生的結果應當相同，計算出的匯兌差額相同！4243第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算主要知識點主要知識點四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 44一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報表的

45、需要編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標準如何選擇折算標準如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。定貨幣表示的財務報表。 45二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率

46、法現(xiàn)行匯率法1 1流動性與非流動性項目法流動性與非流動性項目法（1 1）B/SB/S項目項目 流動性項目（流動資產(chǎn)與流動負債）流動性項目（流動資產(chǎn)與流動負債）: : 期末即期匯率期末即期匯率 非流動性項目：各自的歷史匯率非流動性項目：各自的歷史匯率（2 2）I/SI/S項目：折舊、推銷費用按歷史匯率，項目：折舊、推銷費用按歷史匯率，其他按平均匯率其他按平均匯率 2 2貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法（1 1）B/SB/S項目項目 貨幣性項目：期末即期匯率貨幣性項目：期末即期匯率 非貨幣性項目：各自的歷史匯率非貨幣性項目：各自的歷史匯率（2 2）I/SI/S項目：折舊、推銷費用按歷史

47、匯率，項目：折舊、推銷費用按歷史匯率，其他按平均匯率其他按平均匯率 3 3時態(tài)法時態(tài)法B/SB/S表項目表項目貨幣性項目：期末即期匯率貨幣性項目：期末即期匯率按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（存貨、投資）：按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（存貨、投資）：期末即期匯率期末即期匯率按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（固、無等）：按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（固、無等）：歷史匯率歷史匯率所有者權益：歷史匯率所有者權益：歷史匯率I/SI/S項目：折舊、推銷費用按歷史匯率，其他按項目：折舊、推銷費用按歷史匯率，其他按平均匯率平均匯率 4 4現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法（1 1）B/SB/S項目項目 資產(chǎn)、負債項目用資產(chǎn)、負債

48、項目用B/SB/S日即期匯率；日即期匯率； 所有者權益用歷史匯率所有者權益用歷史匯率（2 2）I/SI/S項目項目平均匯率平均匯率 表表7-1 7-1 外幣財務報表折算方法比較表外幣財務報表折算方法比較表項目項目流動與非流流動與非流動動貨幣性與非貨幣性與非貨幣性貨幣性時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金現(xiàn)金P PP PP PP P應收賬款應收賬款P PP PP PP P存貨存貨按成本按成本P PH HH HP P按市價按市價P PH HP PP P投資投資按成本按成本H HH HH HP P按市價按市價H HH HP PP P固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)H HH HH HP P其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)H HH H

49、H HP P應付賬款應付賬款P PP PP PP P長期負債長期負債H HP PP PP P股本股本H HH HH HH H留存利潤留存利潤* * * * *三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)負債表項目的折算 利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率折算；折算；未分配利潤項目，取自折算后的所有

50、者權益變動表。未分配利潤項目，取自折算后的所有者權益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率折算；或折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務報表折算差額外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中作為在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權益所有者權益單獨列示，單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應列入少數(shù)股東權益項目其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應列入少數(shù)股東權益項目 52三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)負債表項目的折算

51、利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；未分配利潤項目，取自折算后的所有者權益變動表。未分配利潤項目，取自折算后的所有者權益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)

52、合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務報表折算差額外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權益單獨列示，在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權益單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應列入少數(shù)股東權益項目其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應列入少數(shù)股東權益項目 53三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進行報表的折算然后再進行報表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述對利

53、潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算 難點：難點：如何進行重述？如何進行重述？在境外經(jīng)營不再處于惡性膨在境外經(jīng)營不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟中，應當停止重述脹經(jīng)濟中，應當停止重述注意注意54三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范（三）處置境外經(jīng)營（三）處置境外經(jīng)營將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的外幣財務將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的外幣財務 報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分

54、的外幣財務報表部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益 （四）外幣折算信息披露（四）外幣折算信息披露企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法計入當期損益的匯兌差額計入當期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響。處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響。報表附注報表附注l【綜合例題綜合例題】甲股份有限公司的記賬本

55、位幣為人民幣，對外幣交易采用甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年年7月月31日的即期匯率為日的即期匯率為$1=￥7.8 ，當日有關外幣余額如下：，當日有關外幣余額如下：甲公司甲公司2007年年8月份發(fā)生以下外幣交易：月份發(fā)生以下外幣交易：（1）8月月10日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的即期匯率美元，當日的即期匯率為為$1￥8.1，投資合同約定的匯率為，投資合同約定的匯率為$1￥8，款項已由銀行收存。，款項已由銀行收存。（2）8月月15日，進口一臺機器設

56、備，設備價款日，進口一臺機器設備，設備價款400 000美元，款項已付，當美元，款項已付，當日的即期匯率為日的即期匯率為$1￥8。該設備進入境內(nèi)后發(fā)生運輸費。該設備進入境內(nèi)后發(fā)生運輸費 20 000元人民幣，元人民幣，安裝調(diào)試費安裝調(diào)試費10 000元人民幣。元人民幣。（3）8月月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元（不含增值稅稅美元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為額），當日的即期匯率為$1￥8.05，款項尚未收到。，款項尚未收到。（4）8月月31日，收到日，收到7月份發(fā)生的應收賬款月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為$1￥8.12。 假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司在銀行開設有關美元賬戶。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司在銀行開設有關美元賬戶。